CPA審計歷年真題綜合題R

1、【2016 綜合題】上市公司甲公司是 ABC會計師事務所的常年審計客戶，從事肉制品加工和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司 2015年的財務報表，確定的財務報表整體重要性水平為100萬元，財務報表的批準報告日為 2016年4月30日。根據(jù)上述事項，回答下列問題：1 ）針對資料一第（1 ）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他事項，逐項指出資料 一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險，如果認為可能存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險與哪些財務報表項目（僅限于應收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應付職工薪酬、資本公積、營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、公允價值變動收益、投資收益、營

2、業(yè)外收入）的哪些認定相關（不考慮稅務影響。）2 ）針對資料三的第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出注冊會計師的做 法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。3 ）針對資料四的第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。4 ）針對資料五的第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。資料一：2015年3月15日，X媒體曝光甲公司某批次產(chǎn)品存在嚴重的食品安全問題。 在審計計劃階段，A注冊會計師就此事項及相關影響與管理層進行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如 下：（1）受食品安全事件的影響，甲公司

3、產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷，為恢復市場占有率，甲公司未因 本年度成本大幅上漲而提高售價，當年銷量逐步回升。（金案】事重大錯報風險（是/目名稱及認資料二：項目未審數(shù)已審數(shù)20152014營業(yè)收入72007500營業(yè)成本49005000管理費用一-商標使用費300300營業(yè)外收入-一母公司豁免商標使用費3000投資收益一-非貨幣資產(chǎn)交換1000公允價值變動收益投資性房地產(chǎn)（二號樓）40000投資性房地產(chǎn)成本（二號樓）100000無形資產(chǎn)一-非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權5000是否可能表明存在財務報表項【答理由A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下: 額單位：萬元）項序號否）疋（1）是

4、甲公司2015年毛利率為32% 2014年為33% 與成本大幅上漲不符，可能存在少計營業(yè)成本、多計營業(yè)收入的風險營業(yè)收入/發(fā) 生、準確性營業(yè)成本/完 整性應收賬款/存 在存貨/存在（2）甲公司每年向母公司支付商標使用權費300萬元，2015年母公司豁免了該項費用。資料二：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）項目未審數(shù)已審數(shù)20152014營業(yè)收入72007500營業(yè)成本49005000管理費用一-商標使用費300300營業(yè)外收入-一母公司豁免商標使用費3000投資收益一-非貨幣資產(chǎn)交換1000公允價值變動收益投資性房地產(chǎn)（二號樓）40000

5、投資性房地產(chǎn)成本（二號樓）100000無形資產(chǎn)一-非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權5000事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認定(2)是豁免的商標使用費應計入資本公積，存在多計營業(yè)外收入、少計資本公積的風險營業(yè)外收入/發(fā)生資本公積/完整性（3）2015年，甲公司多名關鍵員工離職。管理層正考慮一項員工激勵計劃，向服務至2018年末的員工發(fā)放特別獎金。因計劃未確定，管理層未在2015年財務報表中確認。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）項目未審數(shù)已審數(shù)20152014營業(yè)收入72007500營業(yè)成本490050

6、00管理費用一-商標使用費300300營業(yè)外收入-一母公司豁免商標使用費3000投資收益一-非貨幣資產(chǎn)交換1000公允價值變動收益投資性房地產(chǎn)（二號樓）40000投資性房地產(chǎn)成本（二號樓）100000無形資產(chǎn)一-非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權5000【答案】事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是 /否）理由財務報表項目名稱及認定（3）否（4）對產(chǎn)品進行升級，2015年末，甲公司以其持有的賬面價值為 500萬元的長期股權 投資從非關聯(lián)方換入賬面價值為 400萬元的專利權，并收到補價100萬元，換入資產(chǎn)和換出 資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，

7、部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）項目未審數(shù)已審數(shù)20152014營業(yè)收入72007500營業(yè)成本49005000管理費用一一商標使用費300300營業(yè)外收入一一母公司豁免商標使用費3000投資收益一一非貨幣資產(chǎn)交換1000公允價值變動收益投資性房地產(chǎn)（二號樓）40000投資性房地產(chǎn)成本（二號樓）100000無形資產(chǎn)一一非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權5000【答案】事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認定無形資產(chǎn)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，應以換/計價和（4）是出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確認換入資產(chǎn)成本/補價不分攤能確認收益，存在多計投資收益、多計無形資

8、產(chǎn)的風險投資收益/發(fā)生（5）為增收節(jié)支，甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將2號辦公樓出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）項目未審數(shù)已審數(shù)20152014營業(yè)收入72007500營業(yè)成本49005000管理費用一-商標使用費300300營業(yè)外收入-一母公司豁免商標使用費3000投資收益一-非貨幣資產(chǎn)交換1000公允價值變動收益投資性房地產(chǎn)（二號樓）40000投資性房地產(chǎn)成本（二號樓）100000無形資產(chǎn)一-非貨幣性

9、資產(chǎn)交換換入專利權5000【答案】事項序號是否可能表明存在重 大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認疋（5）是該項投資性房地產(chǎn)的公允價值在一個月內(nèi)上漲40%可能存在多計公允價值變動收益的風險公允價值變 動收益/發(fā)生 其他綜合收 益/完整性資料三：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）擬實施的進一步審計程序的范圍是：金額高于實際執(zhí)行的重要性財務報表項目; 金額低于實際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風險的財務報表項目?！敬鸢浮渴马椥蛱柺欠袂‘敚ㄊ?否）理由（1）否單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的項目匯總起來金額可能重大，需要考 慮匯總后的潛在風險；對存在低估風險的財務報

10、表項目，不能因為其金 額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。（2）注冊會計師擬復核和評價甲公司內(nèi)部審計人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖，以 了解內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，并對擬信賴的控制實施測試?！敬鸢浮渴马椥蛱柺欠袂‘敚ㄊ?否）理由（2）是（3）A注冊會計師和項目組成員就甲公司財務報表存在重大錯報風險的可能性等事項 進行討論。因項目組某關鍵成員無法參加會議，擬由項目組其他成員選取相關事項向其通報?！敬鸢浮渴马椥蛱柺欠袂‘敚ㄊ?否）理由（3）否不應由項目組其他成員確定通報內(nèi)容/需由項目合伙人確定通報內(nèi)容（4）2015年有多名消費者起訴甲公司，管理層聘請外部律師擔任訴訟代理人。A注冊會計師親自

11、向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與律師進行直接溝通。【答案】事項序號是否恰當（是/否）理由（4）是資料四：甲公司的部分原材料向農(nóng)戶采購，財務人員辦理結算時應查驗農(nóng)戶身份證，并將身份證復印件及農(nóng)戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2000元以上的付款應當通過銀行存款轉(zhuǎn)賬。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與采購與付款交易相關的審計工作，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2015年10月，A注冊會計師在觀察原材料驗收流程時發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗收人員支付 回扣，以提高核定的品質(zhì)等。A注冊會計師認為該事項不重大，在審計完成階段向管理層通 報了該事項?！敬鸢浮渴马椥蛱柺欠袂‘敚ㄊ?否）理由（1）否應當盡快與管理層進行溝

12、通（2）A注冊會計師在實施控制測試時，發(fā)現(xiàn)一筆8000元的采購交易被拆分成八筆，以現(xiàn)金支付。財務經(jīng)理解釋該農(nóng)戶無銀行卡，A注冊會計師詢問了該農(nóng)戶，對控制測試結果滿【答案】事項序號是否恰當（是/否）理由（2）否控制沒有得到執(zhí)行（3）A注冊會計師在實施細節(jié)測試時， 發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復印件。 財務經(jīng)理解釋付款時已查驗原件，忘記索要復印件。A注冊會計師詢問了農(nóng)戶，驗證了簽字的真實性，并擴大樣本規(guī)模，未發(fā)現(xiàn)其他例外事項，結果滿意?！敬鸢浮渴马椥蛱柺欠袂‘敚ㄊ?否）理由（3）是資料五：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2016年2月，甲公司因

13、2015年食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元，管理層在2015年度財務報表中將其確認為營業(yè)外支出。A注冊會計師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認可了管理層的處理?！敬鸢浮渴马椥蛱柺欠袂‘敚ㄊ?否）理由（1）是（2）審計過程中累積的錯報合計數(shù)為200萬元。因管理層已經(jīng)全部更正，A注冊會計師認為錯報對審計工作和審計報告均無影響?！敬鸢浮渴马椥蛱柺欠袂‘敚ㄊ?否）理由（2）否累積的錯報合計數(shù)200萬元超過財務報表整體的重要性，沒有考慮對審計工作的影響/應當確定是否需要考慮修改審計計劃。（3）甲公司2015年末營運資金為負數(shù)，大額銀行借款將于2016年到期，存在導致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項。A注

14、冊會計師評估后認為管理層的應對計劃可行，甲公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大不確定性，無需與管理層溝通?！敬鸢浮渴马椥蛱柺欠袂‘?是/ 否)理由(3)否存在導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，應當與治理層 進行溝通。(4) 因甲公司2015年末多項訴訟的未來結果具有重大不確定性，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，與治理層就該事項和擬使用的報告措辭進行了溝通。【答案】事項序號是否恰當(是/否)理由(4)是【2015 綜合題】甲公司是ABC人獻計獻策事務所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負責審計甲公司2014年財務報表，確定財務報表整體的重要性為800萬元。資料一：A

15、注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 2014年，甲公司應收賬款回收困難，通過與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓了部分應收賬款，以緩解資金壓力。(2) 2014年1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮(zhèn)，整體規(guī)則進行搬遷，收到正反方重財政預算直接撥付的搬遷補償款5000萬元，用于補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房，乙分廠于2014年未完成搬遷，于 2015年1月1印恢復生產(chǎn)，扣除針對搬遷和重建過程中 發(fā)生的停工損失，搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償結余1000萬元。(3) 因環(huán)保問題，甲公司將于2015年6月關閉其下屬丙分廠，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，

16、預計支付補償金1900萬元，該計劃于2014年12月經(jīng)董事會批準，將于2015 年內(nèi)實施完畢。(4) 2013年12月，甲公司聘妻XYX評估公司對其擁有的一項廠礦進行評估，并據(jù)此計提資產(chǎn)減值準備2000萬元，2014年12月，甲公司聘妻D(zhuǎn)EF測量公司對該礦儲量進行測量，結果表明上年評估的儲量偏低，管理層因此沖回資產(chǎn)減值準備1200萬元。(5) 甲公司2014年度未進一步確認遞延所得稅資產(chǎn)。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額：萬元項目2014年(未審數(shù))2013年(已審數(shù))應收賬款1200025000遞延所得稅資產(chǎn)20002000短缺借款10005

17、000應付職工薪酬240220營業(yè)收入5800060000營業(yè)外收入一乙工廠搬遷補償款50000利潤總額（16000）(9000)資料三：審計計劃(1) 2014年，甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng)，A注冊會計師擬信賴與存貨相關的自動化應用控制，確定信息系統(tǒng)審計的范圍為了解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術一般控制測試自 動化應用控制(2) A 注冊會計師在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣，對每日發(fā)生數(shù)次的人工控制，預計無控制偏差確定樣本規(guī)模 25個，如果發(fā)現(xiàn)1個偏差，擬追加測試 5個樣本。(3) 甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設期，無經(jīng)營活動。A注冊會計師擬僅了解審查和銷售意外的其他內(nèi)部控制。(4) 201

18、4年末，甲公司有 600萬元的產(chǎn)成品由第三方代為保管，因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤或函證均不可行，A注冊會計師擬了解相關內(nèi)部控制，檢查存貨保管協(xié)議，生產(chǎn)記錄，出入庫 單據(jù)以及相關運輸單據(jù)。資料四：A 注冊會計師在審計工作工作底稿中記錄了實施實質(zhì)性程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：存貨實質(zhì)性程序的測試目標實施情況及結果(1)測試應收票據(jù)的完整性因應收票據(jù)均與2015年初貼 現(xiàn)，A注冊會計師無法清點實 物，檢查了應收票據(jù)備查登記薄 的記錄，結果滿意(2)測試應收賬款的存在甲公司管理層大額的應收賬款 已于2013年全額計提壞賬準 備，2014年度無變化，A注冊會 計師直接利用上一年度的測試 結果(3)測試期末存貨跌價

19、準備的準確性和完整性A注冊會計師獲取了財務報表 編制的存貨跌價準備明確表， 復 核了該表中計算公式和數(shù)據(jù)的 準確性以及相關假設的合理性，并進行了重新計算，結果滿意（4）檢查關鍵管理人員薪酬的準確性A注冊會計師獲取了財務編制的關鍵管理人員薪酬明細表，并 向關鍵管理人員進行了函證， 結 果滿意資料五：重大事項處理情況:(1) 在2013年度審計工作中，A注冊會計師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得 管理層關注的內(nèi)部控制缺陷， 2014年度，管理層未采取整改措施，因管理層未發(fā)生變化， A注冊會計師認為沒有必要向管理層通報。(2) A 在存貨監(jiān)盤過程中利用了專家的工作，專家工作的結果與管理層的盤點結

20、果差異較大，A實施了追加的審計程序，并與治理層溝通無法解決，該差異對財務報表有重大影響，但不廣泛，A注冊會計師擬出具保留意見審計報告，并提及專家的工作，同時指明這 種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。(3) 甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽減值準備并在財務報表附注中披露了測試過程，但未披露預計未來現(xiàn)金流量的關鍵假設和依據(jù)，A公司不影響報表金額，同意上述做法。要求一根據(jù)資料一結合資料二評估甲公司是否存在重大錯報風險，如存在，請指出與哪些項 目的哪些認定相關，并說明理由?！敬鸢浮渴马?存在重大錯報風險，甲公司通過與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應收賬款以緩解資金壓力，相當于增加了

21、短期借款，而短期借款這里不增反降，影響應收賬款/計價和分攤，短期借款/完整性。事項2存在重大錯報風險，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補償款結余1000萬元， 但報表中仍列示的是 5000萬元，營業(yè)外收入被多記，影響營業(yè)外收入/準確性。事項3存在重大錯報風險， 管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預計支付補償金1900萬元，應計入應付職工薪酬，而2013年與2014年應付職工薪酬變動不大，存在應付職工薪酬少計，影響應付職工薪酬 /完整性。事項4,存在重大錯報風險，對于采礦權初始計入無形資產(chǎn)，期末計提的減值準備， 以后期間不予轉(zhuǎn)回，所以這里可能影響無形資產(chǎn)/計價和分攤、資產(chǎn)減值損失 /完整性。事項

22、5，不存在重大錯報風險。要求二根據(jù)資料三，判斷審計計劃是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。第一個不恰當，還應測試一般控制。第二個不恰當，如果發(fā)現(xiàn)偏差，通常要再追加25個樣本。第三個恰當。第四個恰當。要求三根據(jù)資料四，指出審計程序是否存在不當之處，如不恰當，說明理由?！敬鸢浮?1) 不恰當，注冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應收票據(jù)備查登記薄就得 出結果滿意的結論，應當結合對第三方銀行的函證結果來做出評價。(2) 不恰當，全額計提壞賬準備與應收賬款的計價相關，不能證實應收賬款的存在認 定，即使本期應收賬款金額未發(fā)生變化，注冊會計師也應當結合應收賬款函證程序證實應 收賬款的存在。(3) 不

23、恰當，僅通過復核被審計單位的計算不足以提供存貨跌價準備完整性的審計證 據(jù)，注冊會計師應當結合存貨監(jiān)盤以發(fā)現(xiàn)其他的存貨減值跡象。(4) 恰當。要求四 根據(jù)資料無，指出注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，說明理由?！敬鸢浮坎磺‘?，注冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得關注的內(nèi)部控制缺陷。 恰當。不恰當，披露不充分屬于錯報，注冊會計師應當提請被審計單位管理層完善對該大額 商譽減值的披露。【2014 綜合題】上市公司甲集團公司是 ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和 銷售。A注冊會計師負責審計甲集團公司2013年度財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為200萬元。(本題資料包

24、括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五 )資料一：甲集團公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營企業(yè)，與集團審計相關的部分信息摘錄如下：組成部分子公司乙公司組成部分類型重要執(zhí)行工作的類型審計組成部分注冊會計師XYZ會計師事務所的X注冊會計師持有20%股權的聯(lián)營企業(yè)丙公司不重要集團層面分析程序不適用資料二:A 注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師與財務報 表審計相關的責任、注冊會計師的獨立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質(zhì)和時間 安排。(2) X注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務報表重大錯報風險的討論

25、。A注冊會計師擬另行安排時間與 X注冊會計師進行溝通，并向其通報集團項目組討論的情況。(3) 甲集團公司內(nèi)部審計部門于2013年測試了集團層面控制的運行有效性。A注冊會計師擬信賴集團層面控制，通過與人員討論和閱讀內(nèi)部審計報告，評價了內(nèi)部審計人員的測試工作，擬利用其測試結果，并認為該工作足以實現(xiàn)審計目的。資料三：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) A注冊會計師參與 X注冊會計師實施的風險評估程序的性質(zhì)和范圍包括：1)與X注冊會計師討論對集團而言重要的乙公司業(yè)務活動；2)復核X注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。(2

26、) 2013年，甲集團公司以 500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產(chǎn)。A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)董事會授權和批準，因此，認為不存在重大錯報風險， 擬通過檢查合同等相關支持性文件獲取審計證據(jù)。(3) 甲集團公司將經(jīng)批準的合格供應商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應商。供應商的變動需由采購部經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應商主文檔。A注冊會計師認為該內(nèi)部控制設計合理，擬予以信賴。(4) 甲集團公司采用賬齡分析法對部分應收賬款計提壞賬準備，財務人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準備金額，由財務經(jīng)理復核并報財務總監(jiān)批準。

27、A注冊會計師擬詢問財務經(jīng)理和財務總監(jiān)，檢查復核與批準記錄，以測試該控制的運行有效性。(5) 甲集團公司在發(fā)貨時開具出庫單，在客戶驗收后確認銷售收入。出庫單按出庫順序連續(xù)編號。A注冊會計師擬選取 2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單， 檢查其對應的銷售收入是否分別記錄在2013年度和2014年度。(6) 2013年，甲集團公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC會計師事務所的審計客戶，且固定資產(chǎn)價值高，A注冊會計師擬測試丁公司設立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中的所有重要記錄，以核實甲集團公司在合并日確認的固定資產(chǎn)公允價值的準確性。資料四：

28、A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 甲集團公司的銷售費用存在低估風險，預計錯報率低于10%總體規(guī)模在2 000以上。A注冊會計師采用 PPS抽樣方法對銷售費用實施了細節(jié)測試。(2) 甲集團公司2013年發(fā)生一起員工虛領工資事件，金額180萬元?？紤]到相關控制存在缺陷，A注冊會計師未予以信賴，通過實施實質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關的審計證據(jù)。(3) A注冊會計師在測試甲集團公司臨近2013年末的會計分錄和其他調(diào)整時，選取了35筆符合預定特征的樣本項目，檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準，入賬 金額是否準確，未發(fā)現(xiàn)錯報。資料五:A 注冊會

29、計師在審計工作底稿中記錄了評估錯報及處理重大事項的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）丙公司的控股股東拒絕 A注冊會計師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊會計師。A注冊會計師獲取了甲集團公司管理層擁有的丙公司財務報表、審計報告及與丙公司相關的信息，在集團層面實施了分析程序，未發(fā)現(xiàn)異常，決定不再對丙公司財務信息執(zhí)行進一步工作。（2）A注冊會計師在審計過程中與甲集團公司管理層討論了值得關注的內(nèi)部控制缺陷和 內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。（3）2013 年7月，甲集團公司更換了主要管理層成員。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期 間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任時相關期

30、間的書面聲明。（4）2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團公司購入一條生產(chǎn)線。甲集團公司取得 300萬元的處置凈收益，在按權益法確認對丙公司的投資收益時，未作抵銷處理，并拒絕接 受審計調(diào)整建議。A注冊會計師認為該錯報金額重大，擬因此發(fā)表保留意見。（5）2014 年2月20日，A注冊會計師出具了集團審計報告。在財務報表報出前，A注冊會計師獲悉甲集團公司 2014年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回， 因此，要求管理層修 改財務報表，并于2014年2月25日重新出具了審計報告。 管理層于2014年2月26日批準 并報出修改后的財務報表。（6）審計報告日后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團公司已公告的年度報

31、告中部分信息與已審計財務報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕作出修改。A注冊會計師認為該事項不影響已審計財務報表，無需采取進一步措施。要求：（1）針對資料二第（1）至（3）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。事項序號是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）（2）針對資料三第（1）至（6）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。事項序號是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）（4）（5）（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的

32、處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。事項序號是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）（4）針對資料五第（1）至（6）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，提出改進建議。事項序號是否恰當（是/否）改進建議（1）（2）（3）（4）（5）（6）【答案】（1）事項序號是否恰當（是/否）理由（1）否與治理層溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排，可能因這些程序易于 被預見而降低其有效性。（2）是（3）否A注冊會計師沒有/還應當實施審計程序以確定該內(nèi)部審計工作是 否足以實現(xiàn)審計目的。(2)事項序號是否恰當（是/否）理由（1）否A注冊會計師沒有與 X注冊會計師討論由于

33、舞弊或錯誤導致乙公司財 務信息發(fā)生重大錯報的可能性，工作不充分。（2）否母公司對甲集團公司具有支配性影響，甲集團公司與授權和批準相關 的控制可能是無效的，因此授權和批準本身不足以就是否不存在重大 錯報風險得出結論。（3）否對供應商信息修改的批準和錄入是兩項不相容職責/均由米購部經(jīng)理執(zhí)行，未設置適當?shù)穆氊煼蛛x，該控制設計不合理，不應當信賴。(4)否由于該人工控制依賴信息系統(tǒng)生成的信息，A注冊會計師還應當驗證相關的信息系統(tǒng)控制（如答“信息技術一般控制”或“信息技術應用 控制”也可得分）。/A注冊會計師還應當驗證賬齡信息的準確性。(5)否甲集團公司在客戶驗收時確認收入，按照產(chǎn)品出庫時間選取樣本項目

34、/核對財務報表日前后連續(xù)編號的出庫單并不足以有效測試收入截 止。(6)否對于非同一控制下的吸收合并，甲集團公司取得的丁公司的固定資產(chǎn) 應當按合并日的公允價值進行初始確認，審計丁公司固定資產(chǎn)的賬面 記錄不能為公允價值的準確性提供審計證據(jù)。事項序號是否恰當（是/否）理由(1)否在PPS抽樣中，被低估的實物單兀被選取的概率更低，/未入賬的交易未包括在總體中，因此 PPS抽樣不適用于測試低估。(2)否虛領工資是舞弊行為，且金額重大，表明可能存在舞弊導致的特別風 險。如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，應當包括細節(jié)測 試。(3)否測試報告期末的會計分錄和其他調(diào)整的目的是應對管理層凌駕于控制 之上的

35、風險。僅檢查管理層的批準和入賬金額準確不足以實現(xiàn)測試目 標。事項序號是否恰當（是/否）改進建議(1)是(2)否A注冊會計師向管理層通報值得關注的內(nèi)部控制缺陷應當米取書面形 式。(3)否A注冊會計師應向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋審計報告提及的所有期間的書 面聲明。(4)否甲集團公司應當按持股比例抵銷與聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益/應當?shù)咒N的錯報金額為 60萬兀，應判斷為金額不重大的錯報，不應 因此發(fā)表保留意見。(5)否新的審計報告日不應早于修改后的財務報表批準日。/在出具新的審計報告前應當獲取經(jīng)批準的修改后的財務報表。(6)否A注冊會計師還應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當?shù)?進一步措施，包

36、括征詢法律意見?！?014 綜合題】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為240萬元。(本題資料包括：資料一資料二資料三資料四資料五資料六)資料一：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2013年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個月。(2) 2012年度，甲公司直銷了 100件a產(chǎn)品。2013年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對經(jīng)銷商的售價是直銷價的90%直銷價較2012年基本沒有變化。20

37、13年度，甲公司共銷售150件a產(chǎn)品，其中20%銷售給經(jīng)銷商。(3) 2013年10月，甲公司推出新產(chǎn)品 b產(chǎn)品，單價60萬元。合同約定，客戶在購買產(chǎn)品一個月后付款；如果在購買產(chǎn)品三個月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權退貨。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b產(chǎn)品。因上市時間較短，管理層無法合理估計退貨率。(4) 2013年10月，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，按每件150萬元的價格為其定制 20件c產(chǎn)品，約定2014年3月交貨，如不能按期交貨，甲公司需支付總價款的20%乍為違約金。簽訂合同后，原材料價格上漲導致c產(chǎn)品成本上升。截至 2013年12月31日，甲公司已生產(chǎn)10件c產(chǎn)品，單位成本為

38、175萬元。(5) 2013年12月，甲公司首次獲得 200萬元政府補助。相關文件規(guī)定，該補助用于補償歷年累計發(fā)生的污水處理支出。(6) 甲公司自2011年起研發(fā)一項新產(chǎn)品技術，于2013年12月末完成技術開發(fā)工作，并確認無形資產(chǎn)300萬元。甲公司擬將其出售，因受國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，市場對該類新產(chǎn)品尚無需求。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關制造費用的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下: 金額單位：萬元項目2013年(未審數(shù))2012年(已審數(shù))a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品營業(yè)收入1175060008000管理費用一一污水處理150100管理費用一一租賃費450600管理費用一一研發(fā)費0200

39、營業(yè)外收入一一政府補助2000稅前利潤180100應收賬款5002600400存貨產(chǎn)成品900801750800存貨存貨跌價準備00(250)0無形資產(chǎn)一一非專利技術3000資料三：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) A 注冊會計師認為，如果發(fā)生與關聯(lián)方及其交易相關的財務報表項目和披露錯報,即使其金額低于財務報表整體重要性，仍可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，因此，確定與關聯(lián)方及其交易相關的財務報表項目和披露的重要性水平為150萬元。(2) 2013年，甲公司以8 000萬元的價格向關聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經(jīng)

40、營過程，很可能不存在相關的內(nèi)部控制，擬直接實施實質(zhì)性程序。(3) 甲公司2013年度銷售費用為900萬元。A注冊會計師認為重大錯報風險較低，擬僅 實施控制測試。資料四：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試，部分內(nèi)容摘錄如下:序號控制控制測試(1)財務總監(jiān)負責審批金額超過 50萬元的付 款申請單，并在系統(tǒng)中進行電子簽署。A注冊會計師從系統(tǒng)中導出已經(jīng)財務總監(jiān)審批的付 款申請單，抽取樣本進行檢查。(2)超過賒銷額度的賒銷由銷售總監(jiān)和財務 經(jīng)理審批。自2013年11月1日起，改 為由銷售總監(jiān)和財務總監(jiān)審批。A注冊會計師測試了 2013年1月至10月的該項控制， 并于2014年1月詢問了銷

41、售總監(jiān)和財務總監(jiān)控制在 剩余期間的運行情況， 未發(fā)現(xiàn)偏差。A注冊會計師認 為控制在2013年度運行有效。(3)財務人員將原材料訂購單、供應商發(fā)票 和入庫單核對一致后， 編制記賬憑證(附 上述單據(jù))并簽字確認。A注冊會計師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財務人員簽字。資料五:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 甲公司年末應付賬款余額為 1 000萬元。A注冊會計師選取前10大供貨商實施函證, 均收到回函?；睾@示一筆5萬元的差異，管理層同意調(diào)整。 因回函總額占應付賬款余額的 70%錯報明顯微小且已更正， A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。(

42、2) 2013年底，甲公司存在重大未決訴訟，內(nèi)部法律顧問和外聘律師均認為敗訴可能性較低，因此，管理層沒有確認預計負債。A注冊會計師認為該事項存在重大錯報風險，檢查了相關文件，并獲取了管理層和內(nèi)部法律顧問的書面聲明，據(jù)此認可管理層的判斷。（3）甲公司財務人員手工編制了應收賬款賬齡分析表。A注冊會計師了解了相關控制，認為控制設計有效，并就賬齡分析表中賬齡結構變化較大的項目詢問了相關人員。A注冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準備中按賬齡法計提的部分。資料六：A 注冊會計師在審計過程中識別并累積了3筆錯報，并認為這些錯報均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司 2013年度未更正錯報列示如下（不考慮稅務

43、影響）：金額單位：萬元序號錯報說明借方項目貸方項目金額（1）2014年的管理費用計入 2013年度其他應付款管理費用50（2）2013年末提前確認a產(chǎn)品銷售收入營業(yè)收入應收賬款1000存貨營業(yè)成本900（3）少計提固定資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)150要求:（1）針對資料一第（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要事項序號審計計劃是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3：（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料四所列控制 測試是否恰當。如不恰當，提出改進建議。（2）

44、針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列審計 計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。事項序號 控制測試是否恰當（是/否）改進建議事項序號控制測試是否恰當（是/否）改進建議（1）（2）（3）說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認疋（1）（2）（3）（4）（5）（6）（4）針對資料五第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料五所列實質(zhì) 性程序是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。事項序號實質(zhì)性程序是否恰當（是 /否）理由（1）（2）（3）（5）針對資料六，

45、結合資料二，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的判斷存在哪些不當之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是 / 否）理由財務報表項目名稱及認定（1）是應在免租期內(nèi)確認租金費用和負債，存在少計 管理費用和負債的風險。管理費用（完整性） 其他應付款（完整性）（2）否一一（3）是b產(chǎn)品附有銷售退回條件，且不能合理估計退 貨可能性，不滿足收入確認條件，可能存在多 計營業(yè)收入和成本的風險。營業(yè)收入（發(fā)生）/應收賬 款（存在）營業(yè)成本（發(fā)生）/存貨（完 整性）（4）是該合冋為虧損合冋，且滿足預計負債的確認條 件，但是甲公司沒有對預計損失超過已計提準 備部分確認預計負債，

46、存在少確認預計負債的 風險。營業(yè)外支出（完整性） 預計負債（完整性）（5）否一一（6）是甲公司無法證明該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng) 濟利益，可能存在多計無形資產(chǎn)的風險。管理費用（完整性）無形資產(chǎn)（存在）（2）事項序號審計計劃是否恰當（是/否）理由（1）是1（2）否超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易應確定為特別風險，應了解相 關的內(nèi)部控制。（3）否針對重大類別的交易僅實施控制測試不足夠/應針對重大類別的交易實施實質(zhì)性程序。序號控制測試是否恰當（是/否）改進建議（1）否控制測試的總體應為所有金額超過50萬兀的付款申請單。（2）否應實施詢問以外的其他測試程序。（3）否應當對記賬憑證后附的原材料訂購單、供

47、應商發(fā)票和入庫單進行檢 查。(4)序號實質(zhì)性程序是否 恰當（是/否）理由(1)否選取特定項目的測試不能為剩余總體提供審計證據(jù)。 可能存在重大錯報。/ 剩余總體(2)否沒有與外部法律顧問直接溝通/沒有向外部法律顧問寄發(fā)詢證函/沒有向外部法律顧問寄發(fā)詢問函。(3)否沒有測試賬齡分析表信息的準確性和完整性。【2013 綜合題】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。 甲公 司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負責審計甲公司 2012年度財務報表，擬于2013年4月1日出具審計報告。財務報表整體的重要性為25萬元。資料一：A 注冊會計師在審計工作征

48、稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司采用經(jīng)銷商買斷方式銷售a產(chǎn)品和b產(chǎn)品。2012年度，a產(chǎn)品的建議市場零售價、出廠價和單位生產(chǎn)成本較2011年基本沒有變化。b產(chǎn)品是甲公司2012年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場零售價比a產(chǎn)品高20% a產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近，其出廠價分別低于各自建議市場零售價的10%和 20%（2）a 產(chǎn)品于2012年11月停產(chǎn)。2012年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一批 a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款 200萬元。并已開具發(fā)票和發(fā)運憑單。經(jīng)銷商在驗收時發(fā)現(xiàn)該批 產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見。（3）甲公司的記

49、賬本位幣為人民幣。2012年9月，甲公司與某德國客戶簽訂合同，按固定銷售價格定制10000件c產(chǎn)品，以歐元計價和結算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品，并于2012年10月1日銷售1000件，其余9000件按合同約定于 2013年1月銷售。甲公司未 生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品。（假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣，2012年 12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣）(4) 甲公司于2012年3月1日借入2000萬元、年利率為8%勺專門借款，用于已開工建設并預計于2013年末完工的新生產(chǎn)線。甲公司無其他帶息債務。因甲公司與施工方對工程 質(zhì)量存在糾紛，該工程于2012年5月1日至201

50、2年8月31日中斷。(5) 甲公司于2011年起從事建筑安裝工程，截至2012年末僅承攬一項業(yè)務，建造合同約定，工程建設期為 18個月，工程總價為 500萬元，如果工程提前 3個月完工，并且質(zhì)量 符合設計要求，客戶另付100萬元獎勵款，工程于 2011年10月1日開工，于2012年12月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認定，工程質(zhì)量未達到設計要求，還需進一步施工。(6) 甲公司持有乙公司 40%殳權，目前無處置計劃。乙公司多年虧損，2012年度虧損500萬元，預期其經(jīng)營狀況在未來5年內(nèi)不會發(fā)生改變。2012年5月，乙公司因資金短缺，由甲公司為其代墊采購款 200萬元，并約定2年后還款。資料二：A注冊會計

51、師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下: 金額單位：萬元項目2012年(未審數(shù))2011年(已審數(shù))產(chǎn)品銷售建造合同產(chǎn)品銷售建造合同a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品營業(yè)收入10005000840500200000100營業(yè)成本905460082032018000075投資收益(100)(200)稅前利潤500400a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品存貨產(chǎn)成品01000738040000存貨跌價準備000000在建工程一借款利息800長期股權投資乙公司丙公司乙公司丙公司初始投資成本8005008000力口：損益調(diào) 整(600)100(400)0長期股權投2006004000資賬面價值長期應收款乙公司2000資料三:A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：序號風險控制（1）向客戶提供過長信用期而增加壞賬損失風險客戶的信用期由信用管理部審核批準