第08講_外幣折算會計政策、會計估計變更和差錯更正

1、第十六章外幣折算一、單項選擇題1.企業(yè)收到境外投資者以外幣投入的資本，應(yīng)選擇的折算匯率為（）。A即期匯率的近似匯率B合同約定匯率C收款當(dāng)日的即期匯率D當(dāng)月平均匯率【答案】C【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2.企業(yè)確定境外經(jīng)營活動記賬本位幣時應(yīng)考慮相關(guān)因素，下列說法正確的是（）。A企業(yè)存在境外經(jīng)營應(yīng)選擇所在地貨幣作為記賬本位幣B企業(yè)境外經(jīng)營活動與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本

2、位幣C境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以隨時匯回，境外經(jīng)營應(yīng)選擇經(jīng)營所在地的貨幣作為記賬本位幣D境外經(jīng)營債務(wù)可以獨立清償，境外經(jīng)營應(yīng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣【答案】B【解析】企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮企業(yè)選擇記賬本位幣因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。沒有自主性則選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣，否則，選擇不同的貨幣作為記賬本位幣。（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。占較大比重的，選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣，否則，選擇不同的貨幣作為記賬本位幣。（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流

3、量、是否可以隨時匯回。直接影響且可隨時匯回的應(yīng)選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣，否則，選擇不同的貨幣作為記賬本位幣。（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。不足以償還的，應(yīng)選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣，否則，選擇不同的貨幣作為記賬本位幣。3.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2019年 8 月 1 日從境外購入存貨一批，價款為 400 萬美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.90 元人民幣，款項尚未支付。8 月 19 日從境外購入一臺固定資產(chǎn)，價款 500 萬美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.91 元人民幣，款項已支付。8

4、 月 31 日即期匯率為 1 美元=6.85 元人民幣，假定不考慮增值稅等其他因素，則甲公司因上述事項當(dāng)月應(yīng)計入財務(wù)費用的金額為（）萬元人民幣。A16 B20C4 D-20【答案】D【解析】存貨、固定資產(chǎn)屬于外幣非貨幣性項目，應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款屬于外幣貨幣性項目，所以甲公司因上述事項計入財務(wù)費用的金額=400（6.85-6.9）=-20（萬元人民幣）（即應(yīng)付賬款期末產(chǎn)生的匯兌損益金額）。4.甲公司記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2019 年 9 月 1 日以每股 10 美元的價格購入乙公司股票 10 萬股，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.92 元人民幣，甲公司將其劃分為交

5、易性金融資產(chǎn)核算。12 月 31 日乙公司股票公允價值為每股 11.5 美元，當(dāng)日的即期匯率為 1 美元=6.89 元人民幣。則 12 月31 日甲公司因上述事項應(yīng)計入財務(wù)費用的金額為（）萬元人民幣。A100.35 B1.35 C10.35D0【答案】D【解析】交易性金融資產(chǎn)屬于外幣非貨幣性項目，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額全部計入公允價值變動損益，不影響財務(wù)費用。5.對于境外經(jīng)營財務(wù)報表折算過程中出現(xiàn)的外幣報表折算差額，母公司應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)計入（）。A資本公積B其他綜合收益C外幣報表折算差額D其他權(quán)益工具【答案】B【解析】境外經(jīng)營財務(wù)報表折算過程中出現(xiàn)的外幣報表折算差額

6、，母公司應(yīng)分擔(dān)部分反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表其他綜合收益項目。6.企業(yè)境外經(jīng)營為其非全資子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，對于境外經(jīng)營財務(wù)報表折算差額的說法正確的是（）。A由母公司全額承擔(dān)B按比例在母公司與子公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)侰由母公司應(yīng)分擔(dān)部分計入資本公積D由少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)部分計入少數(shù)股東損益【答案】B【解析】在企業(yè)境外經(jīng)營為其非全資子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，計入少數(shù)股東權(quán)益，屬于母公司應(yīng)分擔(dān)部分計入其他綜合收益。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于境外經(jīng)營的有（）。A企業(yè)在境外的子公司

7、B企業(yè)在境外的合營企業(yè)C企業(yè)在境外的聯(lián)營企業(yè)D企業(yè)在境內(nèi)采用不同于本企業(yè)的記賬本位幣的子公司【答案】ABCD2.對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列項目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有（）。A盈余公積B未分配利潤C長期股權(quán)投資D交易性金融資產(chǎn)【答案】CD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，所以選項 C 和 D 正確。3.下列各項中，在對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時選擇有關(guān)匯率，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A股本采用股東出資日的即期匯率折算B債權(quán)投資采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算C未分

8、配利潤項目采用發(fā)生時的即期匯率折算D當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算【答案】ABD【解析】選項 C，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算?！咎崾尽恳话泐}目中會給出條件，當(dāng)期提取的盈余公積通?？梢圆捎卯?dāng)期平均匯率折算。三、判斷題1.企業(yè)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)，應(yīng)選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣。（）【答案】【解析】企業(yè)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足以償還現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)，才應(yīng)選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣。2.企業(yè)發(fā)生記賬本位幣的變更而產(chǎn)生的匯兌差額計入其他綜合收益。（）【答案】【解析】企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化

9、，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。3.企業(yè)在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的與該境外經(jīng)營相關(guān)的全部其他綜合收益，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。（）【答案】【解析】企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的其他綜合收益，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的其他綜合收益，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。四、計算分析題1.甲公司系增值稅一般納稅人，開

10、設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。該公司 2011 年 12 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1）5 日，從國外乙公司進(jìn)口原料一批，貨款 200 000 歐元，當(dāng)日即期匯率為 1 歐元=8.50 元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 170 000 元人民幣，應(yīng)交進(jìn)口增值稅 317 900 元人民幣。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。（2）14 日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貨款 40 000 美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.34 元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但

11、滿足收入確認(rèn)條件。（3）16 日，以人民幣從銀行購入 200 000 歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為 1 歐元=8.30 元人民幣， 中間價為 1 歐元=8.26 元人民幣。（4）20 日，因增資擴股收到境外投資者投入的 1 000 000 歐元，當(dāng)日即期匯率為 1 歐元=8.24 元人民幣，其中，8 000 000 元人民幣作為注冊資本入賬。（5）25 日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款 180 000 歐元，當(dāng)日即期匯率為 1 歐元=8.51 元人民幣。（6）28 日，收到丙公司匯來的貨款 40 000 美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.31 元人民幣。（7）31 日，根據(jù)當(dāng)日即期

12、匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為 1 歐元=8.16 元人民幣；1 美元=6.30 元人民幣。有關(guān)外幣賬戶的余額如下：項目外幣賬戶記賬本位幣賬戶（萬元人民幣）銀行存款（美元戶）40 000 美元（借方）2 524 00 元（借方）銀行存款（歐元戶）1 020 000 歐元（借方）8 360 200 元（借方）應(yīng)付賬款（歐元戶）20 000 歐元（貸方）170 000 元（借方）要求：（1）根據(jù)資料（1）至（6），編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（7），計算甲公司 2011 年 12 月 31 日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。（答

13、案中金額單位以元表示）【答案】（1）12 月 5 日借：原材料1 870 000（200 0008.5+170 000）應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額317 900貸：應(yīng)付賬款歐元1 700 000（200 0008.5）銀行存款人民幣487 900（170 000+317 900）12 月 14 日借：應(yīng)收賬款美元253 600（40 0006.34）貸：主營業(yè)務(wù)收入253 60012 月 16 日借：銀行存款歐元1 652 000（200 0008.26）財務(wù)費用匯兌差額8 000貸：銀行存款人民幣1 660 000（200 0008.3）12 月 20 日借：銀行存款歐元8240 000（1 0

14、00 0008.24）貸：實收資本8 000 000資本公積資本溢價240 00012 月 25 日借：應(yīng)付賬款歐元1 530 000（180 0008.5）財務(wù)費用匯兌差額1 800貸：銀行存款歐元1 531 800（180 0008.51）12 月 28 日借：銀行存款美元252 400（40 0006.31)財務(wù)費用匯兌差額1 200貸：應(yīng)收賬款美元253 600（40 0006.34）（2）期末計算匯兌差額期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40 0006.3-252 400=-400（元人民幣）（匯兌損失）；期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1 020 0008.16-8 360 200=-3

15、7 000（元人民幣）（匯兌損失）；期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=20 0008.16-170 000=-6 800（元人民幣）（匯兌收益）。甲公司 2011 年 12 月 31 日確認(rèn)的匯兌差額=-400-37 000+6 800=-30 600（元人民幣）（匯兌凈損失）借：應(yīng)付賬款歐元6800財務(wù)費用匯兌差額30600貸：銀行存款美元400銀行存款歐元37 000【手寫板】折算：1.記賬本位幣變更即期匯率折算不會產(chǎn)生差額；2.貨幣性項目資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率；3.外幣報表折算：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率；資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益（除未分配之外的）發(fā)生時即期匯率；利潤表發(fā)生時即期

16、匯率/近似匯率。外幣報表折算差額其他綜合收益；非全資子公司：少數(shù)股東部分計入少數(shù)股東權(quán)益；如果出售了：出售部分，部分結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益；出售全部，全部結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益。第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正【手寫板】1.政策變更：損益類：盈余公積；利潤分配未分配利潤所得稅：遞延所得稅2.差錯更正&3.日后調(diào)整事項： 損益類：以前年度損益調(diào)整所得稅：應(yīng)交所得稅/遞延所得稅一、單項選擇題1.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理的是（）。A發(fā)現(xiàn)前期某項固定資產(chǎn)漏提折舊，并且金額重大B投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本模式改為公允價值模式C對原計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計提比例進(jìn)行變更D使用壽命

17、不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)【答案】B【解析】選項 A 屬于會計差錯，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行會計處理；選項 C 和 D，屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。2.甲公司 2017 年 12 月 31 日外購一棟寫字樓將其出租給乙公司，甲公司將其作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，初始入賬成本 5500 萬元，預(yù)計凈殘值為 100 萬元，預(yù)計使用年限為 40 年，采用年限平均法計提折舊。至 2019 年 12 月 31 日該寫字樓未發(fā)生減值，同時甲公司能夠持續(xù)、可靠取得該寫字樓的公允價值，將后續(xù)計量模式改為公允價值模式，當(dāng)日公允價值為 6 000 萬元。甲公司

18、適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的 10%提取盈余公積，甲公司已經(jīng)完成當(dāng)年年末結(jié)轉(zhuǎn)。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)調(diào)整 2019 年資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤的金額為（）萬元。A519.75 B577.5 C693 D770【答案】A【解析】甲公司應(yīng)調(diào)整 2019 年資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤的金額=6 000-5 500+（5 500-100）/402（1-25%）（1-10%）=519.75（萬元）。甲公司應(yīng)編制的會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)6 000投資性房地產(chǎn)累計折舊270貸：投資性房地產(chǎn)5 500遞延所得稅負(fù)債192.5盈余公積57.75利潤分配未分配利潤519.753.下列各項中，關(guān)于會計估計及

19、其變更的說法不正確的是（）。A會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響 B進(jìn)行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性C如果以前期間的會計估計是錯誤的則應(yīng)變更原會計估計并按未來適用法進(jìn)行會計處理D難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理【答案】C【解析】如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。4.甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)作為會計政策予以統(tǒng)一的是（）。A甲公司產(chǎn)品保修費用的計提比例為售價的 3%，乙公司為售價的 1%B甲公司對機器設(shè)

20、備的折舊年限為 10 年，乙公司為 15 年C甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式D甲公司對 1 年以內(nèi)應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的 5%，乙公司為期末余額的 10%【答案】C【解析】選項 AB 和 D，屬于會計估計；選項 C，屬于會計政策。二、多項選擇題1.企業(yè)發(fā)生下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）。A對子公司投資由權(quán)益法核算變更為成本法核算B分期付款取得的無形資產(chǎn)由購買價款計價改為購買價款現(xiàn)值計價C對合營企業(yè)投資由比例合并改為權(quán)益法核算D將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)【答案】ABCD2.企業(yè)發(fā)生下

21、列交易或事項，需要進(jìn)行會計估計的有（）。A存貨可變現(xiàn)凈值的確定B合同履約進(jìn)度的確定C存貨入賬成本的確定D預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定【答案】ABD【解析】存貨入賬成本按存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，無須進(jìn)行會計估計。3.下列各項中，關(guān)于會計政策變更、前期差錯更正的會計處理表述正確的有（）。A會計政策變更涉及損益類會計科目應(yīng)用“利潤分配未分配利潤”科目進(jìn)行核算B會計政策變更涉及損益的無須調(diào)整應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅，但可以調(diào)整遞延所得稅C前期差錯更正涉及損益類會計科目應(yīng)用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算D前期差錯更正涉及損益的符合規(guī)定的可以調(diào)整應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅【答案】ABCD三、判斷題1.企

22、業(yè)不符合會計政策變更條件進(jìn)行會計政策的變更屬于濫用會計政策，應(yīng)按前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。（）【答案】2.在未來適用法下無須計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，但需重新編制以前年度財務(wù)報表。（）【答案】【解析】在未來適用法下無須計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重新編制以前年度財務(wù)報表。3.對于不重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，同時調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。（）【答案】【解析】對于不重要的前期差錯，企業(yè)無須調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。四、綜合題1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為 13%。

23、甲公司按凈利潤的 10% 提取盈余公積，銷售價格均不含增值稅。該公司內(nèi)部審計部門 2020 年 1 月在對其 2019 年度財務(wù)報告進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2019 年 12 月 1 日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售 2 臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺 1 000 萬元，成本為每臺 600 萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補充合同，約定甲公司在 2020 年 6 月 1 日以每臺 1 030 萬元的價格回購該設(shè)備。甲公司于 2019 年 12 月 1 日收到丁公司支付的 2 260 萬元存入銀行。當(dāng)日甲公司發(fā)出商品，并開具增值稅

24、專用發(fā)票。甲公司會計分錄如下：借：銀行存款2260貸：主營業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）260借：主營業(yè)務(wù)成本1200貸：庫存商品1 200（2）2019 年 12 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向丙公司銷售一批 A 商品（非金銀首飾），同時從丙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，該批 A 商品的銷售價格為 200 萬元， 舊商品的回收價格為 10 萬元（不考慮增值稅），丙公司應(yīng)向甲公司支付 216 萬元。12 月 6 日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出 A 商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 200 萬元，增值稅稅額為 26 萬元，并收到銀行存款 216 萬元。該批 A 商品的實際成本為 120 萬元。舊商品已驗收入庫。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款216貸：主營業(yè)務(wù)收入190應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26借：主營業(yè)務(wù)成本120貸：庫存商品120（3）甲公司 2019 年 12 月 31 日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售次年年末開始， 分 5 次于每年年末收款，每年收取 500 萬元，共計 2 500 萬元，成本為 1 500 萬元。甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅