CPA審計(jì)歷年真題綜合題R

1、【2016 綜合題】上市公司甲公司是 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，從事肉制品加工和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為100萬(wàn)元，財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)告日為 2016年4月30日。根據(jù)上述事項(xiàng)，回答下列問(wèn)題：1 ）針對(duì)資料一第（1 ）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出資料 一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果認(rèn)為可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、資本公積、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營(yíng)

2、業(yè)外收入）的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響。）2 ）針對(duì)資料三的第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做 法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。3 ）針對(duì)資料四的第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。4 ）針對(duì)資料五的第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。資料一：2015年3月15日，X媒體曝光甲公司某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問(wèn)題。 在審計(jì)計(jì)劃階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如 下：（1）受食品安全事件的影響，甲公司

3、產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷(xiāo)，為恢復(fù)市場(chǎng)占有率，甲公司未因 本年度成本大幅上漲而提高售價(jià)，當(dāng)年銷(xiāo)量逐步回升。（金案】事重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/目名稱及認(rèn)資料二：項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20152014營(yíng)業(yè)收入72007500營(yíng)業(yè)成本49005000管理費(fèi)用一-商標(biāo)使用費(fèi)300300營(yíng)業(yè)外收入-一母公司豁免商標(biāo)使用費(fèi)3000投資收益一-非貨幣資產(chǎn)交換1000公允價(jià)值變動(dòng)收益投資性房地產(chǎn)（二號(hào)樓）40000投資性房地產(chǎn)成本（二號(hào)樓）100000無(wú)形資產(chǎn)一-非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權(quán)5000是否可能表明存在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)【答理由A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下: 額單位：萬(wàn)元）項(xiàng)序號(hào)否）疋（1）是

4、甲公司2015年毛利率為32% 2014年為33% 與成本大幅上漲不符，可能存在少計(jì)營(yíng)業(yè)成本、多計(jì)營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入/發(fā) 生、準(zhǔn)確性營(yíng)業(yè)成本/完 整性應(yīng)收賬款/存 在存貨/存在（2）甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)300萬(wàn)元，2015年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。資料二：A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20152014營(yíng)業(yè)收入72007500營(yíng)業(yè)成本49005000管理費(fèi)用一-商標(biāo)使用費(fèi)300300營(yíng)業(yè)外收入-一母公司豁免商標(biāo)使用費(fèi)3000投資收益一-非貨幣資產(chǎn)交換1000公允價(jià)值變動(dòng)收益投資性房地產(chǎn)（二號(hào)樓）40000

5、投資性房地產(chǎn)成本（二號(hào)樓）100000無(wú)形資產(chǎn)一-非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權(quán)5000事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定(2)是豁免的商標(biāo)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入資本公積，存在多計(jì)營(yíng)業(yè)外收入、少計(jì)資本公積的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)外收入/發(fā)生資本公積/完整性（3）2015年，甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正考慮一項(xiàng)員工激勵(lì)計(jì)劃，向服務(wù)至2018年末的員工發(fā)放特別獎(jiǎng)金。因計(jì)劃未確定，管理層未在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20152014營(yíng)業(yè)收入72007500營(yíng)業(yè)成本490050

6、00管理費(fèi)用一-商標(biāo)使用費(fèi)300300營(yíng)業(yè)外收入-一母公司豁免商標(biāo)使用費(fèi)3000投資收益一-非貨幣資產(chǎn)交換1000公允價(jià)值變動(dòng)收益投資性房地產(chǎn)（二號(hào)樓）40000投資性房地產(chǎn)成本（二號(hào)樓）100000無(wú)形資產(chǎn)一-非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權(quán)5000【答案】事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是 /否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（3）否（4）對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)，2015年末，甲公司以其持有的賬面價(jià)值為 500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán) 投資從非關(guān)聯(lián)方換入賬面價(jià)值為 400萬(wàn)元的專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，換入資產(chǎn)和換出 資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，

7、部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20152014營(yíng)業(yè)收入72007500營(yíng)業(yè)成本49005000管理費(fèi)用一一商標(biāo)使用費(fèi)300300營(yíng)業(yè)外收入一一母公司豁免商標(biāo)使用費(fèi)3000投資收益一一非貨幣資產(chǎn)交換1000公允價(jià)值變動(dòng)收益投資性房地產(chǎn)（二號(hào)樓）40000投資性房地產(chǎn)成本（二號(hào)樓）100000無(wú)形資產(chǎn)一一非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權(quán)5000【答案】事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定無(wú)形資產(chǎn)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)以換/計(jì)價(jià)和（4）是出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)成本/補(bǔ)價(jià)不分?jǐn)偰艽_認(rèn)收益，存在多計(jì)投資收益、多計(jì)無(wú)形資

8、產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)投資收益/發(fā)生（5）為增收節(jié)支，甲公司董事會(huì)決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將2號(hào)辦公樓出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20152014營(yíng)業(yè)收入72007500營(yíng)業(yè)成本49005000管理費(fèi)用一-商標(biāo)使用費(fèi)300300營(yíng)業(yè)外收入-一母公司豁免商標(biāo)使用費(fèi)3000投資收益一-非貨幣資產(chǎn)交換1000公允價(jià)值變動(dòng)收益投資性房地產(chǎn)（二號(hào)樓）40000投資性房地產(chǎn)成本（二號(hào)樓）100000無(wú)形資產(chǎn)一-非貨幣性

9、資產(chǎn)交換換入專利權(quán)5000【答案】事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)疋（5）是該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值在一個(gè)月內(nèi)上漲40%可能存在多計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益的風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變 動(dòng)收益/發(fā)生 其他綜合收 益/完整性資料三：A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是：金額高于實(shí)際執(zhí)行的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目; 金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。【答案】事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）否單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的項(xiàng)目匯總起來(lái)金額可能重大，需要考 慮匯總后的潛在風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)

10、表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣?額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬復(fù)核和評(píng)價(jià)甲公司內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說(shuō)明和流程圖，以 了解內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，并對(duì)擬信賴的控制實(shí)施測(cè)試?！敬鸢浮渴马?xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（2）是（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目組成員就甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性等事項(xiàng) 進(jìn)行討論。因項(xiàng)目組某關(guān)鍵成員無(wú)法參加會(huì)議，擬由項(xiàng)目組其他成員選取相關(guān)事項(xiàng)向其通報(bào)?！敬鸢浮渴马?xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（3）否不應(yīng)由項(xiàng)目組其他成員確定通報(bào)內(nèi)容/需由項(xiàng)目合伙人確定通報(bào)內(nèi)容（4）2015年有多名消費(fèi)者起訴甲公司，管理層聘請(qǐng)外部律師擔(dān)任訴訟代理人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自

11、向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與律師進(jìn)行直接溝通?！敬鸢浮渴马?xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（4）是資料四：甲公司的部分原材料向農(nóng)戶采購(gòu)，財(cái)務(wù)人員辦理結(jié)算時(shí)應(yīng)查驗(yàn)農(nóng)戶身份證，并將身份證復(fù)印件及農(nóng)戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2000元以上的付款應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與采購(gòu)與付款交易相關(guān)的審計(jì)工作，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2015年10月，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察原材料驗(yàn)收流程時(shí)發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗(yàn)收人員支付 回扣，以提高核定的品質(zhì)等。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不重大，在審計(jì)完成階段向管理層通 報(bào)了該事項(xiàng)?！敬鸢浮渴马?xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）否應(yīng)當(dāng)盡快與管理層進(jìn)行溝

12、通（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆8000元的采購(gòu)交易被拆分成八筆，以現(xiàn)金支付。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該農(nóng)戶無(wú)銀行卡，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了該農(nóng)戶，對(duì)控制測(cè)試結(jié)果滿【答案】事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（2）否控制沒(méi)有得到執(zhí)行（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)， 發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復(fù)印件。 財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋付款時(shí)已查驗(yàn)原件，忘記索要復(fù)印件。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了農(nóng)戶，驗(yàn)證了簽字的真實(shí)性，并擴(kuò)大樣本規(guī)模，未發(fā)現(xiàn)其他例外事項(xiàng)，結(jié)果滿意?！敬鸢浮渴马?xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（3）是資料五：A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2016年2月，甲公司因

13、2015年食品安全事件向主管部門(mén)繳納罰款300萬(wàn)元，管理層在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認(rèn)可了管理層的處理。【答案】事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）是（2）審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)為200萬(wàn)元。因管理層已經(jīng)全部更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告均無(wú)影響?！敬鸢浮渴马?xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（2）否累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)200萬(wàn)元超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，沒(méi)有考慮對(duì)審計(jì)工作的影響/應(yīng)當(dāng)確定是否需要考慮修改審計(jì)計(jì)劃。（3）甲公司2015年末營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù)，大額銀行借款將于2016年到期，存在導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。A注

14、冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估后認(rèn)為管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃可行，甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不存在重大不確定性，無(wú)需與管理層溝通?！敬鸢浮渴马?xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)(是/ 否)理由(3)否存在導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)與治理層 進(jìn)行溝通。(4) 因甲公司2015年末多項(xiàng)訴訟的未來(lái)結(jié)果具有重大不確定性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，與治理層就該事項(xiàng)和擬使用的報(bào)告措辭進(jìn)行了溝通?！敬鸢浮渴马?xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)(是/否)理由(4)是【2015 綜合題】甲公司是ABC人獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為800萬(wàn)元。資料一：A

15、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 2014年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過(guò)與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓了部分應(yīng)收賬款，以緩解資金壓力。(2) 2014年1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮(zhèn)，整體規(guī)則進(jìn)行搬遷，收到正反方重財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款5000萬(wàn)元，用于補(bǔ)償乙分廠停工損失，搬遷費(fèi)用及新建廠房，乙分廠于2014年未完成搬遷，于 2015年1月1印恢復(fù)生產(chǎn)，扣除針對(duì)搬遷和重建過(guò)程中 發(fā)生的停工損失，搬遷費(fèi)用及新建廠房的補(bǔ)償后，搬遷補(bǔ)償結(jié)余1000萬(wàn)元。(3) 因環(huán)保問(wèn)題，甲公司將于2015年6月關(guān)閉其下屬丙分廠，管理層就辭退計(jì)劃與員工協(xié)商一致，

16、預(yù)計(jì)支付補(bǔ)償金1900萬(wàn)元，該計(jì)劃于2014年12月經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，將于2015 年內(nèi)實(shí)施完畢。(4) 2013年12月，甲公司聘妻XYX評(píng)估公司對(duì)其擁有的一項(xiàng)廠礦進(jìn)行評(píng)估，并據(jù)此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元，2014年12月，甲公司聘妻D(zhuǎn)EF測(cè)量公司對(duì)該礦儲(chǔ)量進(jìn)行測(cè)量，結(jié)果表明上年評(píng)估的儲(chǔ)量偏低，管理層因此沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200萬(wàn)元。(5) 甲公司2014年度未進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額：萬(wàn)元項(xiàng)目2014年(未審數(shù))2013年(已審數(shù))應(yīng)收賬款1200025000遞延所得稅資產(chǎn)20002000短缺借款10005

17、000應(yīng)付職工薪酬240220營(yíng)業(yè)收入5800060000營(yíng)業(yè)外收入一乙工廠搬遷補(bǔ)償款50000利潤(rùn)總額（16000）(9000)資料三：審計(jì)計(jì)劃(1) 2014年，甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴與存貨相關(guān)的自動(dòng)化應(yīng)用控制，確定信息系統(tǒng)審計(jì)的范圍為了解和評(píng)估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制測(cè)試自 動(dòng)化應(yīng)用控制(2) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)每日發(fā)生數(shù)次的人工控制，預(yù)計(jì)無(wú)控制偏差確定樣本規(guī)模 25個(gè)，如果發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差，擬追加測(cè)試 5個(gè)樣本。(3) 甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設(shè)期，無(wú)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅了解審查和銷(xiāo)售意外的其他內(nèi)部控制。(4) 201

18、4年末，甲公司有 600萬(wàn)元的產(chǎn)成品由第三方代為保管，因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤(pán)或函證均不可行，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制，檢查存貨保管協(xié)議，生產(chǎn)記錄，出入庫(kù) 單據(jù)以及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)。資料四：A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作工作底稿中記錄了實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：存貨實(shí)質(zhì)性程序的測(cè)試目標(biāo)實(shí)施情況及結(jié)果(1)測(cè)試應(yīng)收票據(jù)的完整性因應(yīng)收票據(jù)均與2015年初貼 現(xiàn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法清點(diǎn)實(shí) 物，檢查了應(yīng)收票據(jù)備查登記薄 的記錄，結(jié)果滿意(2)測(cè)試應(yīng)收賬款的存在甲公司管理層大額的應(yīng)收賬款 已于2013年全額計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備，2014年度無(wú)變化，A注冊(cè)會(huì) 計(jì)師直接利用上一年度的測(cè)試 結(jié)果(3)測(cè)試期末存貨跌價(jià)

19、準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性和完整性A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了財(cái)務(wù)報(bào)表 編制的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明確表， 復(fù) 核了該表中計(jì)算公式和數(shù)據(jù)的 準(zhǔn)確性以及相關(guān)假設(shè)的合理性，并進(jìn)行了重新計(jì)算，結(jié)果滿意（4）檢查關(guān)鍵管理人員薪酬的準(zhǔn)確性A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了財(cái)務(wù)編制的關(guān)鍵管理人員薪酬明細(xì)表，并 向關(guān)鍵管理人員進(jìn)行了函證， 結(jié) 果滿意資料五：重大事項(xiàng)處理情況:(1) 在2013年度審計(jì)工作中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司管理層口頭通報(bào)了識(shí)別出的值得 管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷， 2014年度，管理層未采取整改措施，因管理層未發(fā)生變化， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒(méi)有必要向管理層通報(bào)。(2) A 在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中利用了專家的工作，專家工作的結(jié)果與管理層的盤(pán)點(diǎn)結(jié)

20、果差異較大，A實(shí)施了追加的審計(jì)程序，并與治理層溝通無(wú)法解決，該差異對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，但不廣泛，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，并提及專家的工作，同時(shí)指明這 種提及不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任。(3) 甲公司管理層在2014年度計(jì)提了大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了測(cè)試過(guò)程，但未披露預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)，A公司不影響報(bào)表金額，同意上述做法。要求一根據(jù)資料一結(jié)合資料二評(píng)估甲公司是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如存在，請(qǐng)指出與哪些項(xiàng) 目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮渴马?xiàng)1存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司通過(guò)與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，相當(dāng)于增加了

21、短期借款，而短期借款這里不增反降，影響應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，短期借?完整性。事項(xiàng)2存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬(wàn)元， 但報(bào)表中仍列示的是 5000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入被多記，影響營(yíng)業(yè)外收入/準(zhǔn)確性。事項(xiàng)3存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 管理層就辭退計(jì)劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計(jì)支付補(bǔ)償金1900萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，而2013年與2014年應(yīng)付職工薪酬變動(dòng)不大，存在應(yīng)付職工薪酬少計(jì)，影響應(yīng)付職工薪酬 /完整性。事項(xiàng)4,存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于采礦權(quán)初始計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，期末計(jì)提的減值準(zhǔn)備， 以后期間不予轉(zhuǎn)回，所以這里可能影響無(wú)形資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂①Y產(chǎn)減值損失 /完整性。事項(xiàng)

22、5，不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要求二根據(jù)資料三，判斷審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由。第一個(gè)不恰當(dāng)，還應(yīng)測(cè)試一般控制。第二個(gè)不恰當(dāng)，如果發(fā)現(xiàn)偏差，通常要再追加25個(gè)樣本。第三個(gè)恰當(dāng)。第四個(gè)恰當(dāng)。要求三根據(jù)資料四，指出審計(jì)程序是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由?！敬鸢浮?1) 不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅通過(guò)檢查被審計(jì)單位提供的應(yīng)收票據(jù)備查登記薄就得 出結(jié)果滿意的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)第三方銀行的函證結(jié)果來(lái)做出評(píng)價(jià)。(2) 不恰當(dāng)，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)相關(guān)，不能證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn) 定，即使本期應(yīng)收賬款金額未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序證實(shí)應(yīng) 收賬款的存在。(3) 不

23、恰當(dāng)，僅通過(guò)復(fù)核被審計(jì)單位的計(jì)算不足以提供存貨跌價(jià)準(zhǔn)備完整性的審計(jì)證 據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)以發(fā)現(xiàn)其他的存貨減值跡象。(4) 恰當(dāng)。要求四 根據(jù)資料無(wú)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 恰當(dāng)。不恰當(dāng)，披露不充分屬于錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層完善對(duì)該大額 商譽(yù)減值的披露?！?014 綜合題】上市公司甲集團(tuán)公司是 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和 銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元。(本題資料包

24、括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五 )資料一：甲集團(tuán)公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)，與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分信息摘錄如下：組成部分子公司乙公司組成部分類型重要執(zhí)行工作的類型審計(jì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的X注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有20%股權(quán)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司不重要集團(tuán)層面分析程序不適用資料二:A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、計(jì)劃的審計(jì)范圍以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間 安排。(2) X注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論

25、。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬另行安排時(shí)間與 X注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，并向其通報(bào)集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況。(3) 甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)于2013年測(cè)試了集團(tuán)層面控制的運(yùn)行有效性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制，通過(guò)與人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)了內(nèi)部審計(jì)人員的測(cè)試工作，擬利用其測(cè)試結(jié)果，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。資料三：A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與 X注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)和范圍包括：1)與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論對(duì)集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動(dòng)；2)復(fù)核X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。(2

26、) 2013年，甲集團(tuán)公司以 500萬(wàn)元向具有支配性影響的母公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)資產(chǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該交易已經(jīng)董事會(huì)授權(quán)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 擬通過(guò)檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù)。(3) 甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)單時(shí)只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動(dòng)需由采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，擬予以信賴。(4) 甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對(duì)部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。

27、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬詢問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄，以測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性。(5) 甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時(shí)開(kāi)具出庫(kù)單，在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)銷(xiāo)售收入。出庫(kù)單按出庫(kù)順序連續(xù)編號(hào)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選取 2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫(kù)單， 檢查其對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售收入是否分別記錄在2013年度和2014年度。(6) 2013年，甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，且固定資產(chǎn)價(jià)值高，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試丁公司設(shè)立以來(lái)至合并日的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中的所有重要記錄，以核實(shí)甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。資料四：

28、A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 甲集團(tuán)公司的銷(xiāo)售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)率低于10%總體規(guī)模在2 000以上。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用 PPS抽樣方法對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。(2) 甲集團(tuán)公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件，金額180萬(wàn)元。考慮到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以信賴，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。(3) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試甲集團(tuán)公司臨近2013年末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬 金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。資料五:A 注冊(cè)會(huì)

29、計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了評(píng)估錯(cuò)報(bào)及處理重大事項(xiàng)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）丙公司的控股股東拒絕 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了甲集團(tuán)公司管理層擁有的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告及與丙公司相關(guān)的信息，在集團(tuán)層面實(shí)施了分析程序，未發(fā)現(xiàn)異常，決定不再對(duì)丙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行進(jìn)一步工作。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中與甲集團(tuán)公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和 內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書(shū)面形式向管理層正式通報(bào)。（3）2013 年7月，甲集團(tuán)公司更換了主要管理層成員。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期 間提供書(shū)面聲明，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任管理層獲取了其在任時(shí)相關(guān)期

30、間的書(shū)面聲明。（4）2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)公司購(gòu)入一條生產(chǎn)線。甲集團(tuán)公司取得 300萬(wàn)元的處置凈收益，在按權(quán)益法確認(rèn)對(duì)丙公司的投資收益時(shí)，未作抵銷(xiāo)處理，并拒絕接 受審計(jì)調(diào)整建議。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)金額重大，擬因此發(fā)表保留意見(jiàn)。（5）2014 年2月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了集團(tuán)審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲悉甲集團(tuán)公司 2014年1月10日發(fā)生了一筆大額銷(xiāo)售退回， 因此，要求管理層修 改財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2014年2月25日重新出具了審計(jì)報(bào)告。 管理層于2014年2月26日批準(zhǔn) 并報(bào)出修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表。（6）審計(jì)報(bào)告日后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司已公告的年度報(bào)

31、告中部分信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，要求管理層修改年度報(bào)告，管理層拒絕作出修改。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)需采取進(jìn)一步措施。要求：（1）針對(duì)資料二第（1）至（3）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）（2）針對(duì)資料三第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）（4）（5）（3）針對(duì)資料四第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

32、處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）（4）針對(duì)資料五第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）改進(jìn)建議（1）（2）（3）（4）（5）（6）【答案】（1）事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）否與治理層溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排，可能因這些程序易于 被預(yù)見(jiàn)而降低其有效性。（2）是（3）否A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有/還應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以確定該內(nèi)部審計(jì)工作是 否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。(2)事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）否A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有與 X注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于

33、舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致乙公司財(cái) 務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，工作不充分。（2）否母公司對(duì)甲集團(tuán)公司具有支配性影響，甲集團(tuán)公司與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān) 的控制可能是無(wú)效的，因此授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。（3）否對(duì)供應(yīng)商信息修改的批準(zhǔn)和錄入是兩項(xiàng)不相容職責(zé)/均由米購(gòu)部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，該控制設(shè)計(jì)不合理，不應(yīng)當(dāng)信賴。(4)否由于該人工控制依賴信息系統(tǒng)生成的信息，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證相關(guān)的信息系統(tǒng)控制（如答“信息技術(shù)一般控制”或“信息技術(shù)應(yīng)用 控制”也可得分）。/A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證賬齡信息的準(zhǔn)確性。(5)否甲集團(tuán)公司在客戶驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)收入，按照產(chǎn)品出庫(kù)時(shí)間選取樣本項(xiàng)目

34、/核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日前后連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單并不足以有效測(cè)試收入截 止。(6)否對(duì)于非同一控制下的吸收合并，甲集團(tuán)公司取得的丁公司的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按合并日的公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)，審計(jì)丁公司固定資產(chǎn)的賬面 記錄不能為公允價(jià)值的準(zhǔn)確性提供審計(jì)證據(jù)。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由(1)否在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單兀被選取的概率更低，/未入賬的交易未包括在總體中，因此 PPS抽樣不適用于測(cè)試低估。(2)否虛領(lǐng)工資是舞弊行為，且金額重大，表明可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng) 險(xiǎn)。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè) 試。(3)否測(cè)試報(bào)告期末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的目的是應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制 之上的

35、風(fēng)險(xiǎn)。僅檢查管理層的批準(zhǔn)和入賬金額準(zhǔn)確不足以實(shí)現(xiàn)測(cè)試目 標(biāo)。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）改進(jìn)建議(1)是(2)否A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)米取書(shū)面形 式。(3)否A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋審計(jì)報(bào)告提及的所有期間的書(shū) 面聲明。(4)否甲集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按持股比例抵銷(xiāo)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益/應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)的錯(cuò)報(bào)金額為 60萬(wàn)兀，應(yīng)判斷為金額不重大的錯(cuò)報(bào)，不應(yīng) 因此發(fā)表保留意見(jiàn)。(5)否新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日。/在出具新的審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)批準(zhǔn)的修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表。(6)否A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)?進(jìn)一步措施，包

36、括征詢法律意見(jiàn)?！?014 綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬(wàn)元。(本題資料包括：資料一資料二資料三資料四資料五資料六)資料一：A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬(wàn)元。自2013年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬(wàn)元，免租期3個(gè)月。(2) 2012年度，甲公司直銷(xiāo)了 100件a產(chǎn)品。2013年，甲公司引入經(jīng)銷(xiāo)商買(mǎi)斷銷(xiāo)售模式，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的售價(jià)是直銷(xiāo)價(jià)的90%直銷(xiāo)價(jià)較2012年基本沒(méi)有變化。20

37、13年度，甲公司共銷(xiāo)售150件a產(chǎn)品，其中20%銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商。(3) 2013年10月，甲公司推出新產(chǎn)品 b產(chǎn)品，單價(jià)60萬(wàn)元。合同約定，客戶在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品一個(gè)月后付款；如果在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品三個(gè)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，客戶有權(quán)退貨。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b產(chǎn)品。因上市時(shí)間較短，管理層無(wú)法合理估計(jì)退貨率。(4) 2013年10月，甲公司與乙公司簽訂銷(xiāo)售合同，按每件150萬(wàn)元的價(jià)格為其定制 20件c產(chǎn)品，約定2014年3月交貨，如不能按期交貨，甲公司需支付總價(jià)款的20%乍為違約金。簽訂合同后，原材料價(jià)格上漲導(dǎo)致c產(chǎn)品成本上升。截至 2013年12月31日，甲公司已生產(chǎn)10件c產(chǎn)品，單位成本為

38、175萬(wàn)元。(5) 2013年12月，甲公司首次獲得 200萬(wàn)元政府補(bǔ)助。相關(guān)文件規(guī)定，該補(bǔ)助用于補(bǔ)償歷年累計(jì)發(fā)生的污水處理支出。(6) 甲公司自2011年起研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品技術(shù)，于2013年12月末完成技術(shù)開(kāi)發(fā)工作，并確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元。甲公司擬將其出售，因受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響，市場(chǎng)對(duì)該類新產(chǎn)品尚無(wú)需求。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下: 金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2013年(未審數(shù))2012年(已審數(shù))a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入1175060008000管理費(fèi)用一一污水處理150100管理費(fèi)用一一租賃費(fèi)450600管理費(fèi)用一一研發(fā)費(fèi)0200

39、營(yíng)業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助2000稅前利潤(rùn)180100應(yīng)收賬款5002600400存貨產(chǎn)成品900801750800存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00(250)0無(wú)形資產(chǎn)一一非專利技術(shù)3000資料三：A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯(cuò)報(bào),即使其金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性水平為150萬(wàn)元。(2) 2013年，甲公司以8 000萬(wàn)元的價(jià)格向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)一條生產(chǎn)線。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng)

40、營(yíng)過(guò)程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(3) 甲公司2013年度銷(xiāo)售費(fèi)用為900萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬僅 實(shí)施控制測(cè)試。資料四：A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測(cè)試，部分內(nèi)容摘錄如下:序號(hào)控制控制測(cè)試(1)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)審批金額超過(guò) 50萬(wàn)元的付 款申請(qǐng)單，并在系統(tǒng)中進(jìn)行電子簽署。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從系統(tǒng)中導(dǎo)出已經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批的付 款申請(qǐng)單，抽取樣本進(jìn)行檢查。(2)超過(guò)賒銷(xiāo)額度的賒銷(xiāo)由銷(xiāo)售總監(jiān)和財(cái)務(wù) 經(jīng)理審批。自2013年11月1日起，改 為由銷(xiāo)售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試了 2013年1月至10月的該項(xiàng)控制， 并于2014年1月詢問(wèn)了銷(xiāo)

41、售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)控制在 剩余期間的運(yùn)行情況， 未發(fā)現(xiàn)偏差。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn) 為控制在2013年度運(yùn)行有效。(3)財(cái)務(wù)人員將原材料訂購(gòu)單、供應(yīng)商發(fā)票 和入庫(kù)單核對(duì)一致后， 編制記賬憑證(附 上述單據(jù))并簽字確認(rèn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)人員簽字。資料五:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 甲公司年末應(yīng)付賬款余額為 1 000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取前10大供貨商實(shí)施函證, 均收到回函?；睾@示一筆5萬(wàn)元的差異，管理層同意調(diào)整。 因回函總額占應(yīng)付賬款余額的 70%錯(cuò)報(bào)明顯微小且已更正， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序。(

42、2) 2013年底，甲公司存在重大未決訴訟，內(nèi)部法律顧問(wèn)和外聘律師均認(rèn)為敗訴可能性較低，因此，管理層沒(méi)有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，檢查了相關(guān)文件，并獲取了管理層和內(nèi)部法律顧問(wèn)的書(shū)面聲明，據(jù)此認(rèn)可管理層的判斷。（3）甲公司財(cái)務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了相關(guān)控制，認(rèn)為控制設(shè)計(jì)有效，并就賬齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項(xiàng)目詢問(wèn)了相關(guān)人員。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于該賬齡分析表測(cè)試了壞賬準(zhǔn)備中按賬齡法計(jì)提的部分。資料六：A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別并累積了3筆錯(cuò)報(bào)，并認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司 2013年度未更正錯(cuò)報(bào)列示如下（不考慮稅務(wù)

43、影響）：金額單位：萬(wàn)元序號(hào)錯(cuò)報(bào)說(shuō)明借方項(xiàng)目貸方項(xiàng)目金額（1）2014年的管理費(fèi)用計(jì)入 2013年度其他應(yīng)付款管理費(fèi)用50（2）2013年末提前確認(rèn)a產(chǎn)品銷(xiāo)售收入營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款1000存貨營(yíng)業(yè)成本900（3）少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)150要求:（1）針對(duì)資料一第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要事項(xiàng)序號(hào)審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3：（3）針對(duì)資料四第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料四所列控制 測(cè)試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。（2）

44、針對(duì)資料三第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列審計(jì) 計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。事項(xiàng)序號(hào) 控制測(cè)試是否恰當(dāng)（是/否）改進(jìn)建議事項(xiàng)序號(hào)控制測(cè)試是否恰當(dāng)（是/否）改進(jìn)建議（1）（2）（3）說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)疋（1）（2）（3）（4）（5）（6）（4）針對(duì)資料五第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料五所列實(shí)質(zhì) 性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。事項(xiàng)序號(hào)實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)（是 /否）理由（1）（2）（3）（5）針對(duì)資料六，

45、結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是 / 否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1）是應(yīng)在免租期內(nèi)確認(rèn)租金費(fèi)用和負(fù)債，存在少計(jì) 管理費(fèi)用和負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。管理費(fèi)用（完整性） 其他應(yīng)付款（完整性）（2）否一一（3）是b產(chǎn)品附有銷(xiāo)售退回條件，且不能合理估計(jì)退 貨可能性，不滿足收入確認(rèn)條件，可能存在多 計(jì)營(yíng)業(yè)收入和成本的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）/應(yīng)收賬 款（存在）營(yíng)業(yè)成本（發(fā)生）/存貨（完 整性）（4）是該合冋為虧損合冋，且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條 件，但是甲公司沒(méi)有對(duì)預(yù)計(jì)損失超過(guò)已計(jì)提準(zhǔn) 備部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，

46、存在少確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的 風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)外支出（完整性） 預(yù)計(jì)負(fù)債（完整性）（5）否一一（6）是甲公司無(wú)法證明該無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng) 濟(jì)利益，可能存在多計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。管理費(fèi)用（完整性）無(wú)形資產(chǎn)（存在）（2）事項(xiàng)序號(hào)審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）是1（2）否超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)了解相 關(guān)的內(nèi)部控制。（3）否針對(duì)重大類別的交易僅實(shí)施控制測(cè)試不足夠/應(yīng)針對(duì)重大類別的交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。序號(hào)控制測(cè)試是否恰當(dāng)（是/否）改進(jìn)建議（1）否控制測(cè)試的總體應(yīng)為所有金額超過(guò)50萬(wàn)兀的付款申請(qǐng)單。（2）否應(yīng)實(shí)施詢問(wèn)以外的其他測(cè)試程序。（3）否應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證后附的原材料訂購(gòu)單、供

47、應(yīng)商發(fā)票和入庫(kù)單進(jìn)行檢 查。(4)序號(hào)實(shí)質(zhì)性程序是否 恰當(dāng)（是/否）理由(1)否選取特定項(xiàng)目的測(cè)試不能為剩余總體提供審計(jì)證據(jù)。 可能存在重大錯(cuò)報(bào)。/ 剩余總體(2)否沒(méi)有與外部法律顧問(wèn)直接溝通/沒(méi)有向外部法律顧問(wèn)寄發(fā)詢證函/沒(méi)有向外部法律顧問(wèn)寄發(fā)詢問(wèn)函。(3)否沒(méi)有測(cè)試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性?！?013 綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營(yíng)公司。 甲公 司主要從事建材的生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及建筑安裝工程。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，擬于2013年4月1日出具審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為25萬(wàn)元。資料一：A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作征

48、稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司采用經(jīng)銷(xiāo)商買(mǎi)斷方式銷(xiāo)售a產(chǎn)品和b產(chǎn)品。2012年度，a產(chǎn)品的建議市場(chǎng)零售價(jià)、出廠價(jià)和單位生產(chǎn)成本較2011年基本沒(méi)有變化。b產(chǎn)品是甲公司2012年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場(chǎng)零售價(jià)比a產(chǎn)品高20% a產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近，其出廠價(jià)分別低于各自建議市場(chǎng)零售價(jià)的10%和 20%（2）a 產(chǎn)品于2012年11月停產(chǎn)。2012年末，某經(jīng)銷(xiāo)商采用交款提貨方式購(gòu)買(mǎi)最后一批 a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款 200萬(wàn)元。并已開(kāi)具發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑單。經(jīng)銷(xiāo)商在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)該批 產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見(jiàn)。（3）甲公司的記

49、賬本位幣為人民幣。2012年9月，甲公司與某德國(guó)客戶簽訂合同，按固定銷(xiāo)售價(jià)格定制10000件c產(chǎn)品，以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品，并于2012年10月1日銷(xiāo)售1000件，其余9000件按合同約定于 2013年1月銷(xiāo)售。甲公司未 生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品。（假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣，2012年 12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣）(4) 甲公司于2012年3月1日借入2000萬(wàn)元、年利率為8%勺專門(mén)借款，用于已開(kāi)工建設(shè)并預(yù)計(jì)于2013年末完工的新生產(chǎn)線。甲公司無(wú)其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對(duì)工程 質(zhì)量存在糾紛，該工程于2012年5月1日至201

50、2年8月31日中斷。(5) 甲公司于2011年起從事建筑安裝工程，截至2012年末僅承攬一項(xiàng)業(yè)務(wù)，建造合同約定，工程建設(shè)期為 18個(gè)月，工程總價(jià)為 500萬(wàn)元，如果工程提前 3個(gè)月完工，并且質(zhì)量 符合設(shè)計(jì)要求，客戶另付100萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)款，工程于 2011年10月1日開(kāi)工，于2012年12月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工。(6) 甲公司持有乙公司 40%殳權(quán)，目前無(wú)處置計(jì)劃。乙公司多年虧損，2012年度虧損500萬(wàn)元，預(yù)期其經(jīng)營(yíng)狀況在未來(lái)5年內(nèi)不會(huì)發(fā)生改變。2012年5月，乙公司因資金短缺，由甲公司為其代墊采購(gòu)款 200萬(wàn)元，并約定2年后還款。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)

51、師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下: 金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2012年(未審數(shù))2011年(已審數(shù))產(chǎn)品銷(xiāo)售建造合同產(chǎn)品銷(xiāo)售建造合同a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入10005000840500200000100營(yíng)業(yè)成本905460082032018000075投資收益(100)(200)稅前利潤(rùn)500400a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品存貨產(chǎn)成品01000738040000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000000在建工程一借款利息800長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司丙公司乙公司丙公司初始投資成本8005008000力口：損益調(diào) 整(600)100(400)0長(zhǎng)期股權(quán)投2006004000資賬面價(jià)值長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司2000資料三:A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)控制（1）向客戶提供過(guò)長(zhǎng)信用期而增加壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn)