論審計風(fēng)險及其對策

1、論審計風(fēng)險及其對策一、審計風(fēng)險的含義根據(jù)最新頒布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號-財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則中，對審計風(fēng)險的定義是：”審計風(fēng)險，是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！睂徲嬶L(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。以上是審理理論界的”意見不當(dāng)論”，還有一種理論是”損失可能論”，它對審計風(fēng)險的定義是：”

2、審計風(fēng)險是指審計組織或?qū)徲嬋藛T在審計過程中，由于受到某些不確定因素的影響，而使審計結(jié)論與客觀事實發(fā)生背離；或由于審計人員作出錯誤的審計結(jié)論，從而受到有關(guān)關(guān)系人指控，并遭受某種損失的可能性?！痹趯徲嬤^程中，審計技術(shù)、審計人員的素質(zhì)、客觀經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性、法律法規(guī)的規(guī)范程度等這些不確定因素會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生，從而產(chǎn)生某種損失的可能性。所以本人以下的觀點是以”損失可能論”為基礎(chǔ)進(jìn)行分析。二、構(gòu)成我國審計風(fēng)險的因素分析造成我過審計風(fēng)險的因素可分為客觀因素和主觀因素?？陀^因素主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)體制變革的影響;審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳； 現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的拓寬；政府和社會公眾對審計的意見依賴程度日益提

3、高以及對其認(rèn)識上的偏差這幾個方面。接著主要從主觀方面分析一下。1.審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計 、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟(jì)活動作出科學(xué)的判斷，審計風(fēng)險也就在所難免了。我國的審計事業(yè)同發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，在我國目前的注冊會計師中，通過我國專業(yè)任職的資格 考試的人數(shù)比較少，很多審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)

4、、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識，與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。2.審計人員的執(zhí)業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險?？v觀所有注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照中國會計師審計準(zhǔn)則執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要原因。三、審計風(fēng)險的應(yīng)對與控制（一） 鑒于我國國情的基礎(chǔ)上，改善審計環(huán)境從宏觀上給獨立審計創(chuàng)造一個良好的環(huán)境、是減少審計職業(yè)

5、風(fēng)險，促進(jìn)獨立審計健康發(fā)展的保障。目前，就我國的具體情況來說，主要應(yīng)做好以下四個方面工作。第一規(guī)范會計行為，加強會計層的管理。加強經(jīng)濟(jì)管理，必須嚴(yán)格規(guī)范會計行為，在會計工作中準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動的狀況，為經(jīng)濟(jì)管理決策提供真實可靠的會計信息。第二加強審計網(wǎng)絡(luò)安全性、可靠性的控制。網(wǎng)絡(luò)信息的安全性即可靠性和保密性構(gòu)成了審計風(fēng)險應(yīng)對和控制的重點。 第三進(jìn)一步完善審計法規(guī)，加強審計司法力度。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，伴隨市場經(jīng)濟(jì)的獨立審計只有在一個有完善法規(guī)的環(huán)境中才能生存發(fā)展。這些年來我國不僅頒布了一系列審計法規(guī)，還數(shù)次修改審計法規(guī)，創(chuàng)造了越來越好的環(huán)境。同時加大了審計司法力度，堅決地打擊注冊會計師與被審計

6、單位共同舞弊行為，起到對其他審計人員警示作用，促使審計人員自覺地提高風(fēng)險意識。第四加強宣傳工作，提高社會公眾對審計的認(rèn)識。（二） 建立會計師事務(wù)所內(nèi)部良好的運行機制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度。建立和完善審計機構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風(fēng)險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度。各審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行。嚴(yán)格審計

7、質(zhì)量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。（三） 重視審計人員終身教育，提高審計隊伍整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍。市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。會計師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)

8、業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，并且不斷的對他們進(jìn)行培訓(xùn)，使他們掌握最先進(jìn)最優(yōu)秀的審計技術(shù)，造就一批既精通會計業(yè)務(wù)，又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才，與時俱進(jìn)，始終跟上世界先進(jìn)審計技術(shù)的步伐，以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。（四） 應(yīng)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計原理，改進(jìn)審計技術(shù)。充分運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計風(fēng)險，每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識。而要真正防范和化解審計風(fēng)險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，

9、以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。審計方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段，即帳項基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)審計階段、風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。（五） 購買會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險。中華人民共和國注冊會計師法規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險，這一措施能幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，避免遭受或減少損失。現(xiàn)階段，我國的會計師事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟(jì)實力弱，承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險的能力有限。推行”注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”，可以互助互保，共擔(dān)風(fēng)險，大大提高抵御風(fēng)險的能力。購買執(zhí)業(yè)責(zé)任保險一直是國外會計師事務(wù)所抵御風(fēng)險的重要措施。我國的職業(yè)責(zé)任保險雖剛剛起步，但隨著人們對其認(rèn)識程度的不斷提高，必將在推動我國的審計事業(yè)發(fā)展、降低審計風(fēng)險中發(fā)揮越來越重要的作用。（六） 正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。審計風(fēng)險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計客體的不可控性決定的。同時，控制審計風(fēng)險需要花費一定的代價，隨著審計成本的增加，審計風(fēng)險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計風(fēng)險的控制要限定在一個經(jīng)濟(jì)意義上適當(dāng)范圍，超出這個范圍，一味降低審計風(fēng)險，就可能違背成本效益原則。參考文獻(xiàn):1高世軍審計風(fēng)險的防