會計貨幣資金

1、本章應(yīng)重點掌握的問題有： v掌握庫存現(xiàn)金的核算及清查掌握庫存現(xiàn)金的核算及清查 v掌握銀行存款核算與核對掌握銀行存款核算與核對 v其他貨幣資金的核算的核算 本講主要內(nèi)容 銀行存款 庫存現(xiàn)金 其他貨幣資金 貨幣資金的管理與控制 本 章 主 要 內(nèi) 容 貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理 貨幣資金概述 有關(guān)規(guī)定 管理與控制原則 銀行存款業(yè)務(wù)處理 庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理 其他貨幣資金業(yè)務(wù)處理 銀行存款 現(xiàn)金 貨幣資金內(nèi)控的規(guī)定 現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金,包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金. 現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn). 一、庫存現(xiàn)金 第一節(jié) 貨幣資金概述 二、銀行存款 （一）概述 企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 （二）銀行

2、結(jié)算方式 四票（支票、銀行匯票、銀行本票和四票（支票、銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票商業(yè)匯票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 一證（信用證）一證（信用證） 三方式（托收承付、委托收款和匯兌）三方式（托收承付、委托收款和匯兌） （二）銀行結(jié)算方式 銀行 結(jié)算 方式 銀行匯票 銀行本票 支 票 匯 兌 委托收款 托收承付 現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)帳支票 商業(yè)匯票 銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票 具體方式（熟悉，掌握要點） 信 用 卡 信 用 證 普通支票 （1）銀行匯票結(jié)算方式 （錢隨票走，見票即付） 有效期：1個月 異地使用 可以背書轉(zhuǎn)讓 指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān) 事項并簽章的票據(jù)行為。 （2）銀行本票結(jié)算

3、方式 有效期：2個月 同城使用 可以背書轉(zhuǎn)讓 定額本票（1000,5000,10000,50000）和不定額本票 定額本票定額本票 （3）商業(yè)匯票 是一種期票（未到期不能收付） 商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票 有效期：最長不超過6個月 可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓 4 4、支票： 要點：各種款項，同城結(jié)算，付款期限：1010天 中國人民銀行總行批準(zhǔn)的地區(qū)轉(zhuǎn)賬支票可以背書轉(zhuǎn)讓。 支票 現(xiàn)金支票： 支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金 支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。 轉(zhuǎn)賬支票： 支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬 支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。 普通支票： 支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為 普通支票，普通支

4、票可以用于支取現(xiàn)金，也 可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平 行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn) 賬，不得支取現(xiàn)金。 票樣和流程見次頁 （5）匯兌 委托銀行將款項支付給收款人。 用于異地結(jié)算 電匯+信匯 （6）委托收款 用于同城或異地結(jié)算 主要用于收取電費、電話費等公用 事業(yè)費款項 不用于大額交易 （7）托收承付 用于異地結(jié)算 先發(fā)貨、后收款 托收承付必須要適用于簽有合同的商品交 易。 托收起點：1 1萬元，新華書店系統(tǒng)起點為10001000 元，辦理托收承付，必須具有商品發(fā)出的證件或其他 證明 承付貨款分為驗單付款與驗貨付款拒付理由 （8）信用卡 用于同城或異地結(jié)算 單位卡不得用于超過

5、1010萬元 以上的結(jié)算 允許善意透支，不得惡意透支 （9）信用證 用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算 有銀行信用作為保證，付款承 諾是一定要兌現(xiàn)的 銀行結(jié)算方式的歸納 同城 支票、銀行本票支票、銀行本票 異地 匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證 同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票信用卡、委托收款、商業(yè)匯票 各種票據(jù)的有效期限，只要帶各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。字的均可背書轉(zhuǎn)讓。 三、其他貨幣資金 概述 存放地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款 不同的貨幣資金.（即被指定了特定用途） 具體內(nèi)容 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存外埠存款、銀行

6、匯票存款、銀行本票存 款、信用證保證金存款、信用卡存款、存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存 出投資款出投資款 結(jié)算方式結(jié)算方式適用范圍適用范圍起點金額起點金額分類分類 付款期付款期 限限 核算科目核算科目 支票結(jié)算支票結(jié)算同城同城100100 現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)帳支票轉(zhuǎn)帳支票 普通支票普通支票 1010天天銀行存款銀行存款 銀行本票銀行本票同城同城2 2個月個月其他貨幣資金其他貨幣資金 銀行匯票銀行匯票異地異地5005001 1個月個月其他貨幣資金其他貨幣資金 商業(yè)匯票商業(yè)匯票同城異地同城異地 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 6 6個月個月 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)

7、應(yīng)收票據(jù) 匯兌匯兌異地異地信匯、電匯信匯、電匯銀行存款銀行存款 委托收款委托收款同城異地同城異地郵寄、電劃郵寄、電劃3 3天天應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 托收承付托收承付異地異地 每筆每筆1000010000 或每筆或每筆10001000 驗單驗單3 3天天 驗貨驗貨1010天天 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 信用證信用證異地異地其他貨幣資金其他貨幣資金 信用卡信用卡同城異地同城異地其他貨幣資金其他貨幣資金 常用結(jié)算方式歸納比較 （會計核算使用科目） （一）現(xiàn)金核算 、總分類核算“庫存現(xiàn)金” （一般采用三欄式） 、明細(xì)核算現(xiàn)金日記賬 每日終了，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。（賬款相符） 每月終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等

8、于現(xiàn)金日記賬余額。（賬賬相符） 第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理 一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理 現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算 交易與事項交易與事項賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法 收到現(xiàn)金收到現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目 支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金 借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 備用金交易與事項備用金交易與事項賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法 撥付備用金撥付備用金 借：備用金（其他應(yīng)收款）借：備用金（其他應(yīng)收款） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 報銷時報銷時 借：管理費用等借：管理費用等 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：庫

9、存現(xiàn)金、銀行存款 注：備用金指指存放于企業(yè)內(nèi)部的一些職能部門和有關(guān)人員手中預(yù)付備用的庫注：備用金指指存放于企業(yè)內(nèi)部的一些職能部門和有關(guān)人員手中預(yù)付備用的庫 存現(xiàn)金，主要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常使用現(xiàn)金的部門和人員日常零星開支的需要。存現(xiàn)金，主要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常使用現(xiàn)金的部門和人員日常零星開支的需要。 注意：除了增加或減少撥付的備用金外，使用或報銷備用金時不再通過“備用金”核算。 （三）現(xiàn)金清查 、清查方法實地盤點法 、清查結(jié)果處理 現(xiàn)金短缺： 現(xiàn)金溢余： 現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額） （1）發(fā)現(xiàn)長款：）發(fā)現(xiàn)長款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)

10、金 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人應(yīng)支付給單位或個人） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（無法查明原因無法查明原因） 現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額） （1）發(fā)現(xiàn)短款：）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 借：管理費用借：管理費用（無法查明原因無法查明原因） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險公司賠償部分責(zé)任人、保險公司賠償部分） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 總結(jié)總結(jié) 待處理財產(chǎn)損溢 借借 貸貸 盤虧時

11、；盤虧時； 盤盈時；盤盈時； 轉(zhuǎn)銷盤盈時轉(zhuǎn)銷盤盈時 轉(zhuǎn)銷盤虧時轉(zhuǎn)銷盤虧時 余：尚待處理盤虧額余：尚待處理盤盈額余：尚待處理盤虧額余：尚待處理盤盈額 現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理 （1）從銀行提取現(xiàn)金）從銀行提取現(xiàn)金400元元 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 （2）銷售產(chǎn)品，收到現(xiàn)金）銷售產(chǎn)品，收到現(xiàn)金58.50元，其中價款元，其中價款50元，元， 增值稅款增值稅款8.50元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 58.50 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.50 （3）行政人員王玉報銷

12、差旅費）行政人員王玉報銷差旅費260元。元。 借：借： 管理費用管理費用 260 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款 300 （4）行政部門購買辦公用品付現(xiàn)金）行政部門購買辦公用品付現(xiàn)金80元元 借：管理費用借：管理費用 80 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 80 （5）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款30元元 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 30 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 30 （6） 上述長款未查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外上述長款未查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外 收入處理收入處理 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 30 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 30 （7）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短

13、款）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款70元元 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 70 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 70 （8）經(jīng)查，系出納員張俊的責(zé)任）經(jīng)查，系出納員張俊的責(zé)任 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款各種賠款各種賠款 70 貸：待處理財產(chǎn)損溢款貸：待處理財產(chǎn)損溢款 70 賬戶設(shè)置 總分類賬“銀行存款” 明細(xì)賬銀行存款日記賬 銀行存款核對盤點 清查方法核對法 核對 銀行存款日記賬銀行對賬單 對不上：未達(dá)賬項、錯賬 未達(dá)賬項一般通過編制未達(dá)賬項一般通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表來來 解決。解決。 二、二、銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理 賬務(wù)處理 存入款項 借：銀行存款 貸：庫

14、存現(xiàn)金 提取款項 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 款項不能收回 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 二、二、銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理 其他貨幣資金的包括內(nèi)容： 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存 款、信用證保證金存款、信用卡存款、款、信用證保證金存款、信用卡存款、 存出投資款存出投資款 其他貨幣資金的賬務(wù)處理三階段： 三、其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理三、其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理 支付階段支付階段 形成階段：即辦理或開立形成階段：即辦理或開立 收回階段收回階段 （1）辦理或開立時： 借：其他貨幣資金 貸：銀行存款 （2）收到發(fā)票賬單時： 借：在途物資、

15、物資采購（信用卡計入相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金 （3）收到多余退款時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 值得注意的是：企業(yè)取得的銀行本票只辦理全額結(jié)算，不退回多余款 項，結(jié)算后仍有多余款項，可采用支票、現(xiàn)金等其他方式退回企業(yè)。 貨幣資金的信息揭示 期末資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項目，反 映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、 信用證保證金存款等的合計數(shù)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)“現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶 的期末余額合計數(shù)列示。 第三節(jié) 貨幣資金管理與控制 一、貨幣資金管理與控制的原則 1 1、嚴(yán)格職責(zé)分工 2 2、

16、實行交易分開（不坐支） 3 3、實施內(nèi)部稽核 4 4、實施定期輪崗制度 第三節(jié) 貨幣資金管理與控制 一、國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定 （一）現(xiàn)金管理辦法 （二）銀行存款管理制度 （三）貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定 第三節(jié) 貨幣資金管理與控制 一、國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定 （一）現(xiàn)金管理辦法 （二）銀行存款管理制度 （三）貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定 （一）庫存現(xiàn)金的管理 、現(xiàn)金開支范圍 （對個人的支付、差旅費、1000元以下支出、其 他） 給職工個人的工資、各項工資性補貼； 支付給個人的勞務(wù)報酬； 支付各種撫恤金、學(xué)生獎學(xué)金、喪葬補助費； 支付出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)、

17、技術(shù)、文化、教 育、衛(wèi)生、體育等各種獎金； 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定對個人的其他支 出； 結(jié)算起點以下的零星支出，現(xiàn)行規(guī)定的結(jié)算起點為 1000元； 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 、庫存現(xiàn)金限額 （1）根據(jù)企業(yè)日常零星開支所需現(xiàn)金數(shù)額由開戶銀行核定，一般35 天的開支量，邊遠(yuǎn)地區(qū)最多不超過15天。 （2）超過限額的應(yīng)及時存入銀行 現(xiàn)金收支管理（注意以下幾點） （二）銀行存款管理制度 、開戶的有關(guān)規(guī)定（理解） 銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬 戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。現(xiàn)金支取只戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?，F(xiàn)金支取只 能

18、通過基本賬戶。能通過基本賬戶。 2、銀行結(jié)算紀(jì)律（了解） (1(1）不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用。）不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用。 （2 2）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)， 套取銀行和他人資金。套取銀行和他人資金。 （3 3）不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金）不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金 （4 4）不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用帳戶。）不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用帳戶。 （三）貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定（了解） P38 【例題例題1 1】企業(yè)存放在銀行的信用卡存款，企業(yè)存放在銀行的信用卡存

19、款， 應(yīng)通過（）科目進行核算。應(yīng)通過（）科目進行核算。 A.A.其他貨幣資金其他貨幣資金 B.B.銀行存款銀行存款 C.C.在途貨幣資金在途貨幣資金 D.D.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 【例題例題2 2】下列情形中，不違背下列情形中，不違背內(nèi)部會計控內(nèi)部會計控 制規(guī)范制規(guī)范貨幣資金（試行）貨幣資金（試行）規(guī)定的規(guī)定的“確確 保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分 離、制約和監(jiān)督離、制約和監(jiān)督”原則的是（）。原則的是（）。 A.A.由出納人員兼任會計檔案保管工作由出納人員兼任會計檔案保管工作 B.B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印 章章

20、C.C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的 登記工作登記工作 D.D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)總賬或明細(xì)由出納人員兼任固定資產(chǎn)總賬或明細(xì) 賬的登記工作賬的登記工作 【例題例題3 3】下列各項中，違背有關(guān)貨幣資下列各項中，違背有關(guān)貨幣資 金內(nèi)部控制要求的有（）。金內(nèi)部控制要求的有（）。 A.A.主管財務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財務(wù)部經(jīng)主管財務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財務(wù)部經(jīng) 理辦理資金支付業(yè)務(wù)理辦理資金支付業(yè)務(wù) B.B.未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員直接接觸企未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員直接接觸企 業(yè)資金業(yè)資金 C.C.出納人員長期保管辦理付款業(yè)務(wù)所出納人員長期保管辦理付款業(yè)務(wù)所 使用的全部印章使用的全部印章 D.D.出納人員兼任會計檔案保管工作和出納人員兼任會計檔案保管工作和 債權(quán)債務(wù)登記工作債權(quán)債務(wù)登記工作 判斷題 1 1、 某企業(yè)年末“現(xiàn)金”賬戶余額在貸方。該種情況異常。（ ） 答案： 解析：現(xiàn)金不可能為負(fù)數(shù)?，F(xiàn)金是資產(chǎn)，余額應(yīng)在借方。 2 2、某企業(yè)20032003年5 5月3 3日記賬憑證所附現(xiàn)金繳款單日期為3 3月5 5日。該種情況 正常。（ ） 答案： 解析：未及時入