公允價值在收入確認中的理論思考與實例分析

1、公允價值在收入確認中的理論思考與實例分析編輯: 會計職稱考試 市場經(jīng)濟條件下，利潤是企業(yè)經(jīng)營運作的最大驅(qū)動力，而收入又是企業(yè)利潤的源泉，因此，獲取盡可能多的收入以補償為此而發(fā)生的支出就成為企業(yè)的主要任務(wù)。會計理論中，對收入的定義為：企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。在會計上探討收入，一個很重要的方面是對收入金額的確認。原企業(yè)會計準則收入規(guī)定 “收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”；而新企業(yè)會計準則收入規(guī)定“企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同

2、或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。”可見，新會計準則在收入確認上對原會計準則作了修改，體現(xiàn)出一定的創(chuàng)新性和實踐性！筆者認為，新企業(yè)會計準則收入的創(chuàng)新之處體現(xiàn)在以下兩點：1、 公允價值的引入公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換的金額。公允價值會計就是指以公允價值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的一種會計模式，國際會計準則中涉及以公允價值計量的具體準則已有十多個，公允價值在各國會計理論與實務(wù)中的發(fā)展也正顯示出其蓬勃生機。而在我國，曾因為公允價值的易操縱性和外部環(huán)境的不健全，而一再擱淺。筆者認為，不能僅從現(xiàn)象上看到允價值易人為操縱，而應從本質(zhì)上去把握其原因某些外

3、部環(huán)境和人為因素的影響。由此，我們就可得出，解決這一問題的關(guān)鍵，在于為公允價值提供良好的外部條件，優(yōu)化其存在的基礎(chǔ)。操作層面上，我們可以讓評估中介、物價部門等機構(gòu)發(fā)揮應有的作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機制，實行嚴格的過錯責任制。以此，恢復公允價值的公允性，還原會計信息的客觀公正性?？梢姡谑杖氪_認中引入公允價值，讓公允價值發(fā)揮其應有的作用，是具現(xiàn)實性與可行性的。下面我們來分析公允價值在收入確認中的必要性與重要性。公允價值是合理反映企業(yè)財務(wù)狀況，提高會計信息質(zhì)量的必然要求；公允價值著眼于交易的現(xiàn)在和未來，能夠真實反映收入給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，能夠準確披露企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，能夠幫助信息使用者做

4、出正確的決策。在通常情況下，非關(guān)聯(lián)交易中收入確認的公允價值與合同或協(xié)議價款是一致的 。但是，如果合同或協(xié)議價款是采用遞延方式收取的，我們就不能簡單的將其加總作為收入處理，因為這實質(zhì)上是一種融資行為，客觀地講，我們應當將應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定為收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。（這也正是新企業(yè)會計準則收入在引入“公允價值”后的會計處理。）2、現(xiàn)值概念的運用在收入確認實務(wù)中，如果公允價值與合同或協(xié)議價款相同，無論按新準則規(guī)定的公允價值確認收入，還是按舊準則規(guī)定的合同或協(xié)議價款確認收入，其結(jié)果是一致的，公允價

5、值沒有得到明顯的體現(xiàn)，但是，當公允價值與合同或協(xié)議價款不一致時，新準則按公允價值確認收入而舊準則按合同或協(xié)議價款確認收入，公允價值的作用就明顯地體現(xiàn)出來了。由于公允價值與合同或協(xié)議價款的差異主要在遞延收款和分期收款中產(chǎn)生，因此，公允價值在收入確認中的實際運用領(lǐng)域也就是遞延收款和分期收款。正如前面所言，遞延收款和分期收款實質(zhì)上是一種融資行為，公允價值應該是將來應收價款的現(xiàn)值，也就是說，公允價值在收入確認實務(wù)中的主要體現(xiàn)就是現(xiàn)值，這就為現(xiàn)值在收入確認中的具體運用奠定了基礎(chǔ)?，F(xiàn)值是指資金的現(xiàn)在價值，或是指一定量的未來資金按規(guī)定的利率（折現(xiàn)率）折算的現(xiàn)在價值。資金的時間價值告訴我們，不同時點上的相同金

6、額是不等值的，現(xiàn)在的100元與一年后的100元是不相等的，由于時間價值的作用，前者顯然大于后者。現(xiàn)值作為一種計量屬性最明顯的優(yōu)勢就在于能夠?qū)r間價值這一基本財務(wù)理念貫穿于會計處理中，正確反應過去、現(xiàn)在、未來的關(guān)系，提供客觀、真實的財務(wù)資料，為會計報表使用者作出決策提供有用的信息。在我國會計實務(wù)中，“現(xiàn)值”早有體現(xiàn)，融資租入固定資產(chǎn)“未確認融資租賃費用”的實際利率攤銷、債券發(fā)行價格的計算等都涉及現(xiàn)值的具體運用。 下面以一個例子具體說明公允價值和現(xiàn)值在收入確認中的實際運用：【案例】光華公司主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，由于所售設(shè)備價值較高，企業(yè)主要采用分期收款或遞延收款方式銷售產(chǎn)品。2xx7年

7、1月1日光華公司售出一臺機器設(shè)備，合同約定采用分期收款方式從銷售當年年末分5年分期收款，每年支付10000元，5年合計50000元，合同另外約定，如果在購買設(shè)備當時付款，只需支付37908元即可（為了簡化計算，暫不考慮增值稅）?！景咐治觥亢贤s定的應收金額為50000元，公允價值（應收金額的現(xiàn)值）為37908元。也就是說，現(xiàn)在的37908元與以后5年每年年末支付10000元時等值的，即10000（P/A，I，5）=37908（P/A，I，5）=3.7908通過年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，I=10%按照新的企業(yè)會計準則收入規(guī)定，收入應按公允價值37908元入賬，應收金額與公允價值之間的差額作為利息收入

8、處理。利息金額計算見下表：金額 時間 未收本金 利息收入 =10% 本金收入 =- 分期收款金額2xx7年1月1日 37908 2xx7年末 37908 3791 6209 100002xx8年末 31699 3170 6830 100002xx9年末 24869 2487 7513 100002x10年末 17356 1736 8264 100002x11年末 9092 908 9092 10000合計 12092 37908 50000【帳務(wù)處理】2xx7年1月1日借：應收帳款 37908貸：主營業(yè)務(wù)收入 37908（結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略）2xx7年末借：銀行存款 10000貸：應收帳款 6290利息收入（或財務(wù)費用） 37912xx8年末借：銀行存款 10000貸：應收帳款 6830利息收入（或財務(wù)費用） 31702xx9年