現(xiàn)代內(nèi)部審計的十大理念 42頁

1、現(xiàn)代內(nèi)部審計的十大理現(xiàn)代內(nèi)部審計的十大理 念(ppt 42 頁) 一 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制與生俱來 ?1、IIA的第一號內(nèi)部審計準則說明書： 控制的概念與責(zé)任?？刂瓶梢允穷A(yù)防性的 、檢查性的，也可以是指導(dǎo)性的?？刂瓶?以是內(nèi)部的，也可以是外部的。 ?2、內(nèi)部審計發(fā)展的歷史就是內(nèi)部控制發(fā)展 的歷史。從內(nèi)部會計質(zhì)量控制整體內(nèi)部 控制 整合風(fēng)險管理與公司治理的現(xiàn)代內(nèi) 部控制。 2 ?3、內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部 分，又是控制的確認者?？刂拼_認包 括 評價高層基調(diào) 系統(tǒng)地評估控制環(huán)境 測試控制的有效性 評價管理層監(jiān)控程序的有效性 向管理層、審計委員會和指定的外部 相關(guān)主體報告評估結(jié)果 3 ?4、內(nèi)

2、部審計與內(nèi)部控制的最終目 的都是管理風(fēng)險、提升治理、實現(xiàn) 組織目標。 ?5、現(xiàn)代內(nèi)部審計對控制的確認需 要更充分的信息、更多的參與者（ 控制自我評估、人性與文化）。 ?6、內(nèi)部審計的理論構(gòu)建應(yīng)以內(nèi)部 控制概念為中心（Andrew D Chambers） 。 4 ?二 內(nèi)部審計是“ 透視公司的窗口” ，是公司治理 的“ 守門員” ，是組織極具價值的資源 ?1、內(nèi)部審計同時服務(wù)于治理主體和治理對象， 所處的“獨特”地位，使其成為“透視公司的窗 口”。與組織內(nèi)其他職能相比，內(nèi)部審計的位置 還是相當特殊的，原因在于： ?（1）它在組織內(nèi)位置有利； ?（2）它檢查廣泛的職能領(lǐng)域，且能夠執(zhí)行不同 種類的審

3、計； ?（3）組成內(nèi)部審計小組的單個審計人員擁有多 學(xué)科背景 。 5 ?2、內(nèi)部審計的客戶包括： ?董事會或?qū)徲嬑瘑T會 ?高級管理層 ?各個經(jīng)營管理層 ?外部審計師 ?供應(yīng)商 ?零售商 ?監(jiān)管機構(gòu) ? 6 ?3、內(nèi)部審計的價值體現(xiàn)在： ?改善經(jīng)營效率和效果 ?提供創(chuàng)新和最佳實務(wù) ?外部審計師視內(nèi)審為特別的內(nèi)控，如果其運行有效，可 減少外審的工作范圍 ?供應(yīng)商和零售商希望內(nèi)審能為他們與組織之間的相互關(guān) 聯(lián)系統(tǒng)所生成的信息提供可靠性和安全性的確認 ? 7 ?4、董事會、管理層、外部審計、內(nèi)部審計是組織治理體系的四 大“ 基礎(chǔ)要素” （IIA），有效的治理建立在四者的協(xié)同之上； ?5、內(nèi)部審計是董事

4、會、管理層及外部審計可依賴的最有價值的 資源； ?6、內(nèi)部審計質(zhì)量影響公司治理質(zhì)量。內(nèi)部審計可從六個方面提 升公司治理質(zhì)量。 ?在審計章程中規(guī)范內(nèi)部審計的職責(zé) ?定位內(nèi)部審計 ?確認和咨詢服務(wù) ?與獨立公共會計師的關(guān)系 ?履行內(nèi)部審計職責(zé)所需的知識、技能和專業(yè)勝任能力 ?內(nèi)部審計的系統(tǒng)化過程 8 ?三、內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的函數(shù)，是對風(fēng) 險管理的再管理 ?1、現(xiàn)代企業(yè)作業(yè)管理與風(fēng)險管理的融合， 促使風(fēng)險管理審計須以過程為導(dǎo)向，采用 過程導(dǎo)向?qū)徲嫹ǎ??2、風(fēng)險管理審計要以價值鏈、價值網(wǎng)為主 線，提高內(nèi)外部顧客的滿意度； ?3、內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)掘優(yōu)勢，通過對風(fēng)險 管理的監(jiān)控，優(yōu)化組織流程、改進組織

5、營 運； ?4、重視對道德風(fēng)險的評估。 9 ?四、確認服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng) 域，組織應(yīng)根據(jù)不同環(huán)境，相繼形成不同比例的服務(wù)組 合 ?1、明確確認服務(wù)和咨詢服務(wù)的差異： ?（1）確認服務(wù)具備審計的完備要素， ?（2）咨詢服務(wù)是由確認服務(wù)所衍生出來，它沖擊了 原有的內(nèi)部審計概念體系及實務(wù)過程。 ?2、確認服務(wù)和咨詢服務(wù)是一個連續(xù)統(tǒng)一體，可形成 多種不同組合。這個連續(xù)統(tǒng)一體包括六種服務(wù)類型：財 務(wù)審計、業(yè)績審計、快速反應(yīng)審計、評估服務(wù)、協(xié)調(diào)服 務(wù)、補救服務(wù)。 ?3、不同國家、地區(qū)、行業(yè)，不同歷史階段，二者比 例顯著不同。 10 ?4、確認服務(wù)的相關(guān)問題 ： ?確認服務(wù)的等級； ?

6、證據(jù)與確認類型及確認等級的關(guān)系； ?向組織外部提供確認服務(wù)； ?確認服務(wù)在舞弊調(diào)查中的性質(zhì)。 ?5、咨詢服務(wù)的相關(guān)問題： ?混合項目； ?確認服務(wù)和咨詢服務(wù)的平衡； ?突破限制內(nèi)部審計部門從事咨詢活動的 范圍是否受到限制； ?咨詢服務(wù)的風(fēng)險與收益。 11 ?五、內(nèi)部審計要積極扮演企業(yè)變革代理人（ change agent ）的角色，參與企業(yè)重大變革）的角色，參與企業(yè)重大變革 ?1、內(nèi)部審計人員應(yīng)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的營銷 者； ?2、內(nèi)部審計應(yīng)主動參與企業(yè)戰(zhàn)略、并購、流程再造等 一系列重大變革，成為組織變革代理人； ?3、內(nèi)部審計人員應(yīng)做好 “6P”營銷策略，促導(dǎo)企業(yè)變革 方案順利實行；

7、?內(nèi)部審計成員（people）；內(nèi)部審計過程（ process） ； ?內(nèi)審人員洞察力（perspective）；內(nèi)部審計的成本收益 （price）； ?內(nèi)部審計的審查方向（ place）；內(nèi)部審計服務(wù)的促銷 （promotion） ?4、恰當處理參與變革與事后確認之間的關(guān)系。 12 ?六、堅守獨立性和客觀性，高度重視客觀性管理六、堅守獨立性和客觀性，高度重視客觀性管理 ?1、獨立性和客觀性是內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的基本要素，是內(nèi) 審計職業(yè)化進程的奠基石； ?2、組織內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，產(chǎn)生了對內(nèi)部審計更多服務(wù)項目 需求，進而形成了諸多威脅獨立性和客觀性的新因素； ?3、就內(nèi)部審計而言，更應(yīng)關(guān)注

8、客觀性，獨立性則依附于客觀性 ?4、威脅內(nèi)部審計客觀性的因素包括： ?自我檢查 ?社會壓力 ?經(jīng)濟利益 ?私人關(guān)系 ?熟悉程度 ?文化、種族與性別歧視 ?認知偏差 13 ?5、 提高客觀性的因素包括： ?組織地位和政策 ?環(huán)境強有力的公司治理系統(tǒng) ?激勵（獎勵、紀律） ?小組工作 ?監(jiān)督/同業(yè)互查 ?時間流逝與環(huán)境變化 ?內(nèi)部咨詢 ?6、有關(guān)客觀性的管理工具 ?聘用規(guī)則聘用規(guī)則 ?培訓(xùn)培訓(xùn) ?監(jiān)督監(jiān)督/檢查檢查 ?質(zhì)量保證檢查質(zhì)量保證檢查 ?小組工作小組工作 ?輪換輪換/重新分配重新分配 ?外包外包 ?7、制定獨立性和客觀性的審計準則，促使組織吸納最新理念 、采取有效措施，識別和管理威脅客觀性

9、的因素。 14 ?七、建立健全以控制和風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計準則體系 ，創(chuàng)造性地貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準則 ?1、內(nèi)部審計準則的目的：保證工作質(zhì)量、提升內(nèi)審 職能、拓展公眾認識、促進職業(yè)化進程，實現(xiàn)內(nèi)部審計 的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化； ?2、控制和風(fēng)險是內(nèi)部審計準則的核心概念； ?3、準則制定應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計包括風(fēng)險評估、控 制確認及遵循性審計，詮釋現(xiàn)代內(nèi)部審計是融合財務(wù)審 計和管理審計的綜合審計； ?4、內(nèi)部審計準則體系建設(shè)的關(guān)鍵在于制定有關(guān)內(nèi)部 審計活動的具體準則； ?5、以準則為基礎(chǔ)的職業(yè)特權(quán)是內(nèi)部審計最具持久力 和最有價值的資產(chǎn)； ?6、充分認識內(nèi)部審計準則建設(shè)中尚存的問題。 15 ?八、融

10、合風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計八、融合風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計 ，變革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計角色。，變革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計角色。 ?1、現(xiàn)代內(nèi)部審計涉足的領(lǐng)域包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制 及公司治理，其本質(zhì)在于確保受托責(zé)任的履行； ?2、新形勢下，應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的角色： ?（1）財務(wù)、會計方面：確認董事會或管理層在財務(wù)報 告與公司透明度方面職責(zé)、關(guān)注激進會計政策與會計處 理， ?（2）內(nèi)部控制方面：評估并增進公司高層基調(diào)、評估 公司重大決策、檢查異?；驈?fù)雜事項， ?（3）風(fēng)險管理方面：評估高風(fēng)險流程、評估剩余風(fēng)險 管理的溝通與報告、善用行業(yè)及法律環(huán)境等信息， ?（4）重視人際關(guān)系，加

11、強全面溝通，特別是在確?？?觀性和獨立性的前提下，加強與董事會、管理層及外部 審計的有效溝通，避免各種沖突。 16 ?九、要以管理公司的理念來管理內(nèi)部審計部門，高度重九、要以管理公司的理念來管理內(nèi)部審計部門，高度重 視人力資源管理和知識管理，內(nèi)審部門要像接受視人力資源管理和知識管理，內(nèi)審部門要像接受 “ 市場市場 檢驗檢驗” 那樣去工作，努力把內(nèi)審部門建成一個那樣去工作，努力把內(nèi)審部門建成一個 “ 進階石進階石” 、建成一個利潤中心或投資中心。、建成一個利潤中心或投資中心。 ?1、借鑒組織管理的基本理念，優(yōu)化內(nèi)部審計部門的計劃、組 織、人員配備、領(lǐng)導(dǎo)及控制職能； ?2、內(nèi)部審計部門不是一個成本

12、中心，而是一個利潤中心或投 資中心； ?3、內(nèi)部審計部門應(yīng)直面外部服務(wù)提供者的競爭，接受市場檢 驗； ?4、借助現(xiàn)代管理工具與方法，建立科學(xué)的內(nèi)部審計業(yè)績評價 體系（標桿管理、平衡計分卡、投入產(chǎn)出模型）； ?5、重視內(nèi)審部門的人力資源管理和知識管理，使其成為公司 管理培訓(xùn)的基地； ?6、內(nèi)部審計最終目標就是協(xié)助公司成員有效履行其受托責(zé)任 。 17 ?十、內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)成為內(nèi)部審計職業(yè)的數(shù)據(jù)庫十、內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)成為內(nèi)部審計職業(yè)的數(shù)據(jù)庫 、思想庫，應(yīng)以先進的理念引領(lǐng)內(nèi)部審計實務(wù)的 變革 ?1、60年來，IIA在促進內(nèi)部審計發(fā)展方面所出版 的經(jīng)典文獻： ?一類是促進內(nèi)部審計職業(yè)化的著作，包括： ?（

13、1）IIA編纂的內(nèi)部審計職業(yè)準則匯編和 內(nèi)部審計質(zhì)量保證檢查手冊 ?（2）艾爾文? 格雷姆（Irvin Gleim）獨撰的注 冊內(nèi)部審計師考試評論； ?二類是直接提煉實務(wù)、指導(dǎo)實務(wù)的著作： ?阿爾布雷克特（W. S. Albrecht）等人完成的 評估內(nèi)部審計部門的業(yè)績；18 ?三類是反映信息系統(tǒng)審計的著作： ?（1）威廉? 梅爾（William C Mair）等人合著的計算機控制與 審計 ?（2）斯坦福研究協(xié)會完成的系統(tǒng)可審性與控制研究； ?四類是體現(xiàn)內(nèi)部審計思想性、學(xué)術(shù)性的著作： ?（1）維克托? 布林克（Victor Z Brink）和赫伯特? 維特（Herbert Witt）合著的現(xiàn)代

14、內(nèi)部審計：評價業(yè)務(wù)與控制 ?（2）勞倫斯? 索耶（Lawrence B Sawyer）和格林? 薩姆納斯（ Glenn E Sumners）合著的索耶內(nèi)部審計：現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù) ?（3）戴維? 科瓦齊克（David Kowalozyk）撰著的卡徳默斯業(yè) 務(wù)審計手冊 ?（4）保爾? 希切（Paul Heeschen）和勞倫斯? 索耶合著的內(nèi)部 審計師手冊 ?（5）小安德魯D.貝利、奧德麗A.格拉姆林和斯里達拉姆蒂合 著的內(nèi)部審計思想（Research Opportunities in Internal Auditing)。 19 2、 60年來， IIA發(fā)布了大量的調(diào)查數(shù)據(jù)，為全球 內(nèi)部審計職業(yè)

15、建立了系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫： ?（1）多次的問卷調(diào)查，積累了豐富的數(shù)據(jù) ?（2）全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)（GAIN） ?3、我國各級內(nèi)審協(xié)會應(yīng)借鑒IIA的做法。分層 次建立我國內(nèi)部審計職業(yè)的數(shù)據(jù)庫。 20 附錄1： 加強內(nèi)部審計，改善公司治理和 風(fēng)險管理 21 引言引言 ?內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善 組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動 。它通過采取系統(tǒng)化、科學(xué)化的方法，評 估和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序 的效力，以實現(xiàn)組織目標。 22 一 現(xiàn)代內(nèi)部審計的基本特征 ?內(nèi)部審計正在經(jīng)歷一場重大變革：傳統(tǒng)的 被動式及反應(yīng)式的控制導(dǎo)向?qū)徲媽⒈恍碌?主動式及預(yù)期式的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎〈?新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

16、模式帶來一系列新的審 計理念。 23 ?審計不僅關(guān)注風(fēng)險管理，而且是風(fēng)險管理的重要 組成部分 ?年度審計計劃應(yīng)與公司最高層的戰(zhàn)略風(fēng)險相一致 ，具體審計計劃應(yīng)與具體經(jīng)營風(fēng)險相一致 ?審計的焦點不再強調(diào)確認和測試控制的完整性， 而是強調(diào)確認風(fēng)險并測試這些風(fēng)險是否得到有效 管理 ?審計的回應(yīng)方式采取互動式的、即時的、連續(xù)性 的監(jiān)控 ?審計的風(fēng)險評估關(guān)注情景規(guī)劃 ?審計在公司中扮演的角色是風(fēng)險管理與公司治理 的整合者 24 二 公司治理失敗，導(dǎo)致重大舞弊 案層出不窮 ?采取激進的會計政策，導(dǎo)致不實財務(wù)報告 ?采取不適當?shù)墓芾韺有匠曛贫龋ㄈ缃o予高級管理 層過多認股權(quán)），導(dǎo)致管理層逾越內(nèi)部控制及會 計準則

17、 ?會計準則制定過程的政治化，使其無法發(fā)揮規(guī)范 企業(yè)會計處理及財務(wù)報告的功能。使得舞弊與激 進會計政策之間的界限相當模糊 ?企業(yè)道德倫喪，尤其是管理層不正視道德文化的 重要性，不能以身作則，致使書面上完善的道德 規(guī)范，現(xiàn)實中未能落實。 25 ?會計師事務(wù)所不斷追求咨詢服務(wù)的成長，使 CPA 公正審計的立場發(fā)生動搖 ?設(shè)于世界各地的會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)，可以 推翻總所有關(guān)會計議題的處理原則和方法 ?內(nèi)部審計過分注重增值服務(wù)，忽略財務(wù)控制，以 致未能及時發(fā)現(xiàn)公司不實的財務(wù)報告 ?內(nèi)部審計未得到董事會和高級管理層的強力支持 26 三 內(nèi)部審計是公司治理的守門員 ?有效公司治理必須是董事會、管理層、

18、內(nèi) 部審計師、外部審計師的結(jié)合 ?內(nèi)部控制和信息披露制度是公司治理的基 石 ?內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的評估者和測試者 ?內(nèi)部審計是企業(yè)流程再造的協(xié)助者 ?內(nèi)部審計是公司治理的守門員 27 四 公司治理審計的基本活動 ?（一） 風(fēng)險監(jiān)控（monitoring risks） ?系統(tǒng)地識別風(fēng)險 ?推動風(fēng)險評估程序 ?評價風(fēng)險管理程序 ?衡量和監(jiān)控業(yè)績 ?內(nèi)部溝通和采取正確行動 28 （二）控制確認 (assurance regarding control) ?評價高層基調(diào) ?系統(tǒng)地評估控制環(huán)境 ?測試控制的有效性 ?評價管理層監(jiān)控程序的有效性 ?向管理層、董事會和指定的外部相關(guān)主體 報告評估結(jié)果 29

19、五 公司治理審計的方式方法 確 認咨 詢 財務(wù)審計 業(yè)績審計 快速反應(yīng)審計 評估服務(wù) 協(xié)調(diào) 服務(wù) 補救服務(wù) 30 六 面向未來的風(fēng)險管理審計 面對新環(huán)境，一個有思想、有遠見的CEO會提出這樣的疑問 ： ?潛在外部環(huán)境的變化會威脅到公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)嗎？ ?那些可能損害公司業(yè)務(wù)流程的因素在合理的限度內(nèi)嗎？ ?公司資產(chǎn)有可能被盜嗎？ ?能否通過內(nèi)部流程、信息和報告恰當?shù)赜嬃亢蛡鬟f對資產(chǎn) 、營運過程及戰(zhàn)略實現(xiàn)所構(gòu)成的威脅？ ?公司對外部群體的報告是否遵循了相應(yīng)的法律、法規(guī)和 準則？ ?上述這些問題與現(xiàn)實中可能發(fā)生的事件相關(guān)，并且可能對 公司構(gòu)成嚴重的威脅，從而成為風(fēng)險管理審計監(jiān)督的主題 。 31 C

20、OSO的風(fēng)險管理模型提出了風(fēng)險管理的八大要素 ，內(nèi)部審計可以對每個要素實現(xiàn)業(yè)績監(jiān)控。 ?內(nèi)部環(huán)境信息技術(shù)、風(fēng)險與環(huán)境 ?目標設(shè)定目標、戰(zhàn)略與環(huán)境 ?風(fēng)險事件識別 ?風(fēng)險評估 ?風(fēng)險反應(yīng)風(fēng)險與收益的權(quán)衡 ?控制活動 ?信息與溝通 ?監(jiān)督 32 七 總結(jié)：內(nèi)部審計是董事會和管 理層的“ 耳目” 和“ 入手” ?現(xiàn)代內(nèi)部審計采用面向董事會和管理層的反應(yīng)式雙軌報告關(guān)系 。 ?對于監(jiān)督經(jīng)營團隊工作業(yè)績的董事會而言，內(nèi)部審計是提供相 關(guān)信息以及增值服務(wù)的最主要管道，也是最能幫助董事會發(fā)揮 功能的環(huán)節(jié)。 ?內(nèi)部審計準則規(guī)定：重大的審計發(fā)現(xiàn)（包括處理違法、違規(guī)、 低效、浪費、無效、差錯、利益沖突和控制系統(tǒng)的薄

21、弱環(huán)節(jié)） ，內(nèi)部審計部門必須及時向董事會報告并提出建議。 ?董事會應(yīng)明白：每五年對內(nèi)部審計質(zhì)量進行一次全面檢查，以 提高內(nèi)部審計的效率和效果。 ?對于管理層而言，內(nèi)部審計可以識別并最小化風(fēng)險，可以監(jiān)督 最高管理層想監(jiān)督但又沒時間沒精力去親自監(jiān)督的活動。 ?高級管理層收到來自方方面面的報告，內(nèi)部審計可以對這些報 告的準確性、及時性和是否有價值進行復(fù)核和證實。 ?在專業(yè)領(lǐng)域特別是數(shù)據(jù)安全方面保護管理層。 33 附錄2： 內(nèi)部審計思想：放飛理性的鑰匙 王光遠 34 思想是一種行為，海德格爾說，“ 人是理性的生物 ，而理性，是在思想中展開自身的” ，“ 當我們親自 思想時，才通達那召喚思想的東西，為了

22、讓這樣的 一種嘗試獲得成功，我們必須準備學(xué)習(xí)思想” 。思 想是一種觀念，維特根斯坦說，“ 洞見或透識隱藏 于深處的棘手問題是艱難的，因為如果只是把握這 一棘手問題的表層，它就會維持原狀，仍然得不到 解決。因此，必須把它 連根拔起，使它徹底地暴 露出來，這就要求我們開始以一種新的方式來思考 ” 。新近由中國時代經(jīng)濟出版社推出的內(nèi)部審計 思想正是一把啟迪思想的鑰匙。 35 人們總是在巨痛后的反思中回眸，幸好盡管我們一再在真 理門前躑躅，真理卻從未拋棄我們。 20世紀80、90年代 ，在時髦的管理理論的影響下，許多公司內(nèi)部審計職能被 武斷閹割，一些喪失理性的企業(yè)界人士對于職業(yè)界的呼吁 充耳不聞。新世

23、紀初，安然事發(fā)，內(nèi)部審計外包對注冊會 計師獨立性的損害令人瞠目咋舌；世通破產(chǎn)，內(nèi)審人員所 表現(xiàn)出的正義和勇氣為世人所嘆服。接著，美國薩班斯法 案、紐約證券交易所的新上市準則、英國新的公司治理綜 合準則等紛紛出臺，公眾開始前所未有地關(guān)注內(nèi)部審計， 世界公司治理改革的浪潮使內(nèi)部審計成為時代寵兒。內(nèi)部 審計的國際性職業(yè)組織 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ IIA） 也邁出了作為“ 思想領(lǐng)導(dǎo)者” 的、堅實的一步，匯集著名學(xué) 者撰著內(nèi)部審計思想一書。 36 這是一部研究當代內(nèi)部審計的文集，文集的形成既是內(nèi)部 審計自身發(fā)展使然，也離不開數(shù)代學(xué)者的孜孜以求。彼得 得魯克說：“ 我始終認為管理學(xué)不是神學(xué)的分支，它其實

24、是一門診治型的學(xué)科。對于臨床醫(yī)學(xué)的檢驗不在于治療方 法是否 科學(xué)，而在于病人是否康復(fù) ” 。始終跟隨時代步伐 的內(nèi)部審計，也在企業(yè)發(fā)展的紛繁復(fù)雜中不停地變換角色 ，從“ 外部審計的協(xié)助者” 到“ 管理層的左臂右膀” ，從“ 內(nèi)部 控制專家” 到“ 組織治理不可分割的一部分 ” ，今天的內(nèi)部審 計已決然不同于半個多世紀前、錢德勒所界定 “ 現(xiàn)代企業(yè)” 中的內(nèi)部審計?！?浮天水送無窮樹， 帶雨云埋一半山” ，人 們對內(nèi)部審計的認識也在起起落落、浮浮沉沉中搖擺、顛 簸。 37 ?為取得真經(jīng)，堅韌的學(xué)者們從未停止跋涉。理性認識的 缺乏必定制約完整的內(nèi)部審計理論體系的構(gòu)建，從中衍 生而出的實踐原則亦無可

25、 “ 靠” 之山。歷代志士仁人一直 為內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展貢獻著才智，從維克托 布林克的第一部內(nèi)部審計專著，到布拉德福 卡德默斯 倡導(dǎo)業(yè)務(wù)審計理念的卡氏業(yè)務(wù)審計手冊，從馬丁德 爾和倫納德掀起管理審計的革命，到安德魯 錢伯斯等 努力構(gòu)建內(nèi)部審計基本理論，再到勞倫斯 索耶畢生竭 力推進現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)的科學(xué)化，學(xué)者們鍥而不舍地 捍衛(wèi)著作為“ 有思想的蘆葦” 的尊嚴。然而，內(nèi)部審計的 新問題層出不窮，不斷沖擊和挑戰(zhàn)著我們的智識。帕斯 卡爾說，“ 理智從遠處看來，好像是限制了我們的眼界 ，然而當我們達到那里的時候，我們就又開始看到更遠 了” 。這或許才是學(xué)者們不斷追求和超越的緣由吧 。 38 這是

26、一個讓人注目的作者群體。內(nèi)部審計思想?yún)R聚了威廉姆金 尼、安德魯貝利、達納赫曼森、拉里里滕伯格等等精英，無不是學(xué) 術(shù)界和實務(wù)界都極賦盛譽的學(xué)者，他們有的曾任美國會計學(xué)會主席、 國際頂級期刊主編，有的是國際知名組織（如COSO）的締造者，至 今仍活躍在學(xué)術(shù)研究前沿。德國詩人荷爾德林說：“ 思想最深刻者， 熱愛生機盎然” ，呈現(xiàn)在讀者面前的內(nèi)部審計思想凝聚大師靈感 ，融匯當代內(nèi)部審計理念精髓，綻放著呼之欲出的勃勃生機。睿智的 學(xué)者們一改傳統(tǒng)的、教科書式的八股體例，采取研究專題的形式，博 眾家之所長。他們擯棄浮光掠影、泛泛而談，直面本質(zhì)問題，展現(xiàn)時 代氣息。內(nèi)部審計思想包括九個專題，分別是：“ 內(nèi)部審計的歷 史、發(fā)展和展望” ；“ 內(nèi)部審計與組織治理” ；“ 內(nèi)部審計：組織治理的 必備要素” ；“ 確認服務(wù)和咨詢服務(wù)” ；“ 風(fēng)險評估與風(fēng)險管理審計” ；“ 內(nèi) 部審計管理” ；“ 獨立性與客觀性” ；“