審計(jì)畢業(yè)論文：審計(jì)的獨(dú)立性

1、審計(jì)畢業(yè)論文：審計(jì)的獨(dú)立性審計(jì)畢業(yè)論文：獨(dú)立性是審計(jì)(審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的主體、客體，審計(jì)的基本工作方式和主要目標(biāo)。)的靈魂和本質(zhì)特征,是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的基石,也是各國(guó)審計(jì)職業(yè)界、政府監(jiān)管部門和學(xué)術(shù)界關(guān)注與討論的焦點(diǎn)。關(guān)鍵詞審計(jì)獨(dú)立性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)業(yè)務(wù)約定書;審計(jì)畢業(yè)論文;靈魂一、獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)的靈魂近年來(lái),我國(guó)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失了審計(jì)的獨(dú)立性, 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力下降。會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假的情況頻頻出現(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作假或?qū)ι鲜泄咀骷僖暥灰?對(duì)證券市場(chǎng)具有極大的欺騙

2、性和危害性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面要接受委托單位的委托對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,另一方面又承擔(dān)著對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任,于是保持超然獨(dú)立性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講非常重要,只有這樣才能贏得客戶的信任,才能在社會(huì)公眾中樹立良好的職業(yè)形象。二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素(一)內(nèi)部因素其一,獨(dú)立性的強(qiáng)弱受行為主體內(nèi)在道德因素的制約。在當(dāng)代社會(huì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)目標(biāo)主要是降低信息風(fēng)險(xiǎn),提高信息的可信度。職業(yè)道德規(guī)范是直接為保障職業(yè)目標(biāo)服務(wù)的,因此,職業(yè)目標(biāo)決定著執(zhí)業(yè)規(guī)范的內(nèi)容。根據(jù)目標(biāo)規(guī)定性的要求,職業(yè)道德行為主體注冊(cè)會(huì)計(jì)師在品行上必須保持獨(dú)立、公正和客觀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持形式上和

3、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,只有具備獨(dú)立性,才能做到客觀、公正。其二,審計(jì)費(fèi)用支付方式使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上受制于審計(jì)對(duì)象,其獨(dú)立性大打折扣。在美國(guó),會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)是受股東委托形成的,在我國(guó)則由被審計(jì)對(duì)象自己委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由接受服務(wù)的上市公司支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用。這一制度安排,首先是人們的思維過程犯了邏輯錯(cuò)誤,審計(jì)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)采取的措施相背離;其次是這一制度忽視了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)報(bào)表持反對(duì)意見后的利益保護(hù)問題,此時(shí)如何向遭受損失者收取費(fèi)用就成為事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不面對(duì)的難題。無(wú)奈之下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變審計(jì)意見,放棄獨(dú)立性也在情理之中。其三,非審計(jì)服務(wù)的利益沖突。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的

4、非審計(jì)服務(wù)也會(huì)給CPA的獨(dú)立造成影響。非審計(jì)服務(wù)包括納稅服務(wù)、管理咨詢、與會(huì)計(jì)和審計(jì)有關(guān)的業(yè)務(wù)(如系統(tǒng)控制、數(shù)據(jù)處理)以及與會(huì)計(jì)、審計(jì)無(wú)關(guān)的服務(wù)(如市場(chǎng)調(diào)查)。通過開展各種非審計(jì)服務(wù),通常使得CPA與其客戶的關(guān)系更加密切。而且,CPA的非審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量,往往是用客戶的經(jīng)營(yíng)成果來(lái)衡量。因此,在CPA出具審計(jì)報(bào)告時(shí),常常不自覺地就會(huì)站在客戶一邊。雙方的這種財(cái)務(wù)利益關(guān)系,不可避免地削弱了CPA的獨(dú)立性。其四,競(jìng)爭(zhēng)中審計(jì)的偷工減料;。會(huì)計(jì)市場(chǎng)上僧多粥少;的局面依然存在,在這種情況下,服務(wù)價(jià)格必然不能維持高姿態(tài),這是市場(chǎng)條件下最基本的規(guī)律。在有些客戶采用招標(biāo)的方式選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),各事務(wù)所為爭(zhēng)取客戶,

5、就會(huì)采取競(jìng)相壓低審計(jì)費(fèi)用的方法,從而導(dǎo)致CPA執(zhí)業(yè)計(jì)劃不周,監(jiān)督不力,審計(jì)不符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。(二)外部因素其一,孱弱的組織獨(dú)立性。審計(jì)組織是否獨(dú)立于委托人和被審計(jì)人是最能直接評(píng)判審計(jì)獨(dú)立性的方式,并且這種獨(dú)立性的現(xiàn)狀如何,將直接影響被審計(jì)人對(duì)審計(jì)人員出具的工作報(bào)告的可靠性、可信任性及權(quán)威性的信心。其二,失衡的委托代理關(guān)系。在我國(guó),大部分上市公司由于從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái),導(dǎo)致法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多問題,且相當(dāng)一部分上市公司的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理合二為一,內(nèi)部人控制;現(xiàn)象十分嚴(yán)重,在這種情況下,經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,由他們聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),并決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。這種委托人與被審計(jì)人

6、合二為一的狀況打亂了審計(jì)關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)系中處于明顯的被動(dòng)地位,破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,直接降低了審計(jì)的價(jià)值。其三,需求不足的服務(wù)市場(chǎng)。在我國(guó),從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的過程看,推動(dòng)其發(fā)展的根本動(dòng)力不是市場(chǎng)中各種相關(guān)信息的使用者,而是政府;不是出于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托代理關(guān)系,而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要。這種狀況導(dǎo)致在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的最大需求者是政府部門。絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營(yíng)管理的需要,而是應(yīng)付政府部門的要求,將注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)視為過關(guān);的一道程序性工作。其四,無(wú)序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。將注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)全面推向市場(chǎng),意味著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)可能日

7、趨激烈。脫鉤改制后,鞏固原有客戶與爭(zhēng)取新的客戶是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存壯大的支撐點(diǎn)。某些被審計(jì)單位常常以變更審計(jì)機(jī)構(gòu)為威脅,迫使力求維持客戶的注冊(cè)會(huì)計(jì)師讓步,以達(dá)到自己的經(jīng)濟(jì)目的。在收益與風(fēng)險(xiǎn)的博弈中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往選擇了以喪失職業(yè)道德的高風(fēng)險(xiǎn)來(lái)?yè)Q取并不高的收益。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的,據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系,明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任和義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。(一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的格式和內(nèi)容,可因不同的被審計(jì)單位而有所不同,但一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容:簽約雙方的名稱; 委托目的,即說明委托人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目的

8、或用意; 審計(jì)范圍,包括審計(jì)的對(duì)象范圍與審計(jì)的時(shí)間范圍;會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任;簽約雙方的義務(wù);出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求; 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任;審計(jì)收費(fèi);審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間違約責(zé)任;簽約雙方應(yīng)當(dāng)約定的其他有關(guān)事項(xiàng);簽約時(shí)間。(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用第一,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解,避免在審計(jì)目的、范圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解。第二,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。第三,如果出現(xiàn)法律訴訟,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是據(jù)以確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的重要依據(jù)。四、如何發(fā)揮審計(jì)約定書的作用,提高審計(jì)

9、的獨(dú)立性(一)重視審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用限定責(zé)任范圍對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言,用于明確應(yīng)負(fù)的義務(wù)和責(zé)任、具有法律效力的文件就是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。一份制定嚴(yán)格的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,可以有效地對(duì)其他利益關(guān)系人;起到限定作用。而目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)事務(wù)所,僅僅將其看作是應(yīng)付行業(yè)協(xié)會(huì)檢查的形式,尚未充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的真正用途。(二)永續(xù)聘任制獨(dú)立原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間毫無(wú)關(guān)系,而且必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于受托單位的身份。但獨(dú)立審計(jì)是有償審計(jì),不可能認(rèn)為毫無(wú)利害關(guān)系。有償審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立的最大障礙。我國(guó)的約定書往往一次有效,每次都要續(xù)簽,這使客戶解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師易如反掌, 又不負(fù)責(zé)任。上市公司雖然規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師有在股東大會(huì)上申述的權(quán)利,但股東大會(huì)被控制股東所控制。所以建議修改審計(jì)約定書準(zhǔn)則,規(guī)定約定書的長(zhǎng)期有效性,并在約定書上約定終止約定書的條件及違約責(zé)任。(三)加強(qiáng)對(duì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督為了防止公司經(jīng)營(yíng)者用威脅變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的手段逼迫會(huì)計(jì)師事務(wù)所屈從其不審計(jì)畢業(yè)論文合理要求,及時(shí)向投資者和公眾揭露公司變更審計(jì)