外貿(mào)退稅入門指南三.ppt

1、a,1,外貿(mào)退稅入門指南(三,錦程物流網(wǎng),a,2,一、出口退稅的時間、地點(diǎn)規(guī)定 二、對外投資的貨物退稅申報 三、企業(yè)出口貨物退稅的籌劃 四、解決出口欠退稅的三個手段,目錄,a,3,一、出口退稅的時間 1.工業(yè)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)或委托外貿(mào)出口的應(yīng)稅產(chǎn)品，采取托付承付結(jié)算的，為收到貨款的當(dāng)天，采取結(jié)算方式的，為發(fā)出商品的當(dāng)天。 2.外貿(mào)出口自營出口的產(chǎn)品，陸運(yùn)物資以取得承運(yùn)出口貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單為準(zhǔn),一、出口退稅的時間、地點(diǎn)規(guī)定,a,4,3.外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口，按照 2）項。 4.承接對外修理、裝配業(yè)務(wù)的企業(yè)，為修理、修配產(chǎn)品報關(guān)出口的當(dāng)天。 5.對外承包工程公司，將運(yùn)出境外用于

2、承包工程的零部件和原材料，為產(chǎn)品報關(guān)出口的當(dāng)天。 6.外輪供應(yīng)公司供應(yīng)遠(yuǎn)洋輪、海員的產(chǎn)品、為銷售的當(dāng)天。 7.國際招標(biāo)、國內(nèi)中標(biāo)的產(chǎn)品，為產(chǎn)品銷售的當(dāng)天,a,5,二、辦理退稅時間 出口產(chǎn)品退稅義務(wù)發(fā)生后，還需要經(jīng)過單證審核、記帳、結(jié)帳、申報等一系列手續(xù)。為此，國家稅務(wù)局規(guī)定，辦理退稅的時間可根據(jù)實(shí)際情況，經(jīng)出口企業(yè)所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按月、旬、或按期辦理退稅。 三、退稅期限,a,6,退稅期限是指應(yīng)在一定期限的有效期內(nèi)申請退稅。主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在年終后三個月內(nèi)，應(yīng)對出口企業(yè)的退稅進(jìn)行一次全面清算，多退的收回，少退的補(bǔ)足。清算后，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理上年的稅款的退稅申請。 四、退稅地點(diǎn) 出口

3、產(chǎn)品退稅地點(diǎn)一般為出口企業(yè)所在地。這有利于堵塞漏洞,a,7,企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外，作為在國外投資的貨物，在貨物報關(guān)出口后，可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，在報送出口貨物退（免）稅申報表時，還需提供下列單證和資料： （1）對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在國外投資的文件（復(fù)印件）； （2）在國外辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本,二、對外投資的貨物退稅申報,a,8,3）購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票和專用稅票； （4）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián),a,9,在退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，采用不同的退稅籌劃方法，可以使企業(yè)最大限度地享受國家優(yōu)惠政策，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)

4、效益。 1.貨物收購方式不同對出口退稅的影響,三、企業(yè)出口貨物退稅的籌劃,a,10,一般情況下，對退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，比一般納稅人處進(jìn)貨所實(shí)現(xiàn)的出口盈利高。這是因為，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，征稅率為6%，退稅率也是6%，不會因征退稅率的不同而產(chǎn)生增值稅差額并提高出口成本；而從一般納稅人處進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，按規(guī)定其產(chǎn)生的征退稅差額須計入出口商品成本中。兩者相比，前者進(jìn)貨方式下出口成本較低，但盈利相對較高。 2.貿(mào)易經(jīng)營方式不同對出口貨物退稅的影響,a,11,出口企業(yè)對國外來料加工復(fù)出口的業(yè)務(wù)，大致有三種方式：一是國外料件正常報關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅

5、(或消費(fèi)稅)及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請退還增值稅(或消費(fèi)稅)；二是進(jìn)料加工方式，加工復(fù)出口后，可對生產(chǎn)及加工環(huán)節(jié)的已繳納的增值稅申請辦理出口退稅；三是來料加工方式下免征加工費(fèi)應(yīng)繳的增值稅，且對其已耗的國產(chǎn)料件也不辦理出口退稅。從企業(yè)的角度，前種稅收籌劃方式應(yīng)當(dāng)舍棄，至于后兩種方式是否采用，需作具體分析。 (1)在出口貨物的退稅率小于征稅率時，作為出口企業(yè)，當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國產(chǎn)料件比較少的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式,a,12,因為來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進(jìn)料加工方式雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其征退稅間差額須計入出口貨物成本，故此種方法成本較大。相反，當(dāng)料件加工使用的國產(chǎn)料件較多

6、時，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖因退稅率低于征稅率會增加出口成本，但與來料加工貿(mào)易方式相比，當(dāng)耗用國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時，前者的成本等于甚至小于后者的成本。因為在來料加工方式下，耗用的國產(chǎn)料件越多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本隨國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。另外，作為出口企業(yè)，對退稅率小于征稅率的貨物，對進(jìn)料加工的貨物可采用委托加工或者作價加工方式。一般情況下，選擇委托加工比選擇作價加工能使企業(yè)得到更多的經(jīng)濟(jì)效益,a,13,例如：某外貿(mào)公司1999年下半年開展進(jìn)料加工服裝業(yè)務(wù)，免稅料件經(jīng)所涉海關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，假如海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅，且計稅組成價格為300萬元，加工費(fèi)

7、為100萬元，貨物出口后可辦理出口退稅9萬元(假設(shè)征稅率為17%，退稅率為9%)；如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價銷售給其它加工企業(yè)，然后再購回成品出口，假設(shè)以300萬元作價銷售給其他加工企業(yè)進(jìn)行加工，并以400萬元(貨物增值仍然為100萬元)購回后再出口，則可辦理出口退稅-15萬元(400 x9%-300 x17%-15萬元)，即不但不退稅，還應(yīng)補(bǔ)繳15萬元的增值稅，造成這一現(xiàn)象的根本原因是退稅率小于征稅率。故在進(jìn)料加工方式下，企業(yè)應(yīng)選擇委托加工而非作價加工,a,14,2)在出口貨物耗用國產(chǎn)料件較少的情況下，若出口企業(yè)開展國外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)該選擇來料加工貿(mào)易方式，而非進(jìn)料加工方式。另外

8、，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式情況下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實(shí)行“免、抵、退”的現(xiàn)行稅收管理辦法，其加工貨物的成本要比實(shí)行“先征后退”的管理辦法低很多。因為，按稅法規(guī)定的計稅程序和公式計算，這二種管理辦法下出口貨物的增值稅稅負(fù)雖然相同，但因“先征后退”的程序是先對出口貨物征稅后再退稅，須占用一定數(shù)額的生產(chǎn)流動資金，這不僅會增加企業(yè)的資本成本，而且會影響企業(yè)現(xiàn)金流量的周轉(zhuǎn)。而在“免、抵、退”稅收管理方式下，因出口貨物應(yīng)退稅抵減了當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅，從而減少了增值稅資金的占壓，進(jìn)而大大降低了資金成本,a,15,對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤率有多高，采用“免抵、退”的自營出口貿(mào)易方式

9、比采用來料加工等“不征不退”的免稅方式要優(yōu)惠。因為這二種方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項稅，而免稅方式則要將該項稅計入成本。 總之，不同貿(mào)易經(jīng)營方式或者不同計退稅方式對企業(yè)的成本和收益及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)有很大影響。綜合考慮，出口企業(yè)是采用來料加工方式還是進(jìn)料加工方式，還應(yīng)注意貨物的所有權(quán)問題。來料加工方式下，料件和成品的所有權(quán)都?xì)w外商所有承接來料加工的出口企業(yè)只收取加工費(fèi)(工繳費(fèi))，出口企業(yè)也沒有定價權(quán)；但進(jìn)料加工方式下，料件及加工后的成品的所有權(quán)及定價權(quán)都?xì)w承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，企業(yè)可通過提高貨物售價來增大出口產(chǎn)品的盈利率，從而最大限度地提高出口退稅的數(shù)額,a

10、,16,3.貨物出口方式不同對出口退稅的影響 沒有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托(也只能委托)出口自產(chǎn)貨物，并沒規(guī)定采用何種退稅管理辦法。但凡消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，須實(shí)行先征后退管理辦法。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的國產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定的外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅收管理方法；屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，免征消費(fèi)稅。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，既可自營出口貨物，也可委托出口貨物。而且這兩種方式下，除了對不能退稅的貨物外，企業(yè)都可自行辦理出口貨物的退稅。同時，出口企業(yè)也可采取貨物買斷方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其它外貿(mào)企業(yè)后再出口，并辦理出口退稅,a,17,1)當(dāng)外貿(mào)企業(yè)出口貨物受出口

11、配額(出口許可證)限制或外貿(mào)企業(yè)所在地出口退稅指標(biāo)不足，或某些人為原因影響正常出口退稅時，外貿(mào)企業(yè)可將已收購的貨物委托或再調(diào)撥銷售給其它外貿(mào)企業(yè)出口，收匯后，前者由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理推稅。這兩種方式下，雙方都可自行結(jié)匯且誰辦理出口退稅都不影響退稅。這樣，企業(yè)可在貨物出口收匯后及時取得應(yīng)退的稅款。 (2)享有產(chǎn)品自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，在出口退稅率低于征稅率時，如選擇通過將自產(chǎn)貨物銷售給相關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口并由其退稅的辦法，可使生產(chǎn)企業(yè)得到更多的出口退稅補(bǔ)貼。因為目前在稅務(wù)上只對企業(yè)所得稅方面的關(guān)聯(lián)有些規(guī)定，而對流轉(zhuǎn)稅方面的關(guān)聯(lián)規(guī)定甚少,a,18,4.與國外公司簽定并

12、執(zhí)行成套工程項目合同時 現(xiàn)行的出口退稅政策及法規(guī)主要是針對出口貨物而設(shè)計的。假如企業(yè)在出口成套設(shè)備(包括土建、安裝材料)合同中還包括一些勞務(wù)，那在這種情況下，應(yīng)如何辦理出口退稅呢？假如外貿(mào)公司與國內(nèi)總包單位簽定了包括設(shè)備供貨、土建安裝等內(nèi)容的總包合同，外貿(mào)公司可向國家稅務(wù)總局申請國內(nèi)總包價85%的部分，作為出口貨價申請退稅額度，并及時從國內(nèi)總包單位或下屬分包單位或設(shè)備、材料供應(yīng)廠商取得專用繳款書、增值稅專用發(fā)票，以便在貨物出口后及時向稅務(wù)部門辦理退稅,a,19,經(jīng)測算，這種單獨(dú)向國家稅務(wù)局申請成套工程項目合同退稅額度的方式，要比將成套工程合同分拆成設(shè)備(包括材料)及土建、安裝等勞務(wù)兩大部分，可

13、使企業(yè)多得退稅款5%-10%左右。 外貿(mào)企業(yè)遠(yuǎn)期收匯且時間較長時，為加快資金周轉(zhuǎn)，降低資金成本，在收匯前，企業(yè)可憑國外公司提供的銀行付款保函、期票、該國政府的擔(dān)保函、出口收匯保險單等單據(jù)的復(fù)印件，向國家稅務(wù)局單獨(dú)申請退稅額度,a,20,一、從根源入手徹底解決問題 有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，按進(jìn)出口平衡原則，只要將進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不做其他安排，全部用于安排出口退稅，就可解決出口欠退稅問題。這個辦法從理論上看似乎可行，但是增值稅按毛收入分配的體制依然沒有改變，財政支出按毛收入增長的壓力依然沉重，財政隱患依然存在。而且，如果征收的進(jìn)口增值稅款小于出口應(yīng)退稅款，或進(jìn)出口貿(mào)易出現(xiàn)大量逆差，出口欠退稅問題還會再次出現(xiàn)

14、。這個辦法也沒有解決根子問題,四、解決出口欠退稅的三個手段,a,21,既然出口欠退稅問題的根源是增值稅的分配體制，那就應(yīng)該從問題的根源入手，改革現(xiàn)行的增值稅分配體制，建立一個既有利于促進(jìn)出口和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又有利于財政的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時又能體現(xiàn)中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。只有這樣，才能使國家財政一勞永逸地擺脫出口退稅問題的困擾。 二、解決問題的具體思路 一是對今年的出口退稅缺口，要想辦法尋找資金，盡可能地補(bǔ)足缺口，盡量少發(fā)生新的欠退稅,a,22,二是對已經(jīng)發(fā)生的陳欠，要控制數(shù)額，逐年消化； 三是建立新的機(jī)制，確保以后年度不再發(fā)生新的欠退稅。具體思路如下: 1、力爭今年不增加或少增加新欠退稅

15、第一，將今年中央稅收超收部分(包括進(jìn)口稅收和國內(nèi)稅收)盡量用于增加出口退稅指標(biāo)，以解決指標(biāo)的缺口,a,23,第二，中央財政在增加退稅指標(biāo)后，如仍不足，可向地方(主要是東南沿海)講明情況，今年從地方分成比例中扣下2個或3個百分點(diǎn)，專門用于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的出口退稅，地方政府應(yīng)該是可以接受的。 2、逐年消化陳欠 對以前年度發(fā)生的累計欠稅，應(yīng)由中央財政負(fù)擔(dān)。目前，中央財政不可能立即全部解決，只能根據(jù)財力逐年消化。但對出口企業(yè)而言，背負(fù)著銀行貸款的本金和利息，包袱沉重，不宜久拖，越早解決越好?？煽紤]將目前企業(yè)欠銀行、財政又欠企業(yè)的現(xiàn)狀，變?yōu)樨斦苯忧枫y行，將企業(yè)從債務(wù)鏈中脫離出來,a,24,即在對陳欠經(jīng)過審查

16、認(rèn)定無誤后，為企業(yè)辦理出口退稅手續(xù)，但不直接劃撥退稅資金；同時，通知企業(yè)的開戶銀行，抵頂出口企業(yè)相應(yīng)數(shù)額的貸款，同時等額轉(zhuǎn)為對中央財政的貸款；企業(yè)也依此注銷欠退稅，同時等額減少銀行的貸款余額。這樣，陳欠并不增加，只是變?yōu)樨斦苯忧枫y行，但徹底解決了欠退稅對企業(yè)的負(fù)擔(dān)問題，有利于企業(yè)輕裝上陣。中央財政在3-5年內(nèi)逐年用新增財力的一部分歸還銀行的本息即可。如今年財政難以補(bǔ)充更多的退稅資金，仍要發(fā)生欠退稅，亦可采取這個辦法。 三、改革增值稅分配體制，取消預(yù)算對退稅的指標(biāo)管理，不再發(fā)生新欠退稅,a,25,增值稅是為適應(yīng)現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)和現(xiàn)代商業(yè)流通的需要而產(chǎn)生的，國際上增值稅國家(地區(qū))多數(shù)都將增值稅定為

17、中央稅。只有我國和德國將增值稅定為共享稅，但在實(shí)際運(yùn)行中又存在很大區(qū)別: 一是我國是坐地分成，而德國是收上來之后全國統(tǒng)一分配； 二是我國是按毛收入分配，德國是按實(shí)收入分配。 有人認(rèn)為，還有第三點(diǎn)不同，即德國是增值稅“大共享”(包括進(jìn)口增值稅)，而我國是“小共享”。其實(shí)也完全由中央負(fù)擔(dān)，按照進(jìn)出口平衡的原則，我國增值稅共享在實(shí)質(zhì)上也是“大共享,a,26,德國模式的特點(diǎn)是，增值稅收入在法律上是共享稅，在具體操作上是中央稅，使其有效地避開了我國增值稅“坐地分成”分配體制所帶來的一系列問題，是值得借鑒的。 就我國而言，增值稅是主體稅種，是個大稅，如全部作為中央稅，體質(zhì)變動過大，將會遇到很大的阻力，并不

18、現(xiàn)實(shí)。而且由于我國各級政府的事權(quán)未定，也難以做到按因素法對地方進(jìn)行分配。因此，可參照德國做法結(jié)合我國的實(shí)際情況，先進(jìn)行過渡性改革。可以有如下措施,a,27,1、將進(jìn)口增值稅也納入共享范圍；對國稅局下達(dá)收入任務(wù)時也要改虛收為實(shí)收(即扣除出口退稅等虛收因素之后的數(shù)額)；取消出口退稅預(yù)算指標(biāo)管理，發(fā)生多少退多少，對“免抵”稅額也不再調(diào)庫。 2、不再實(shí)行“坐地分成”的辦法，將國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)取得的增值稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)取得的增值稅都先入中央金庫，在扣除出口退稅等虛收因素后，在實(shí)收的基礎(chǔ)上進(jìn)行中央與地方的總額分配。分配比例可通過具體算賬再行確定。對超基數(shù)收入部分不在搞1:0.3的地方超收分成,a,28,3、在中央與地方分配時，可按已確定的分配比例，先進(jìn)行中央與地方的總額分成，一塊歸中央，另一塊歸地方，然后再求出各地區(qū)實(shí)現(xiàn)的增值稅收入(如是毛收入則扣除出口退稅等虛收因素)占國內(nèi)增值稅收入(實(shí)收數(shù))的比例，再按此比例在各地區(qū)之間進(jìn)行分配，對分配中出現(xiàn)的畸高或畸低的個別情況，還可再進(jìn)行地區(qū)之間的橫向調(diào)劑，待以后條件成熟了再過渡到因素法分配。 增值稅分配體制經(jīng)過上述改革后，其好處是: 第一，對出口退稅不再實(shí)行預(yù)算指標(biāo)管理，而