第6章支付結(jié)算業(yè)務(wù)審計

1、第六章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)審計商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)主要是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，形成銀行非 利息收入的業(yè)務(wù)。 根據(jù)該屬性，中間業(yè)務(wù)可分為九大類： （一）支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)， 包括國內(nèi)外結(jié)算業(yè)務(wù)； （二）銀行卡業(yè)務(wù)，包括信用卡和借記卡業(yè)務(wù)； （三）代理類 中間業(yè)務(wù)，包括代理證券業(yè)務(wù)、 代理保險業(yè)務(wù)、代理金融機(jī)構(gòu)委托、代收代付等；（四） 擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)，包括銀行承兌匯票、備用信用證、各類銀行保函等； （五）承諾類 中間業(yè)務(wù)，主要包括貸款承諾業(yè)務(wù)； （六）交易類中間業(yè)務(wù)，例如遠(yuǎn)期外匯合約、金 融期貨、互換和期權(quán)等； （七）基金托管業(yè)務(wù)，例如封閉式或開放式投資基金托管業(yè) 務(wù)；（八）咨詢顧問類業(yè)務(wù)，例

2、如信息咨詢、財務(wù)顧問等； （九）其他類中間業(yè)務(wù)， 例如保管箱業(yè)務(wù)等。本章及之后的兩章將按照該九大類中間業(yè)務(wù)來規(guī)范審計指南的 編寫。第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述及審計目標(biāo)一、支付結(jié)算業(yè)務(wù)簡介支付結(jié)算業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為客戶辦理因債權(quán)債務(wù)關(guān)系引起的與貨幣支付、資 金劃撥有關(guān)的收費(fèi)業(yè)務(wù)。（一）結(jié)算業(yè)務(wù)的分類結(jié)算業(yè)務(wù)按性質(zhì)可以分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳結(jié)算?，F(xiàn)金結(jié)算是指通過現(xiàn)金方式來 完成貨幣收付行為的結(jié)算；轉(zhuǎn)帳結(jié)算是指通過銀行票據(jù)或轉(zhuǎn)帳方式來完成貨幣收付 行為的結(jié)算。使用現(xiàn)金結(jié)算必須符合國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定。一般來說，單位與 個人、個人與個人之間的結(jié)算，以及單位間的零星款項的結(jié)算可以使用現(xiàn)金結(jié)算方 式。而單位之

3、間的其他經(jīng)濟(jì)往來應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。結(jié)算業(yè)務(wù)按地域不同劃分為同城結(jié)算和異地結(jié)算。同城結(jié)算是指收付款人在同 一城鎮(zhèn)或地區(qū)的銀行開戶而進(jìn)行款項劃撥的收付行為；異地結(jié)算是指收付款人不在 同一城鎮(zhèn)或地區(qū)的銀行開戶而進(jìn)行款項劃撥的收付行為。結(jié)算業(yè)務(wù)按國別不同劃分為國內(nèi)結(jié)算和國際結(jié)算。國內(nèi)結(jié)算，簡言之，是指發(fā) 生在同一國家（或地區(qū)）內(nèi)的貨幣收付行為；國際結(jié)算是指為清償國際間債權(quán)債務(wù) 關(guān)系而發(fā)生在不同國家（或地區(qū)）之間的貨幣收付行為。其中，國際結(jié)算按業(yè)務(wù)性 質(zhì)劃分為國際貿(mào)易結(jié)算和國際非貿(mào)易結(jié)算。國際貿(mào)易結(jié)算是指由有形商品的進(jìn)出口 貿(mào)易引起的國際間貨幣收付活動。國際非貿(mào)易結(jié)算是指由無形貿(mào)易引起的國際

4、間貨 幣收付活動，主要包括國際資本流動、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)輸出、國際旅游、國際運(yùn)輸、 國際保險、國際金融業(yè)務(wù)、僑民匯款、捐贈等引起的國際結(jié)算。（二）結(jié)算工具。結(jié)算業(yè)務(wù)借助的主要結(jié)算工具包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行 本票和支票。1銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的、 由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給 收款人或者持票人的票據(jù)。2商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、 委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給 收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。3銀行本票是銀行簽發(fā)的、 承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人 或者持票人的票據(jù)。4支票是出票人簽發(fā)的、 委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無

5、條件支付確 定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。（三）結(jié)算方式，主要包括匯款、托收、信用證等三種方式。1匯款業(yè)務(wù)，是由付款人委托銀行將款項匯給外地某收款人的一種結(jié)算業(yè)務(wù)。 匯款結(jié)算分為電匯、信匯和票匯三種形式。2托收業(yè)務(wù)，是指債權(quán)人或售貨人為向外地債務(wù)人或購貨人收取款項而向其開 出匯票，并委托銀行代為收取的一種結(jié)算方式。3信用證業(yè)務(wù)， 是由銀行根據(jù)申請人的要求和指示， 向收益人開立的載有一定 金額，在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)在指定地點(diǎn)付款的書面保證文件。（四）其他支付結(jié)算業(yè)務(wù)，包括利用現(xiàn)代支付系統(tǒng)實現(xiàn)的資金劃撥、清算，利用 銀行內(nèi)外部網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)。如，利用全國電子聯(lián)行系統(tǒng)、同城資金清算系 統(tǒng)

6、及網(wǎng)上銀行進(jìn)行的資金劃撥和清算。隨著信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，銀行 紛紛推出網(wǎng)絡(luò)銀行服務(wù)品種，如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上轉(zhuǎn)帳、網(wǎng)上貸款、網(wǎng)上證券、網(wǎng)上 信息服務(wù)等。在網(wǎng)上支付結(jié)算的方式主要有：銀行卡網(wǎng)上支付、電子現(xiàn)金、電子支 票及網(wǎng)上轉(zhuǎn)帳。（五）結(jié)售匯業(yè)務(wù)結(jié)匯是指境內(nèi)企事業(yè)單位、 機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體按國家外匯管理政策的規(guī)定， 將各種 外匯收入按銀行掛牌匯率賣給外匯指定銀行，外匯指定銀行付給相應(yīng)的人民幣。售 匯是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體的正常對外支付外匯，持有關(guān)有效憑證， 用人民幣到外匯指定銀行辦理兌付，外匯指定銀行收進(jìn)人民幣，付給等值外匯。雖 然目前我國已實現(xiàn)經(jīng)常項下人民幣可兌換，但對資本項下的

7、外匯流出和流入仍然實 行嚴(yán)格的管制，因此，國際結(jié)算或國內(nèi)的外匯資金劃撥應(yīng)遵守我國的外匯管理規(guī)定。經(jīng)常項目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項目。經(jīng)常項目外匯收支包括貿(mào)易收 支、勞務(wù)收支和單方面轉(zhuǎn)移等。貿(mào)易收支，是一國出口商品所得收入和進(jìn)口商品的 外匯支出的總稱。貿(mào)易收支對經(jīng)常項目乃至整個國際收支產(chǎn)生直接影響。勞務(wù)收支 是指對外提供勞務(wù)或接收勞務(wù)而引起的貨幣收支。其內(nèi)容龐雜，包括： （ 1）海陸空 運(yùn)輸?shù)穆每?、貨物；對外提供或接收的通訊；對外提供港口碼頭； （2）旅游收支： 本國人到外國或外國人到本國旅游觀光的交通費(fèi)、食宿費(fèi)、門票費(fèi)、紀(jì)念品費(fèi)等一 切旅游收支；（ 3）金融機(jī)構(gòu)對外服務(wù)的手續(xù)費(fèi)、利息、保

8、險費(fèi)； （4）對國外直接投 資與間接投資的股息、利潤、利息； （5）外交官的生活費(fèi)支出、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、 廣告費(fèi)等。單方面轉(zhuǎn)移是指一國對外單方面的無對等的無償支付。分為私人單方面 轉(zhuǎn)移和政府單方面轉(zhuǎn)移兩類。前者是僑民匯款、年金、個人或團(tuán)體贈與；后者指政 府之間的相互援助及政府贈與收支。在我國實際工作中，習(xí)慣將勞務(wù)收支和單方面 轉(zhuǎn)移統(tǒng)稱為非貿(mào)易外匯收支。資本項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資本與負(fù)債的增減項目， 包括直接投資、各類貸款、證券投資等。境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常項目外匯收入，無論金額大小，結(jié)算方式如何，均可持有效憑 證和商業(yè)單據(jù)直接到外匯指定銀行辦理結(jié)匯或入賬手續(xù)。二、支付結(jié)算業(yè)務(wù)流程

9、 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的流程因采用不同的結(jié)算工具和結(jié)算方式而存在差別，或是由付 款人主動向銀行交存款項后委托銀行向收款人劃撥款項，或是由收款人委托銀行向 付款人收取款項。審計人員可以向銀行了解不同支付結(jié)算業(yè)務(wù)的詳細(xì)流程。國際結(jié) 算業(yè)務(wù)的辦理通常按照國際慣例進(jìn)行，國際結(jié)算主要采用匯款、托收和信用證三種 方式。下面簡單介紹各種結(jié)算方式的基本業(yè)務(wù)流程，其中信用證業(yè)務(wù)流程以國際結(jié)算 使用的信用證為例，國內(nèi)信用證可以此為參考。另外也簡單介紹國際結(jié)算中運(yùn)用廣 泛的跟單托收的業(yè)務(wù)流程。（一）銀行匯票 / 本票業(yè)務(wù)流程 :1 申請人向銀行申請簽發(fā)銀行匯票 / 本票； 2 出票銀行收妥款項后簽發(fā)銀行匯票 /本票； 3.

10、 持票人在提示付款期限內(nèi)向銀行 提示付款； 4. 銀行審查無誤后辦理轉(zhuǎn)帳或取現(xiàn) , 并將銀行匯票的實際結(jié)算金額低于 出票金額的部分退交申請人。（二）支票業(yè)務(wù)流程 :1 出票人簽發(fā)支票； 2. 持票人委托開戶銀行收款或直接 向付款人提示付款； 3 付款人審核出票人的存款足以支付支票金額后予以付款。（三）商業(yè)匯票結(jié)算流程 :1 出票人簽發(fā)商業(yè)匯票； 2商業(yè)匯票交由付款人承 兌； 3持票人在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款； 4 商業(yè)承兌匯票的付款人開戶銀行通知付款人辦理付款；銀行承兌匯票則由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。（四）匯款業(yè)務(wù)流程 :1 匯款人委

11、托銀行辦理款項匯出； 2匯出銀行收妥款項 后向匯入銀行辦理款項匯出； 3匯入行向收款人解付款項。（五）委托收款業(yè)務(wù)流程： 1收款人提交委托收款憑證和有關(guān)債務(wù)證明 , 委托 銀行向付款人收取款項； 2銀行通知付款人辦理付款； 3銀行將款項劃給收款人 , 或?qū)⒕芙^證明、債務(wù)證明和有關(guān)憑證轉(zhuǎn)交收款人。（六）信用證業(yè)務(wù)流程（以國際結(jié)算信用證為例） ：1進(jìn)口商申請開證； 2進(jìn) 口方銀行開立信用證； 3出口方銀行通知信用證； 4收益人發(fā)貨并向銀行提交單 據(jù)； 5銀行接單、審單、寄單并索償； 6開證行確定單證相符后付款； 7開證申 請人付款贖單、提貨。（七）跟單托收是指附有商業(yè)單據(jù)的托收，其業(yè)務(wù)流程分為：1

12、出口商填寫托收申請書，提交單據(jù)，委托銀行收款； 2托收行檢查托收申請書與所附單據(jù)； 3選 擇代收行； 4繕制出口托收委托書，連同單據(jù)寄代收行委托代收； 5代收行審查 委托書和單據(jù)，通知進(jìn)口商； 6進(jìn)口商付款后，代收行及時通知托收行； 7托收 行結(jié)匯與收費(fèi)。三、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的審計目標(biāo) 銀行辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)遵循不墊款原則，按規(guī)定向委托人收取手續(xù)費(fèi)、郵費(fèi)、 電報費(fèi)、憑證工本費(fèi)等。因此銀行的支付結(jié)算業(yè)務(wù)一般不會增加銀行的額外風(fēng)險。 具體來說通過審計應(yīng)實現(xiàn)以下審計目標(biāo)：（一）真實性。指商業(yè)銀行財務(wù)會計報告中反映的各項支付結(jié)算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的 中間業(yè)務(wù)收入真實發(fā)生。（二）完整性。指商業(yè)銀行各項支付結(jié)算業(yè)務(wù)及相

13、應(yīng)的中間業(yè)務(wù)收入均已記錄 在相關(guān)賬戶并反映在財務(wù)會計報告中。（三）準(zhǔn)確性。指商業(yè)銀行各項支付結(jié)算業(yè)務(wù)均已準(zhǔn)確地記入相關(guān)帳戶，業(yè)務(wù) 交易金額和賬戶余額記錄準(zhǔn)確。（四）合法性。指商業(yè)銀行辦理、記載支付結(jié)算業(yè)務(wù)符合國家有關(guān)支付結(jié)算的 法律法規(guī)、規(guī)章制度，并確保支付結(jié)算渠道的安全與暢通。（五）截止期。指商業(yè)銀行各項支付結(jié)算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的中間業(yè)務(wù)收入均按規(guī)定 準(zhǔn)確地記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。（六）披露。指商業(yè)銀行在財務(wù)會計報告中恰當(dāng)?shù)嘏杜c支付結(jié)算業(yè)務(wù)有關(guān)的 重要事項。如，商業(yè)銀行在會計報表附注中應(yīng)披露開出即期信用證、開出遠(yuǎn)期信用 證的年末余額及其他具體情況。四、應(yīng)索取的電子數(shù)據(jù)、相關(guān)文件資料與會計賬簿（一）

14、電子文件：對公系統(tǒng)、國際業(yè)務(wù)系統(tǒng)、SWIFT系統(tǒng)、電子聯(lián)行系統(tǒng)的相關(guān) 電子數(shù)據(jù)，包括機(jī)構(gòu)代碼表、科目代碼表、牌價表、交易代碼表、業(yè)務(wù)流水賬、余 額表及相關(guān)的系統(tǒng)操作說明等（重點(diǎn)了解數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、字段含義、參數(shù)表）（二）支付結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度 各項支付結(jié)算業(yè)務(wù)的操作規(guī)程、現(xiàn)金管理制度、重要空白結(jié)算憑證管理制度、 業(yè)務(wù)復(fù)核和授權(quán)制度、崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)定期檢查制度、編押核押制度、計算機(jī) 系統(tǒng)的風(fēng)險控制制度等。（三）報表、賬冊、會計憑證 1報表：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，相關(guān)科目的日計表、余額表、月報表和年報表 （業(yè)務(wù)狀況表）等。2支付結(jié)算業(yè)務(wù)涉及的會計賬冊主要有： “現(xiàn)金”、“活期存款”、“清算資金往

15、來”、“應(yīng)解匯款”、“匯出匯款”、“存放中央銀行款項” 、“存放同業(yè)款項”、“聯(lián)行存 放款項”、“存放聯(lián)行款項”、“存放境外同業(yè)款項” 、“保證金”、“結(jié)售匯”、“利息支 出”、“中間業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“開出本票”、 “開出即期（或遠(yuǎn)期） 信用證”、“應(yīng)收（議付）信用證款項”、“ 應(yīng)收托收款項”、“代 收托收款項”等。3支付結(jié)算業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的憑證及其他業(yè)務(wù)資料比較繁多，主要有：本票、 匯票、支票等票據(jù)；匯款憑證、委托收款憑證等各種憑證；信用證及所附商業(yè)單據(jù)； 聯(lián)行報單，票據(jù)交換清單，SWIFT電文；各種委托申請書、通知書等。（四）其他文件 各種登記簿、

16、臺帳和統(tǒng)計報表：遠(yuǎn)期信用證業(yè)務(wù)統(tǒng)計表、遠(yuǎn)期信用證余額反饋 表、信用證項下銀行墊款情況統(tǒng)計表、結(jié)售匯業(yè)務(wù)統(tǒng)計報表、結(jié)售匯周轉(zhuǎn)頭寸報表、 結(jié)匯、售匯及付匯情況報表、貿(mào)易進(jìn)口付匯統(tǒng)計月報表、進(jìn)口付匯核銷統(tǒng)計報表、 進(jìn)口（出口）業(yè)務(wù)統(tǒng)計報表、國際結(jié)算量統(tǒng)計報表、國際結(jié)算業(yè)務(wù)客戶情況報表等。第二節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評由于商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)品種繁多且業(yè)務(wù)量非常大， 實施全面審計不僅是不經(jīng) 濟(jì)的，而且是不現(xiàn)實的。因此，在開展實質(zhì)性審計之前進(jìn)行內(nèi)部控制測評，在內(nèi)部 控制測評的基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性審計的重點(diǎn)，是十分必要的。一般來說，內(nèi)部控制測 評包括三個環(huán)節(jié)：內(nèi)部控制調(diào)查、內(nèi)部控制測試和內(nèi)部控制風(fēng)險評估。審

17、計人員對 商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，目的是證實商業(yè)銀行已建立健全有效 的支付結(jié)算內(nèi)部控制制度 , 包括各項支付結(jié)算業(yè)務(wù)的操作規(guī)程、崗位責(zé)任制度、現(xiàn)金 管理制度、空白重要結(jié)算憑證管理制度、業(yè)務(wù)復(fù)核和授權(quán)制度、業(yè)務(wù) / 庫存定期檢查 制度、編押核押制度、計算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險控制制度等，確信這些內(nèi)控制度涵蓋商業(yè) 銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的各個過程和各個操作環(huán)節(jié)（包括新開辦的業(yè)務(wù)種類） ，同時這些 內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行。 假如商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制未建立或存在漏洞、 未能控制住關(guān)鍵的風(fēng)險點(diǎn)，則審計人員應(yīng)特別加以關(guān)注。由于內(nèi)部控制都存在一定 的局限性，不可能百分之百地控制住所有風(fēng)險，因此，審計

18、人員需要對商業(yè)銀行支 付結(jié)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險的高低作出適當(dāng)?shù)脑u價。審計人員在評價內(nèi)部控制風(fēng)險 時，除了考慮關(guān)鍵的風(fēng)險控制點(diǎn)外，還要綜合其他內(nèi)部控制制度，全面評估風(fēng)險。一、支付結(jié)算業(yè)務(wù)中的主要風(fēng)險及表現(xiàn) 銀行辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險包括來自內(nèi)部和來自外部的風(fēng)險。來自內(nèi)部 的風(fēng)險主要有操作風(fēng)險和道德風(fēng)險。來自外部的風(fēng)險主要有信用風(fēng)險、詐騙風(fēng)險和 法律風(fēng)險。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）銀行崗位職責(zé)不分離、混權(quán)混崗，交易密碼和權(quán)限管理不嚴(yán)，印、押、 證不分管分用，監(jiān)控授權(quán)流于形式等，導(dǎo)致銀行內(nèi)部人員盜用銀行或客戶資金，或 銀行超權(quán)限違規(guī)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。（二）銀行未實行統(tǒng)一授信管理，對客戶資信調(diào)查不

19、嚴(yán)，客戶違約造成銀行發(fā) 生信用證墊款或銀行承兌匯票墊款。（三）銀行對貨到付匯項下的進(jìn)口付匯，未嚴(yán)格審核貿(mào)易背景真實性，違規(guī)售 付匯。（四）銀行未嚴(yán)格審核有關(guān)商業(yè)單據(jù)、有效憑證和外匯局核準(zhǔn)件，違規(guī)辦理結(jié) 匯、售匯和付匯。（五）銀行未按照國際慣例辦理國際結(jié)算業(yè)務(wù)，引起法律糾紛。（六）銀行未嚴(yán)格執(zhí)行保證金管理制度，未設(shè)立保證金專戶核算，保證金被提 前支取或相互串用。（七）出票人簽發(fā)無對價的商業(yè)匯票騙取銀行資金，不法分子偽造假票據(jù)、假 印鑒、假身份證騙取銀行資金，以及以虛假或者無效的憑證、合同、單據(jù)等向外匯 指定銀行騙購?fù)鈪R。（八）系統(tǒng)中斷、黑客攻擊，威脅網(wǎng)絡(luò)安全、信息傳輸安全和資金安全。二、內(nèi)部控制

20、測評（一）調(diào)查內(nèi)部控制，確定審計策略內(nèi)部控制調(diào)查是審計人員利用事先設(shè)計好的標(biāo)準(zhǔn)化表格，進(jìn)行調(diào)查詢問的一種方 法。調(diào)查表可在審前調(diào)查時交由被審計銀行填寫，也可由審計人員找被審計銀行的 有關(guān)人員交談了解情況后填寫，也可召開有關(guān)人員座談會并根據(jù)會議記錄填寫。審 計人員可在本指南提供調(diào)查表的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計工作的實際情況加以添加取舍。表6-1索引號:（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行:調(diào)查內(nèi)容是否不 適 用評 價一、綜合性內(nèi)部控制（一）是否建立支付結(jié)算業(yè)務(wù)的各項操作規(guī)程、章程或規(guī)定？ 是否制定支付結(jié)算業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)？（二）是否建立現(xiàn)金管理制度、重要空白結(jié)算

21、憑證管理制度、 崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)復(fù)核和授權(quán)制度、業(yè)務(wù)/庫存定期檢查制度、 編押核押制度、計算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險控制制度？二、銀行匯票/本票/支票/ 商業(yè)匯票業(yè)務(wù)內(nèi)部控制（一）職責(zé)分離。記賬、復(fù)核、簽發(fā)、壓數(shù)、編押 /核押、蓋 章、授權(quán)、重要空白憑證管理工作是否由不同人員承擔(dān)？（二）銀行匯票/本票的開立1 銀行是否認(rèn)真審核申請人填寫的“銀行匯票/本票申請書”？2 銀行是否在收妥款項后簽發(fā)銀行匯票 /本票，并用壓數(shù)機(jī) 壓印出票金額（定額本票除外）？銀行的簽章是否為經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的銀行匯票/本票專用章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理 人的簽名或者蓋章？調(diào)查內(nèi)容是否不 適 用評 價3 銀行匯票需要編制密押的

22、（如全國銀行匯票），是否由編 押員用密押器編押，將編制的密押填寫在匯票“多余金額”上方 空白欄，并蓋上名章？（三）銀行匯票/本票的解付1 銀行接到持票人交來的銀行匯票/本票、解訖通知及進(jìn)賬 單（或現(xiàn)金取款憑證）時，是否認(rèn)真審核各項要素（如出票人、 收款人、金額、簽章、背書、提示付款期限等）？采用編押的銀 行匯票，是否交核押員對密押進(jìn)行核實，核實后是否簽章？2 對于在銀行開立存款帳戶的持票人，銀行是否審查其在銀 行匯票/本票背面“持票人向銀行提示付款簽章” 處的簽章與預(yù)留 銀行簽章相符，確認(rèn)無誤后才辦理轉(zhuǎn)帳？3.未在銀行開立存款帳戶的銀行本票個人持票人， 憑注明“現(xiàn) 金”字樣的銀行本票向出票銀行

23、支取現(xiàn)金的，銀行是否審核其身 份、將身份證件復(fù)印留存、并要求其在銀行本票背面簽章？4 對未在銀行開立存款帳戶的銀行匯票個人持票人，銀行是 否審核其身份、將身份證件復(fù)印留存、并要求其在銀行匯票背面 簽章？對銀行匯票未填明“現(xiàn)金”字樣而持票人需要支取現(xiàn)金的， 銀行是否按照國家現(xiàn)金管理規(guī)定審查支付？5.銀行匯票的實際結(jié)算金額低于出票金額的，其多余金額出 票銀行是否退交申請人？（四）支票業(yè)務(wù)1存款人領(lǐng)購支票，是否填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”？ 銀行是否通過核對其簽章或支付密碼、結(jié)算證、IC卡，確認(rèn)客戶 身份的真實性？存款帳戶結(jié)清時，是否將全部剩余空白支票交回 銀行注銷？2現(xiàn)金支票是否只能用于支取現(xiàn)金，

24、轉(zhuǎn)帳支票和劃線支票是 否只能用于轉(zhuǎn)帳？3.銀行是否審核支票的出票人預(yù)留銀行的簽章或支付密碼等 以確認(rèn)客戶身份的真實性？支票的金額是否未超過出票人實有的 存款金額，持票人（收款人）是否在支票背面簽章。持票人為個 人的，是否交驗本人身份證件，并在支票背面注明證件名稱、號 碼及發(fā)證機(jī)關(guān)？4出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、 或支付密碼錯誤的支票，銀行是否予以退票并按規(guī)定處理？（五）銀行承兌匯票業(yè)務(wù)1.申請銀行承兌的匯票簽發(fā)人是否在本行開立存款賬戶？銀 行是否嚴(yán)格審查票據(jù)的真?zhèn)魏推睋?jù)記載的事項？2是否經(jīng)信貸部門同意并簽訂銀行承兌協(xié)議后，銀行予以出 具銀行承兌匯票？3.銀行承兌匯票到期是

25、否及時向出票人收取票款？4 接到持票人開戶行寄來的委托收款憑證及銀行承兌匯票， 是否審核其與匯票卡片、承兌協(xié)議相符，無誤后經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)調(diào)查內(nèi)容是否不 適 用評 價辦理付款？5銀行承兌匯票到期出票人賬戶無款或不足支付時，是否經(jīng) 有權(quán)人員批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入該出票人的逾期貸款戶，并按規(guī)定計收利息？（六）商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)1 持票人開戶行接到商業(yè)承兌匯票及委托收款憑證時，是否 經(jīng)有關(guān)人員審查和復(fù)核后，由專人及時寄付款人開戶行收取款 項？2.商業(yè)承兌匯票的付款人開戶銀行收到通過委托收款寄來的 商業(yè)承兌匯票，是否審查和復(fù)核后，將商業(yè)承兌匯票留存，并及 時通知付款人？3規(guī)定的拒付期過后，付款人賬戶有足夠款項支付的，經(jīng)

26、有 關(guān)人員審查、復(fù)核和授權(quán)后，是否及時辦理轉(zhuǎn)賬？4 付款人賬戶款項不足支付的，經(jīng)辦員是否在委托收款憑證 上加蓋“無款支付”字樣，經(jīng)保管業(yè)務(wù)公章人員加蓋業(yè)務(wù)公章后， 作退回處理？5 銀行接到拒付款證明、匯票及委托收款憑證時，是否審查 有關(guān)內(nèi)容，及時通知持票人，并做好簽收登記？6銀行收到劃回款項或退回憑證后，是否及時銷記“發(fā)出委 托收款登記簿”？（七）支付結(jié)算費(fèi)用的收取是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取有關(guān)手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)、工本費(fèi)？（八）現(xiàn)金管理1 開戶單位在提取大額現(xiàn)金時，是否填寫大額現(xiàn)金支取登記 表？2 大額的現(xiàn)金支出是否經(jīng)有權(quán)審批人審批簽字？3開戶銀行是否建立臺帳，對大額現(xiàn)金支出實行逐筆登記？4 開戶銀行對本

27、行簽發(fā)的超過大額現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)、注明“現(xiàn)金” 字樣的銀行匯票、銀行本票，是否視同大額現(xiàn)金支付，實行登記 備案制度？（九）帳簿的設(shè)置和核對1 是否及時登記和銷記有關(guān)登記簿，如收到/發(fā)出/退回委托 收款登記簿、匯票解付登記簿？2 帳務(wù)處理是否正確，是否定期核對賬簿和賬卡？審計人員：審計日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期:結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計策略？是（）否（）表6-2索引號:（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿匯款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行:調(diào)查內(nèi)容是否不適用評 價一、職責(zé)分離記賬、復(fù)核、授權(quán)、蓋章、聯(lián)行、票據(jù)交換工作是否由不同 人員承擔(dān)？二、匯出款項的審查和辦理（一）銀行

28、接到匯款憑證，是否審核匯款憑證的各項要素、匯款人的簽章與預(yù)留銀行簽章相符、 匯款人賬戶是否有足夠的余 額？（二）對填明“現(xiàn)金”字樣的匯款憑證，收款人和付款人是 否均為個人？（三）經(jīng)有關(guān)人員復(fù)核和授權(quán)后，是否根據(jù)審查無誤的匯款 憑證及時辦理轉(zhuǎn)賬？（四）是否區(qū)分系統(tǒng)內(nèi)匯款、跨系統(tǒng)銀行匯款和通過人民銀 行轉(zhuǎn)匯的匯款，正確選擇匯款線路和清算渠道？（五）是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取結(jié)算手續(xù)費(fèi)和郵電費(fèi)？（六）對匯出境外款項，銀行是否審核匯款企業(yè)符合對外付 匯資格條件或有外匯局批文，匯款用途符合國家外匯政策？（七）對于超過規(guī)定限額的匯出匯款，銀行是否憑外匯局核 準(zhǔn)件辦理匯出境外？（八）對于單筆金額達(dá)到或超過等值50

29、萬美元的匯款及其他 非常規(guī)匯款業(yè)務(wù)，銀行是否按規(guī)定報送當(dāng)?shù)赝鈪R局備案？三、匯入款項的處理（一）銀行收到匯入款項，對收款人在本行有結(jié)算賬戶的， 審查無誤后是否及時入賬；對收款人未在本行有結(jié)算賬戶的，是 否專人登記應(yīng)解匯款登記簿，及時通知收款人來行辦理取款手 續(xù)？（二）對境外匯入?yún)R款，是否核對印鑒或密押、審核信匯委 托書或SWIFT電文或電傳付款指示、審核匯款頭寸落實情況？（三）對境外匯入?yún)R款，是否根據(jù)外匯局規(guī)定區(qū)分不同性質(zhì) 的外匯辦理解付？（四）收款人來行辦理取款，屬于留行待取的，銀行是否審 核收款人的有效身份，并要求其在“收款人簽章”處蓋章或簽字？（五）匯款憑證未注明“現(xiàn)金”字樣而需要支取現(xiàn)金

30、的，是 否由有權(quán)審批人按照現(xiàn)金管理規(guī)定進(jìn)行審批簽字后辦理支付？四、帳簿的設(shè)置和核對（一）是否及時登記有關(guān)賬簿，進(jìn)行正確的會計處理？（二）是否定期核對應(yīng)解匯款和匯出匯款的帳卡、 賬簿相符？審計人員：審計日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期:結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計策略？是（）否（）表6-3索引號:（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿托收業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行:調(diào)查內(nèi)容是否不 適 用備 注一、職責(zé)分離記賬、復(fù)核、授權(quán)、蓋章、聯(lián)行、票據(jù)交換工作是否由不同 人員承擔(dān)？二、發(fā)出托收業(yè)務(wù)的審查和辦理（一）收款人辦理委托收款，是否向銀行提交委托收款憑證 和有關(guān)債務(wù)證明？銀行是否

31、認(rèn)真審核單證的各項要素和收款人 簽章，與所附的已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款單位的債務(wù) 證明是否相符？（二）對托收承付，銀行是否認(rèn)真審查托收款項符合托收承 付結(jié)算方式規(guī)定的范圍、條件、金額起點(diǎn)及其他有關(guān)規(guī)定？（三）在同城范圍內(nèi)，收款人使用同城特約委托收款方式收 取公用事業(yè)費(fèi)，銀行是否審核收付雙方事先簽訂的經(jīng)濟(jì)合同、付 款人向開戶銀行的授權(quán)、以及人民銀行的批準(zhǔn)文件等？（四）托收業(yè)務(wù)憑證經(jīng)審核授權(quán)后，是否加蓋業(yè)務(wù)公章，由 專人將委托收款憑證及有關(guān)債務(wù)證明一起寄付款人開戶行？（五）是否由專人登記“發(fā)出委托收款登記簿”和表外帳， 并將留存的卡片專夾保官？（六）對于跟單托收，銀行是否審核客戶交來的單據(jù)

32、合規(guī)、 齊全、單單一致；銀行是否按規(guī)定進(jìn)行編號和登記，并依據(jù)國際 慣例處理單據(jù)？（七）對于跟單托收和光票托收，代收行或賬戶行的選擇、 索匯路線的確定是否符合有關(guān)規(guī)定，托收委托書的制作是否恰 當(dāng)？三、收到托收業(yè)務(wù)的審查和辦理（一）銀行收到委托收款憑證及有關(guān)債務(wù)證明后，是否認(rèn)真 審核有關(guān)內(nèi)容，由專人逐筆登記“收到委托收款登記簿”和表外 帳，并專夾保管？（二）對托收承付憑證，經(jīng)辦員審查無誤后，是否在憑證上 填注收到日期和承付期（區(qū)分驗單付款和驗貨付款）？（三）是否由保管業(yè)務(wù)公章人員在委托收款憑證的回單聯(lián)加 蓋業(yè)務(wù)公章，連同有關(guān)債務(wù)證明一并及時送交付款人，并做好簽 收登記？（四）銀行收到付款人的付款通

33、知書或拒付期滿或承付期滿， 是否由記賬員、復(fù)核員分別對付款憑證審核無誤后，將款項轉(zhuǎn) 出？調(diào)查內(nèi)容是否不 適 用備 注（五）付款人帳戶無款支付，是否由專人在委托收款憑證和 “收到委托收款登記簿”上注明退回日期和“無款支付”字樣，填制未付款項通知書？（六）對托收承付，付款人開戶銀行對不足支付部分是否作 為逾期未付款項，按逾期付款處理？（七）付款人拒絕付款，銀行是否取得付款人出具的拒絕證 明或“拒絕付款理由書”？（八）疋否由專人將無款支付或拒絕付款的有關(guān)單證，及時 退回收款人開戶行？（九）銀行收到款項劃回憑證，是否核對無誤后及時記入收 款人賬戶？對于跟單托收和光票托收，收匯、結(jié)匯的賬務(wù)處理是 否合規(guī)

34、？（十）銀行收到退回憑證及有關(guān)單證，是否由專人按規(guī)定進(jìn) 行處理，并做好簽收登記？（十一）對過期未劃回又未退回憑證的委托收款，是否由專 人及時辦理查詢？四、托收手續(xù)費(fèi)的收取是否按規(guī)定收取有關(guān)手續(xù)費(fèi)？五、帳簿的設(shè)置和核對（一）是否及時登記有關(guān)賬簿，如“發(fā)出托收結(jié)算憑證登記 簿”、“定期代收結(jié)算憑證登記簿”等？（二）帳務(wù)處理是否正確，是否定期核對有關(guān)帳簿和憑證？審計人員：審計日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期:結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計策略？是（）否（）表6-4索引號:（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿信用證業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行:調(diào)查內(nèi)容是否不 適 用評 價一、綜合

35、性內(nèi)部控制（一）是否將信用證業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一授信管理？（二）是否制定信用證業(yè)務(wù)操作規(guī)程或辦法？（二）是否建立健全信用證業(yè)務(wù)岡位責(zé)任制，印鑒密押人員 是否與業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格分開，密押員與電傳人員是否嚴(yán)格分開？（四）是否執(zhí)行復(fù)核制度和逐級授權(quán)制度？（五）是否制訂SWIFT系統(tǒng)操作管理辦法，包括：操作員密 碼管理、SWIFT發(fā)報的管理、SWIFT攵報的管理等？二、信用證的開立調(diào)查內(nèi)容是否不 適 用評 價（一）是否嚴(yán)格審查開證申請人的開證資格？（二）銀行是否取得申請人提交的開證申請書、進(jìn)口合同或 代理協(xié)議、貿(mào)易進(jìn)口付匯核銷單（代申報單）、國內(nèi)銷售合同或出 口銷售合同、已投保的書面證明（如需）、進(jìn)口付匯備案表（

36、如需）、 項目批文及項目的可行性報告（如需）、購買外匯申請書或付匯申 請書等文件？（三）是否審核開證申請書的各項要素， 核對客戶印鑒，核對 客戶提供的人民幣或外幣帳號，核對客戶填寫的合同號碼等？（四）是否嚴(yán)格審核開證條款？（五）是否嚴(yán)格審查開證申請人的資信條件，開證保證金的 收取是否符合規(guī)定，減免保證金是否經(jīng)授信部門批準(zhǔn)？（六）是否正確選擇通知行和償付行？（七）是否按照內(nèi)部管理權(quán)限逐級審批后對外簽發(fā)信用證？（八）是否核定每一客戶開立遠(yuǎn)期信用證的最大授信額度？（九）超過90天以上的遠(yuǎn)期信用證是否到外匯局辦理外債登 記手續(xù)，開立360天以上（含360天）遠(yuǎn)期信用證是否報外匯局 逐筆審批？（十）開出

37、信用證是否連續(xù)編號并設(shè)簿登記？三、信用證的修改（一）信用證的修改是否以申請人的書面申請為依據(jù)？（一）信用證增加金額的修改手續(xù)是否與申請開證手續(xù)相 同？四、保證金管理（一）是否設(shè)立保證金專戶？（二）是否嚴(yán)格開證保證金的管理，保證金的收入和付出是 否經(jīng)有關(guān)部門和授權(quán)人員審核批準(zhǔn)？五、出口來證的審查、通知和議付（一）收到國外銀行開來的信用證，是否對信用證的真實性、 來證國家或地區(qū)風(fēng)險、開證行資信、信用證性質(zhì)和信用證內(nèi)容進(jìn) 行認(rèn)真審核？（二）對收到的信用證、信用證修改書及來證項下的保兌書、 確認(rèn)償付書、授權(quán)書及有關(guān)函電等文件，是否核對印鑒、密押， 進(jìn)行編號和登記，繕制通知面函，及時通知受益人？如發(fā)現(xiàn)不

38、符， 是否按規(guī)定及時處理？（三）議付信用證，是否審核信用證所附單據(jù)與信用證條款 表面相符？議付利息計算是否正確，實付議付金額是否正確，是 否按規(guī)定收取議付手續(xù)費(fèi)？（四）是否按照安全、快速的原則選擇索匯路線寄單索匯？（五）是否在規(guī)定的工作日內(nèi)處理單據(jù)？六、開出信用證的進(jìn)口到單處理（審單/承兌/付款）（一）是否按規(guī)定將來單面函與所附單據(jù)進(jìn)行核對、編號、 登記、簽收？調(diào)查內(nèi)容是否不 適 用評 價（二）是否根據(jù)信用證條款對來單逐一審核，確定其單證、 單單相符？（三）是否及時處理單據(jù)不符點(diǎn)？（四）是否按操作規(guī)程辦理對外承兌和付款：對即期付款信 用證，是否從申請人帳戶收取款項支付給議付行或受益人；對延 期

39、付款信用證，是否向議付行或受益人發(fā)出到期付款確認(rèn)書，并 于到期日從申請人帳戶收取款項支付給議付行或受益人？（五）是否及時將來單通知書連同有關(guān)單據(jù)交開證申請人？（六）開證行付款后，是否在信用證正本背面記明付款日期、 業(yè)務(wù)編號、付款金額、信用證余額、開證行名稱，并加蓋業(yè)務(wù)公 章？（七）申請人交存的保證金和其存款帳戶余額不足支付時， 是否對不足支付部分作逾期貸款處理？七、信用證業(yè)務(wù)費(fèi)用的收取是否按規(guī)定收取開證手續(xù)費(fèi)、修改費(fèi)、承兌費(fèi)、通知費(fèi)、郵 電費(fèi)等？八、帳簿設(shè)置和核對、檔案管理（一）是否按照有關(guān)會計核算要求進(jìn)行表內(nèi)、表外帳務(wù)處理， 并定期核對？（二）是否設(shè)立信用證業(yè)務(wù)有關(guān)登記簿，如開證登記簿、單

40、到登記簿、承兌付款登記簿等？（三）是否建立來電、去電登記簿，是否在登記簿上登記編 號、來報（發(fā)報）銀行、密押（密押電）、金額等要素？（四）是否建立信用證業(yè)務(wù)卷宗，并設(shè)專人負(fù)責(zé)和保管？（五）是否定期檢查信用證項下收匯情況，對國外漏付、錯 付、遲付款項及時處理？審計人員：審計日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期:結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計策略？是（）否（）表6-5索引號:（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿結(jié)售匯業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行:調(diào)查內(nèi)容是否不適用評 價一、綜合性內(nèi)部控制（一）是否制定結(jié)匯、售匯、付匯業(yè)務(wù)操作規(guī)程和結(jié)售匯內(nèi) 部監(jiān)管制度？（二）記賬、復(fù)核、交易、授權(quán)

41、是否職責(zé)分離？（三）是否及時編制和報送結(jié)匯、售匯及付匯情況報表？二、結(jié)匯/收匯業(yè)務(wù)的辦理（一）對允許保留現(xiàn)匯企業(yè)的出口收匯，是否根據(jù)外匯局規(guī) 定將超出其外匯結(jié)算帳戶最高限額的部分予以結(jié)匯？（二）對境內(nèi)機(jī)構(gòu)出口貿(mào)易項下外匯結(jié)匯，是否區(qū)分不同結(jié) 算方式（信用證、托收、匯款），審核結(jié)匯申請人提交的有效憑證 和商業(yè)單據(jù)？（三）銀行結(jié)匯或入帳后，是否在結(jié)匯水單或收帳通知上注 明相應(yīng)的核銷單編號？（四）對境內(nèi)機(jī)構(gòu)未申報外匯性質(zhì)的外匯，以及出口項下匯 入?yún)R款和預(yù)收貨款未提供正本出口收匯核銷單或核對不清的，銀 行是否不予辦理結(jié)匯或者進(jìn)入境內(nèi)機(jī)構(gòu)外匯帳戶？（五）超過等值1萬美元的現(xiàn)鈔結(jié)匯，銀行是否審核結(jié)匯人 的

42、身份證明和外匯來源證明，結(jié)匯登記后是否報外匯局備案？（六）資本項目的結(jié)匯，是否按規(guī)定向外匯局備案或經(jīng)外匯 局核準(zhǔn)？（七）辦理結(jié)匯業(yè)務(wù)，是否及時將業(yè)務(wù)編號、日期、客戶名 稱、幣種、金額、匯率、折合人民幣金額等項目登記結(jié)匯業(yè)務(wù) 登記簿或結(jié)匯臺帳？三、售匯/付匯業(yè)務(wù)的辦理（一）對資本項目下售匯，是否按規(guī)定核對外匯局的核準(zhǔn)件？（二）對境內(nèi)機(jī)構(gòu)貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營性對外支付用匯，是否 區(qū)分不同用途和不同結(jié)算方式，審核規(guī)定的有效憑證和有效商業(yè) 單據(jù)后，向客戶售匯或從其外匯帳戶中支付？（三）售匯后是否在報關(guān)單等有效憑證上加蓋“已供匯”印 章，加注售匯日期、金額和加蓋公章或者業(yè)務(wù)章？（四）銀行為境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理售付匯

43、時，是否按照規(guī)定對進(jìn)口 貨物報關(guān)單進(jìn)仃鑒別和二次核對，確認(rèn)為真頭后才辦理售付匯手 續(xù)？（五）對貨到付款項下售付匯，銀行是否審核其貿(mào)易真實性？（六）對進(jìn)口單位不在“對外付匯進(jìn)口單位名錄”或進(jìn)口單位已被列入“由外匯局審核真實性的進(jìn)口單位名單”，以及“ 90天以上信用證”、“90天以上托收”、“異地付匯”、“轉(zhuǎn)口貿(mào)易”、調(diào)查內(nèi)容是否不 適 用評 價“境外工程使用物資”等進(jìn)口付匯，銀行是否憑外匯局核發(fā)的進(jìn) 口付匯備案表及規(guī)定的有效憑證和商業(yè)單證辦理對外付匯手續(xù)？（七）對超過規(guī)定比例和金額的預(yù)付貨款/傭金、轉(zhuǎn)口貿(mào)易項 下先支后收的對外支付、償還外債利息和本金，銀行是否憑外匯局出具的核準(zhǔn)件辦理？（八）境內(nèi)

44、機(jī)構(gòu)先支后收轉(zhuǎn)口貿(mào)易項下的購付匯，銀行是否憑外匯局核發(fā)的“進(jìn)口付匯備案表”、進(jìn)出口合同、發(fā)票、買方開 來的信用證、或者經(jīng)銀行核對密押的外方銀行開具的付款保函等 和規(guī)定的其他相應(yīng)有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)為其辦理售付匯？（九）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在注冊地以外的地區(qū)開證和購付匯，是否憑 注冊地外匯局登記發(fā)放并經(jīng)開證地或者購付匯地外匯局核對確認(rèn) 的“進(jìn)口付匯備案表”和規(guī)定的相應(yīng)有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)辦 理？（十）易貨貿(mào)易項下進(jìn)口，是否憑外匯局出具的核準(zhǔn)件予以 售匯或者從外匯帳戶支付？（十一）對代理進(jìn)口項下售匯，是否按規(guī)定審核進(jìn)口代理協(xié) 議？（十二）向客戶售匯金額是否控制在客戶提供的有效憑證或 外匯局核準(zhǔn)件所規(guī)定的金

45、額或比例之內(nèi)？（十三）銀行辦理售匯和付匯后，是否在相應(yīng)的有效憑證和 有效商業(yè)單據(jù)上簽章，并留存?zhèn)洳?？（十四）辦理售匯業(yè)務(wù)，是否及時將業(yè)務(wù)編號、日期、客戶 名稱、幣種、金額、匯率、折合人民幣金額等項目登記售匯業(yè) 務(wù)登記簿或售匯臺帳？四、牌價和頭寸（一）結(jié)匯、售匯所用牌價是否正確，外匯資金和人民幣資 金的扣收、劃撥是否正確？（二）結(jié)售匯頭寸是否及時平倉，留有的敞口是否經(jīng)有權(quán)部 門和人員批準(zhǔn)？審計人員：審計日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期:結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計策略？是（）否（）（二）測試內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險完成內(nèi)部控制調(diào)查后，可根據(jù)調(diào)查情況， 采取詢問、觀察及審查書面文檔等

46、方法 對上述調(diào)查表中的全部或部分項目進(jìn)行測試，并據(jù)以評價控制風(fēng)險。表6-6索引號:（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行:測試 方法測試內(nèi)容執(zhí)行情 況說明工作底稿 索引號詢問（1）取得有關(guān)銀行匯票和銀行本票的簽發(fā)和兌付的 規(guī)定或章程，取得空白銀行匯票、空白銀行本票的管理 制度，取得現(xiàn)金管理規(guī)定，審查其完善、恰當(dāng)和合法性， 有無在結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通。（2）詢問結(jié)算部門執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的實際情況，有無 發(fā)生重大詐騙案件、重大責(zé)任事故或違反規(guī)定的行為， 有無按規(guī)定對違反結(jié)算紀(jì)律的開戶單位實行制裁。（3）詢問有關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)督部門的結(jié)算業(yè)務(wù)檢查情

47、況，客戶投訴情況。觀察（1）實地觀察柜臺辦理結(jié)算事項情況、會計部門帳 務(wù)處理以及會計事后監(jiān)督對有關(guān)票據(jù)檢查情況，查看其 實際執(zhí)行效果，重點(diǎn)觀察崗位職責(zé)的分離情況。（2）實地觀察重要空白憑證的保管情況。審查 書面 文檔（1）抽查部分票據(jù)，檢查票據(jù)的真?zhèn)危粰z查票據(jù)記 載事項是否齊全，有無漏項；檢查票據(jù)的編押/核押、蓋 早、簽發(fā)、解付等是否經(jīng)相關(guān)不同岡位職責(zé)的人貝執(zhí)仃。 有無受理遠(yuǎn)期支票、空頭支票及逾期匯票/本票等不合規(guī) 票據(jù)。（2）取得有關(guān)票據(jù)結(jié)算的憑證、帳本和有關(guān)存款賬 戶，審查辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的各項手續(xù)是否齊備，會計處理 是否正確，銀行有無墊款和給客戶透支。（3）比較付款人支付款項的日期與銀行提出

48、交換或 通過聯(lián)行匯劃的日期，比較銀行收到劃入款項的日期與 銀行將款項解付收款人的日期，核對聯(lián)行報單或票據(jù)上 的收款單位和帳號與銀行入帳的實際收款單位和帳號， 審查滯留時間是否正常，有無壓單壓票，延壓截留他行 資金和挪用客戶資金的行為。（4）抽查銀行匯票解付的有關(guān)憑證，檢查實際結(jié)算 金額低于出票金額時，其多余金額出票銀行是否退交申 請人。（5）檢查銀行承兌匯票有無經(jīng)有相應(yīng)權(quán)限的部門審 批，銀行承兌匯票到期是否及時向出票人收取票款，有 無匯票已過期而未收取票款的情況。（6）調(diào)閱有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)會計帳簿，比較付款人支付 手續(xù)費(fèi)與銀行手續(xù)費(fèi)收入入帳情況，審查銀行是否按規(guī) 定收費(fèi),會計處理是否正確完整。（7

49、）檢查現(xiàn)金銀行匯票/本票的申請人和收款人是 否均為個人。測試 方法測試內(nèi)容執(zhí)行情 況說明工作底稿 索引號（8）檢查現(xiàn)金支票是否只用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票 和劃線支票是否只用于轉(zhuǎn)帳。（9）調(diào)閱大額現(xiàn)金支付登記簿和有關(guān)會計憑證，審 查大額現(xiàn)金支出是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)，現(xiàn)金結(jié)算 范圍是否符合國家規(guī)定。（10）審查銀行簽發(fā)超過大額現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)、注明“現(xiàn) 金”字樣的銀行匯票/本票，是否實行登記備案制度。（11）檢查空白銀行匯票/本票管理情況，將有關(guān)賬 簿與銀行匯票/本票的簽發(fā)相核對。（12）抽查“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”和有關(guān)憑證， 審查存款人領(lǐng)購支票/商業(yè)匯票時，銀行是否確認(rèn)客戶身 份的真實性。（13）調(diào)

50、閱存款賬戶銷戶登記簿，審查存款賬戶結(jié) 清時，銀行是否要求存款人將全部剩余空白支票/空白商 業(yè)匯票交回銀行注銷。（14）檢查是否設(shè)置各種登記簿、統(tǒng)計臺帳，完整 記錄票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)。（15）調(diào)閱退票登記簿，檢查銀行對空頭支票、簽 章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、支付密碼錯誤的支票， 是否按規(guī)定處理。審計人員：審計日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期:結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制測試和評價后，確認(rèn)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)控制風(fēng)險為：咼（）較咼（）中（）低（）內(nèi)部控制保證程度系數(shù)為：0()1.3()2( )2.3()表6-7索引號:（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿匯款和托收業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行:測試 方法測試內(nèi)容執(zhí)行情

51、 況說明工作底稿 索引號詢問（1）取得匯款業(yè)務(wù)操作規(guī)程、取得托收業(yè)務(wù)操作規(guī) 程，審查有關(guān)制度規(guī)定的完善、恰當(dāng)和合法性。（2）詢問會計部門主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員及會計事后 監(jiān)督人員有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，詢問結(jié)算部 門有無發(fā)生重大責(zé)任事故或違反規(guī)疋的行為及客戶投訴 情況。觀察實地觀察柜臺辦理結(jié)算事項情況、會計部門帳務(wù)處 理以及會計事后監(jiān)督的有關(guān)檢查情況，查看內(nèi)控制度實 際執(zhí)行效果。重點(diǎn)觀察崗位職責(zé)的分離情況。審查1 匯款業(yè)務(wù)審查測試 方法測試內(nèi)容執(zhí)行情 況說明工作底稿 索引號書面 文檔(I) 調(diào)閱匯款業(yè)務(wù)有關(guān)憑證，審查不相容職務(wù)的分 離情況。(2取得“匯出匯款”賬戶、有關(guān)存款賬戶和有關(guān) 憑證，

52、審查客戶資金是否充足，銀行是否不予墊付。(3) 取得 應(yīng)解匯款 賬戶，有關(guān)存款賬戶和有關(guān) 憑證，審查匯入款項的處理是否正確。(4) 抽查匯出款項的處理，審查匯款線路和清算渠 道的選擇是否止確。(5) 比較匯款人劃出款項的日期與銀行劃轉(zhuǎn)款項的 日期,比較銀行收到匯款的日期與解付款項的日期， 核對 聯(lián)行報單上的收款單位和帳號與銀行入帳的實際收款單位和帳號，審查滯留時間是否正常。(6) 檢查匯款人支付手續(xù)費(fèi)或電子匯劃費(fèi)或郵電費(fèi)與銀行收入入帳情況，審查銀行是否按規(guī)定收費(fèi)，會計處 理是否正確。(7) 審查填明“現(xiàn)金”字樣的匯款憑證，其收款人 和付款人是否均為個人；匯款憑證未注明“現(xiàn)金”字樣 而支取現(xiàn)金時

53、，是否經(jīng)有權(quán)人員審批同意。(8) 審查超過規(guī)定限額的外匯匯出匯款是否有外匯 局的核準(zhǔn)件。(9) 審查銀行對于單筆金額達(dá)到或超過等值 50萬美 元的匯款，是否按規(guī)定報送當(dāng)?shù)赝鈪R局備案。(10) 調(diào)閱結(jié)算檔案文件，檢查辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的各項 手續(xù)是否齊備；對部分需要進(jìn)行審批的項目，如外匯匯出匯款，檢查是否經(jīng)過有相應(yīng)審批權(quán)限的部門進(jìn)行審批。 對匯出境外款項，審核匯款企業(yè)是否符合對外付匯資格 條件。(II) 檢查是否設(shè)置各種登記簿、統(tǒng)計臺帳，完整記 錄匯款業(yè)務(wù)。2 托收業(yè)務(wù)審查(1) 調(diào)閱托收業(yè)務(wù)有關(guān)憑證，審查不相容職務(wù)的分 離情況。(2) 調(diào)閱托收承付業(yè)務(wù)登記簿，審查是否符合托收 承付結(jié)算方式規(guī)定的范圍

54、、條件、金額起點(diǎn)及其他有關(guān) 規(guī)定。(3) 調(diào)閱托收業(yè)務(wù)登記簿和有關(guān)檔案文件，審查使 用同城特約委托收款方式收取公用事業(yè)費(fèi)的手續(xù)是否齊 備。(4) 抽查托收業(yè)務(wù)的辦理，審查代收行或賬戶行的 選擇、索匯路線的確定是否符合有關(guān)規(guī)定，托收委托書 的制作是否恰當(dāng)。(5) 調(diào)閱托收承付業(yè)務(wù)登記簿和有關(guān)憑證，審查付 款人開戶銀行對不足支付部分是否按逾期付款處理，是測試 方法測試內(nèi)容執(zhí)行情 況說明工作底稿 索引號否根據(jù)逾期付款金額和逾期天數(shù)計算逾期付款賠償金。（6）調(diào)閱托收業(yè)務(wù)登記簿，審查付款人拒絕付款或 無款支付時，或?qū)^期未劃回又未退回憑證的委托收款， 銀行是否按規(guī)定處理。（7）比較匯款人劃出款項的日期與

55、銀行劃轉(zhuǎn)款項的日期,比較銀行收到匯款的日期與解付款項的日期，審查滯留時間是否正常，有無壓單壓票、截留挪用客戶和他行資金的行為。（8）調(diào)閱跟單托收和光票托收業(yè)務(wù)檔案，審核業(yè)務(wù) 辦理是否符合有關(guān)規(guī)定和國際慣例。（9）取得“應(yīng)收托收款項”、“代收托收款項”等表 外賬戶和有關(guān)備查帳簿，以及“應(yīng)解匯款”、“聯(lián)行往來”、“手續(xù)費(fèi)收入”等賬戶和有關(guān)憑證，比較付款人支付手 續(xù)費(fèi)與銀行手續(xù)費(fèi)收入入帳情況，審查銀行是否按規(guī)定 收費(fèi),會計處理是否正確完整。（10）檢查是否設(shè)置各種登記簿、統(tǒng)計臺帳，完整記 錄托收業(yè)務(wù)。審計人員：審計日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期:結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制測試和評價后，確認(rèn)匯款和托收業(yè)務(wù)控制風(fēng)險為： 高（） 較高（） 中（） 低（） 內(nèi)部控制保證程度系數(shù)為：0（）1.3（）2（）2.3（）表6-8索引號:（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿信用證業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)