第一章3--交易性金融資產(chǎn)PPT課件

1、1,一.交易性金融資產(chǎn)概述 二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理,第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn),2,一.交易性金融資產(chǎn)概念,交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售或回購而持有的金融資產(chǎn)，比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等,3,企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)的會計處理，應(yīng)著重于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價值的影響，進(jìn)而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,二.交易性金融資產(chǎn)的會計處理,4,一）帳戶設(shè)置,5,在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額,余：公允價值高于其賬面余額的差

2、額,余：公允價值低于其賬面余額的差額,交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動,6,7,8,9,二）會計處理 1.取得交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,交易費用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價及其他與交易不直接相關(guān)的費用,10,11,1.購入時 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

3、 貸：銀行存款,交易費用,支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,12,2.收到債券利息和現(xiàn)金股利的處理 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息,13,什么是已到付息期的利息？判斷一下！ 1.甲公司于2007年1月1日購入乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券年利率8%，每年付息一次。 2.甲公司于2007年1月1日購入乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券年利率8%，到期一次還本付息,思考,14,3.處置交易性金融資產(chǎn) 處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公

4、允價值變動損益,15,例1207年5月13日，甲公司支付1,060,000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100,000股，每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費用1,000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響,甲公司其他資料如下： 1.207年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； 2.207年6月30日，乙公司股票價格上漲到每股價格13.00元； 3.207年8月15日，將將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15.00元,16,2）207年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利,借：銀行存款 60 000 貸

5、：應(yīng)收股利 60 000,假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）207年5月13日，購入乙公司股票,借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應(yīng)收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 000,17,3）207年6月30日，確認(rèn)股票價格變動,借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000,4）207年8月15日，將持有的乙公司股票全部售出,借：銀行存款 1 500 000 公允價值變動損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價值變動 300 000 投資收益 500 000,18,1.

6、（單選）某股份有限公司于2008年3月30日以每股12元的價格購入某公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。5月25日收到該上市公司每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日，該股票市價每股11元。2008年12月31日，該投資的賬面價值為（ ） A.550 B.575 C.585 D.610 2.（單選）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的目的是為了（ ） A.控制其他企業(yè) B.降低資金成本 C.獲得長期利益 D.賺取差價,答案 1.A 8.D,課堂練習(xí)題,19,3.（單選）2010年2月2日，甲公司支付830元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告

7、尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ) A.810 B.815 C.830 D.835 4.（單選）A公司于2010年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為 交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元，另支付相關(guān)費用20萬元，2010年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（ ）萬元 A.損失50 B.收益50 C.損失530 D.收益30,答案 1.A 8.B,20,5.（多選）交易性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容（ ) A.交易性金融資產(chǎn)的取得成本 B.資產(chǎn)負(fù)債表

8、日其公允價值高于賬面余額的差額 C.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額,答案 5.AB,21,例2207年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn),ABC企業(yè)的其他資料如下： 1.207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元； 2.207年6月30日，該債券的公允價值為I l50 000元(不含利息)； 3.

9、207年7月5日，收到該債券半年利息； 4.207年l2月31日，該債券的公允價值為I l00 000元(不含利息)； 5.208年1月5日，收到該債券207年下半年利息； 6.208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款I(lǐng) l80 000元(含l季度利息l0 000元,22,假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）207年1月1日，購入債券,借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000,2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息,借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 00

10、0,23,3）207年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益,借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益 150 000,借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000,24,4）207年7月5日，收到該債券半年利息,借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000,5）207年l2月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益,借：公允價值變動損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50 000,借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000,25,6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息,借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000,7）208