財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的框架解讀(ppt 87頁).ppt

1、審計(jì)學(xué),2008年暑期雙專班 第三講 審計(jì)的方法 謝少敏,第五章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的框架,年度審計(jì)是公司治理的奠基石之一。在所有和經(jīng)營分離的前提下，董事要向股東交付年度報(bào)告并使用財(cái)務(wù)報(bào)表的手段報(bào)告自己的受托責(zé)任。審計(jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、反映方法的外部性和客觀性的檢查。這是必要的抑制和均衡所不可或缺的部分。 Cadbury Committee.1992. Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance.p.36,第五章 目錄,1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的定義 2、二重責(zé)任制度和建議職能 3、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法 4

2、、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與舞弊偵查 5、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對公司治理的貢獻(xiàn),There is much confusion among the investing public regarding auditor responsibilities,I thought auditors looked at every bit of evidence and recalculated everything,Could auditors guarantee that every material error and irregularity was detected,合理保證,注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工

3、作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,合理的意味,一種高水平但非絕對的保證； 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作； 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，保持職業(yè)懷疑； 具有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持； 審計(jì)質(zhì)量滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求,3種形態(tài)的保證,1）絕對保證是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證； （2）有限保證是指注冊會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證； （3）合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分

4、之百的保證,Why,由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊會(huì)計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證,導(dǎo)致固有限制的因素,一）選擇性測試方法的運(yùn)用； （二）內(nèi)部控制的固有局限性； （三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （四）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷； （五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力,選擇性測試方法,以內(nèi)部控制的存在為前提，利用一部分的證據(jù)資料，形成關(guān)于審計(jì)主題的證據(jù)并據(jù)以得出結(jié)論的證明形式,審計(jì)的方法,詳細(xì)審計(jì)方法的原理 p.21 抽樣審計(jì)方法的原理,詳細(xì)審計(jì),詳細(xì)審計(jì)發(fā)展于英國，故又稱為英國式審計(jì)。這種審計(jì)對一定

5、會(huì)計(jì)期間的全部會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)行為，從發(fā)生交易的原始記錄，直到最后結(jié)束的決算表冊，作全部精密的審查。 詳細(xì)審計(jì)的證明原理是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為單位形成審計(jì)證據(jù)。pp.19-20,審計(jì)的目標(biāo)是對“會(huì)計(jì)賬簿真實(shí)、正確地反映了公司業(yè)務(wù)”發(fā)表意見 令基本命題G= “會(huì)計(jì)賬簿真實(shí)、正確地反映了公司業(yè)務(wù)” 令個(gè)別命題e 表示業(yè)務(wù)t的會(huì)計(jì)處理正確。把基本命題G分解為個(gè)別命題e的集合，把公司業(yè)務(wù)分解為業(yè)務(wù)t的集合,詳細(xì)審計(jì)的證明原理,詳細(xì)審計(jì)的命題分解,個(gè)別命題（e1）表示業(yè)務(wù)（t1）的會(huì)計(jì)處理正確，個(gè)別命題（e2）表示業(yè)務(wù)（t2）的會(huì)計(jì)處理正確，依此類推。 令E表示個(gè)別命題e的集，即： Ee1, e2, e3 ， e

6、n， 令T表示個(gè)別命題t的集，即： Tt1, t2, t3 ， Tn,命題的等價(jià)性,T,E,G,等價(jià),根據(jù)命題與證據(jù)資料之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以被審計(jì)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)為單位，通過復(fù)查業(yè)務(wù)處理過程收集證據(jù)資料，并評價(jià)其對個(gè)別命題e的重要性和相關(guān)性。 通過證明業(yè)務(wù)T的會(huì)計(jì)處理正確，間接地證明會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性和正確性,詳細(xì)審計(jì)的證明原理,抽樣審計(jì),抽樣審計(jì)是在審計(jì)歷史發(fā)展過程中逐漸形成的。這種審計(jì)只對一定會(huì)計(jì)期間的部分會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行檢查，形成關(guān)于審計(jì)主題的證據(jù)并據(jù)以得出結(jié)論。 抽樣審計(jì)的證明原理是以會(huì)計(jì)認(rèn)定為單位形成審計(jì)證據(jù)。pp.22-30,結(jié)論的推斷,T1 T,E1 E,G,推斷,考慮審計(jì)對

7、象的重要性和風(fēng)險(xiǎn)程度后策略性地形成審計(jì)重點(diǎn)。 通過評價(jià)內(nèi)部控制的有效性間接地驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄是否可靠。 采用測試這種證明形式,抽樣審計(jì)的特點(diǎn),測試證明的基本思路,將基本命題翻譯為對應(yīng)于各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)和披露認(rèn)定； pp.12-13 再將列報(bào)和披露認(rèn)定翻譯為對應(yīng)于各個(gè)賬戶余額認(rèn)定； p.13 再將賬戶余額認(rèn)定翻譯為與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 。 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號 審計(jì)證據(jù),測試證明的基本思路,根據(jù)認(rèn)定確定可以直接證明的個(gè)別命題、即具體審計(jì)目標(biāo)。 根據(jù)財(cái)務(wù)信息的形成過程劃分業(yè)務(wù)循環(huán)。 以業(yè)務(wù)循環(huán)為單位執(zhí)行測試程序,基本命題,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)決定基本命題： 財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用

8、的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制（合法性） ； 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（公允性）,列報(bào)和披露認(rèn)定,賬戶余額認(rèn)定,與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定,與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo),與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo),與列報(bào)和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo),認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo),認(rèn)定是管理層的聲明，其內(nèi)容經(jīng)過企業(yè)信息披露制度的規(guī)范，具有普遍性； 具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人為了確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)需要確認(rèn)的事項(xiàng) ，因?qū)徲?jì)人對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重要性的考慮的不同而不同。 具體審計(jì)目標(biāo)是針對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的認(rèn)定確定的個(gè)別命題,認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系,交易和事

9、項(xiàng),賬戶,財(cái)務(wù)報(bào)表 項(xiàng)目,財(cái)務(wù)報(bào)表,交易和事項(xiàng) 認(rèn)定,賬戶余額 認(rèn)定,列報(bào)和披露 認(rèn)定,合法性公 允性目標(biāo),具體 審計(jì)目標(biāo),具體 審計(jì)目標(biāo),具體 審計(jì)目標(biāo),Example : 商品,商品 交易和事項(xiàng),庫存商品 賬戶,存貨 項(xiàng)目,資產(chǎn)負(fù)債表,交易和事項(xiàng) 認(rèn)定,賬戶余額 認(rèn)定,列報(bào)和披露 認(rèn)定,合法性公 允性目標(biāo),具體 審計(jì)目標(biāo),具體 審計(jì)目標(biāo),具體 審計(jì)目標(biāo),確認(rèn),證據(jù),確認(rèn),確認(rèn),證據(jù),證明,具體審計(jì)目標(biāo)的證明,資產(chǎn)負(fù)債表上記載的商品在物理上存在： 從存貨盤點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查(逆查)至存貨實(shí)物，測試盤點(diǎn)記錄是否存在高估。 資產(chǎn)負(fù)債表上記載的商品包含所有庫存商品： 從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查(順

10、查)至存貨盤點(diǎn)記錄，測試盤點(diǎn)記錄是否存在低估,具體審計(jì)目標(biāo)的證明,商品成本已按照恰當(dāng)?shù)某杀痉峙浞椒ǚ峙洌?選擇存貨樣本，按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本重新計(jì)算，并與企業(yè)的計(jì)價(jià)進(jìn)行比較。 仍然要通過對交易或事項(xiàng)的復(fù)查來取得關(guān)于具體審計(jì)目標(biāo)的支持證據(jù),圖1-5 財(cái)務(wù)信息的形成過程,接受訂單,發(fā) 貨,收款處理,債權(quán)回收,應(yīng)收帳款管理,折扣和退貨處理,資源調(diào)度 計(jì)劃,選擇 供應(yīng)商,簽訂合同,驗(yàn) 收,應(yīng)付帳款管理,支 付,生產(chǎn)計(jì)劃 管理,成本計(jì)算,庫存管理,固定資產(chǎn)驗(yàn)收,固定資產(chǎn) 保全管理,折 舊,經(jīng)營管理資料,總分類賬戶,業(yè)務(wù)報(bào)告,合 并,決算調(diào)整,編制報(bào)表 和其它披 露資料,財(cái)務(wù)報(bào)表,MDA

11、*其它披露文件,收入循環(huán),采購循環(huán),生產(chǎn)、資產(chǎn)管理循環(huán),其他循環(huán),投資資金籌措 研究開發(fā)活動(dòng) 人事 法律事務(wù),財(cái)務(wù)報(bào)告過程,Management Discussion Analysis,p.23,業(yè)務(wù)循環(huán)（交易循環(huán),根據(jù)業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)的關(guān)系分類的、由若干個(gè)基本交易及其關(guān)聯(lián)或者派生交易所形成的一組交易被稱為業(yè)務(wù)循環(huán)（交易循環(huán)）。pp.263-264,基本的業(yè)務(wù)循環(huán),銷售收款循環(huán) 購貨付款循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 財(cái)務(wù)循環(huán) 其他等,業(yè)務(wù)程序,每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)又包括若干個(gè)業(yè)務(wù)程序。比如，銷售收款循環(huán)包括：接受訂單、發(fā)貨、退貨、收款手續(xù)、貨款回收、債權(quán)管理等程序,財(cái)務(wù)報(bào)表要素和業(yè)務(wù)循環(huán),p.307,測試的證明原理,

12、令S表示財(cái)務(wù)報(bào)表s的集，即： Ss1, s2, s3 , sM 令Z表示賬戶余額z的集，即： Zz1, z2, z3 , zM 令T表示交易和事項(xiàng)t的集，即： Tt1, t2, t3 , tM,測試的證明原理,令p1表示與列報(bào)和披露有關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)的集，即： p1 p11, p12, p13 , p1N 令p2表示與賬戶余額有關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)的集，即： p2 p21, p22, p23 , p2N 令p3表示與交易和事項(xiàng)有關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)的集，即： p3 p31, p32, p33 , p3N,測試的證明原理,則對應(yīng)于交易和事項(xiàng)t1，有具體審計(jì)目標(biāo)p31, p32, p33 , p3n ；

13、對應(yīng)于交易和事項(xiàng)t2 ，有具體審計(jì)目標(biāo)p31, p32, p33 , p3n ； 由此可知，p3是自變量為交易和事項(xiàng)T的命題函數(shù)，表示為: A p3 ,T(p3n , tm,A p3 ,T(p3n , tm)的意義,A p3 ,T(p3n , tm)表示所有的交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理都滿足具體審計(jì)目標(biāo)的要求： 已記錄的交易是真實(shí)的（沒有高估） 已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（沒有漏記或低估） 已記錄的交易是按正確金額反映的 接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（沒有提前或推后） 被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類,圖5-6 命題P,T AP3,T（p3n ，tm）矩陣表,測試,根據(jù)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

14、，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和選擇的辦法，通過對一部分交易或事項(xiàng)的復(fù)查來取得關(guān)于具體審計(jì)目標(biāo)的支持證據(jù)。 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，由于審計(jì)資源的限制和審計(jì)權(quán)限的制約，復(fù)核所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)審計(jì)方法在審計(jì)費(fèi)用上和物理可能性上已變得不現(xiàn)實(shí)和不必要,內(nèi)部控制,The Controls Framework (COSO,Control Activities,Policies/procedures that,ensure management,directives are carried out,Range of activities including,approvals, authorizations,verificat

15、ions,recommendations,performance reviews, asset,security and segregation of,duties,Monitoring,Assessment of a control,systems performance over,time,Combination of ongoing and,separate evaluation,Management and supervisory,activities,Internal audit activities,Control Environment,Sets tone of organiza

16、tion,influencing,control consciousness of its people,Factors include integrity, ethical,values, competence, authority,responsibility,Foundation for all other components,of control,Information and Communication,Pertinent information identified,captured and communicated in a,timely manner,Access to in

17、ternal and externally,generated information,Flow of information that allows for,successful control actions from,instructions on responsibilities to,summary of findings for,management action,Risk Assessment,Risk assessment is the,identification and analysis of,relevant risks to achieving the,entitys

18、objectives,forming the,basis for determining control,activities,All five components must be in place,for a control to be effective,COSO 定義,內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)以下有關(guān)范疇內(nèi)的目標(biāo)提供合理保證，由一個(gè)單位的董事會(huì)、經(jīng)營者和其他成員所實(shí)施的一個(gè)過程。 經(jīng)營的效果和效率 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 相關(guān)法律法規(guī)的遵守,定義的關(guān)鍵要素,1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段：與目標(biāo)共存的動(dòng)態(tài)行為； 滲透于組織基礎(chǔ)的組成部分：伴隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)行為。即內(nèi)部控制是規(guī)范作業(yè)行為方

19、式的程序和標(biāo)準(zhǔn)。 2）內(nèi)部控制是全體人員的作用行為 3）內(nèi)部控制提供合理保證而非絕對保證 4）內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),1211號的定義,第四十六條 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序,這就是內(nèi)部控制,財(cái)務(wù)管理制度，崗位職責(zé)，其他部門相關(guān)制度職責(zé)： （1）核心財(cái)務(wù)管理制度：集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體決策制度和責(zé)任追究制度 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作制度預(yù)算管理制度 績效考核及績效分配制度成本管理及核算制度等 （2）貨幣資金：嚴(yán)禁帳外帳、小金庫管理制度 費(fèi)用開支審批權(quán)限暫行規(guī)定現(xiàn)金及有價(jià)證券管理辦

20、法科研經(jīng)費(fèi)管理辦法等 （3）實(shí)物資產(chǎn)：固定資產(chǎn)報(bào)廢制度等 （4）對外投資：不能 （5）工程項(xiàng)目：基建財(cái)務(wù)管理制度 （6）采購與付款： 采購與付款的規(guī)定 （7）收費(fèi)與退費(fèi)：收費(fèi)管理制度退費(fèi)管理制度收據(jù)管理辦法,內(nèi)部控制和測試,現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)仍然需要通過復(fù)查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 來獲取審計(jì)證據(jù)，但在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用的制約 下，審計(jì)人并不復(fù)查所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而是通過評 價(jià)內(nèi)部控制的有效性間接地驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄是否值得 信賴，在此基礎(chǔ)上根據(jù)其對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評 估以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目本身的性質(zhì)，抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),圖9-3 內(nèi)部控制和審計(jì)程序的關(guān)系,低風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序,審計(jì)具體目標(biāo),高風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序,財(cái)務(wù)報(bào)表

21、中的會(huì)計(jì)認(rèn)定,信賴,不信賴,基本會(huì)計(jì)資料,低風(fēng)險(xiǎn)前提下的 審計(jì)程序,審計(jì)具體目標(biāo),高風(fēng)險(xiǎn)前提下的 審計(jì)程序,財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)認(rèn)定,基本會(huì)計(jì)資料,信賴,不信賴,有效,內(nèi)部控制,非有效,評價(jià),評價(jià),資料來源：山浦久司.1999.財(cái)務(wù)審計(jì)論.日本：中央經(jīng)濟(jì)社，p.155,p.278,內(nèi)部控制的固有界限,內(nèi)部控制不具有防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者錯(cuò)誤的功能 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效 內(nèi)部控制是針對常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，對突發(fā)性的、異常的或者例外的業(yè)務(wù)可能無效 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員的粗心大意、疲勞、判斷失誤和對指令的誤解以及對壓力的妥協(xié)而暫時(shí)失效 內(nèi)部控制可能會(huì)僵硬化，不能適應(yīng)外部環(huán)境的變化 內(nèi)

22、部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則,質(zhì)量的影響,內(nèi)部控制的固有界限影響內(nèi)部控制質(zhì)量的均衡性，從而影響注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制的恰當(dāng)評價(jià),審計(jì)人參與經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)的制約,審計(jì)人既不可能監(jiān)視業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場，也不可能參加有關(guān)業(yè)務(wù)的決策過程。 審計(jì)人只是會(huì)計(jì)專家，對會(huì)計(jì)信息背后的非會(huì)計(jì)事項(xiàng)未必熟悉,審計(jì)推理的制約,審計(jì)人對會(huì)計(jì)記錄與相關(guān)證據(jù)（文件、資產(chǎn)實(shí)物、證券、其它）的核對，不過是對會(huì)計(jì)記錄與記錄背后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理和相符加以推理而已,圖5-3 符合性判斷的意義,核對,倒推,會(huì)計(jì)記錄,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)證據(jù)資料,財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和程序,披露標(biāo)準(zhǔn)和程序,一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,責(zé)任方認(rèn)定,鑒證結(jié)果,比較,審計(jì)方法的制約

23、,審計(jì)對會(huì)計(jì)信息與信息背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)的核對，采用的是逆查的方法，即從會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)記錄企業(yè)資源的變化業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場有關(guān)業(yè)務(wù)的決策決策手續(xù)決策變量（經(jīng)營環(huán)境，經(jīng)營目的，業(yè)績目標(biāo)，企業(yè)的信息收集/處理能力，管理當(dāng)局的管理、判斷能力、法律等外部規(guī)制等）來倒推業(yè)務(wù)過程的方法,會(huì)計(jì)判斷的相對性,財(cái)務(wù)報(bào)表被稱之為“事實(shí)與慣例與判斷的綜合表現(xiàn)”，是在被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營者的估計(jì)以及判斷的基礎(chǔ)上編制而成的，是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的概括。 在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中，編制財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營者根據(jù)其經(jīng)營方針、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及交易形態(tài)的變化進(jìn)行了多種多樣的判斷,會(huì)計(jì)規(guī)范的相對性,一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則只是會(huì)計(jì)規(guī)范的總概念，不一定全部

24、都以文件的形式存在，而且，即使以文件的形式存在，也允許有不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇,審計(jì)判斷的相對性,對這些判斷，審計(jì)人只能根據(jù)所獲取的證據(jù)相對地認(rèn)定其是否合理，不可能用一個(gè)絕對的尺度給出絕對的認(rèn)定。 審計(jì)過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，在根 據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過程中，尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷，就有失誤的可能性,審計(jì)結(jié)論的相對性,審計(jì)人關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性的結(jié)論，并不是對被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等實(shí)際狀態(tài)的絕對正確性的保證,特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng),某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力 某些交易和事項(xiàng)，比如關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易披露的完整性、會(huì)計(jì)估計(jì)的合

25、理性、管理層持有資產(chǎn)的意圖等，由于其固有的一些局限性會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師收集到的審計(jì)證據(jù)的說服力,案例,涉案兩家公司分別為蘇州U有限公司（以下簡稱U公司）和香港P有限公司（以下簡稱P公司）。 U公司初始建立時(shí)由中國大陸方全額出資。2003年臺(tái)籍人士投資入股。因而，目前股東由大陸（80%）和臺(tái)資（20%）兩方組成。 U公司的主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)及加工各類光電元件，最大訂單客戶為P公司。03、04年其與P公司的業(yè)務(wù)往來的營業(yè)收入大約占其總收入的50%左右，05年以來更是幾乎占其總營業(yè)收入85%以上。 U公司和P公司采用來料加工方式進(jìn)行結(jié)算,U公司和P公司關(guān)系圖,U公司03年-07年損益情況,單位：元,事實(shí),

26、2008年2月，U公司聘請?zhí)K州某會(huì)計(jì)事務(wù)所在對其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，注冊會(huì)計(jì)師出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 臺(tái)方股東懷疑公司的經(jīng)營狀況，以個(gè)人名義聘請上海某會(huì)計(jì)師事務(wù)所就歷年來“應(yīng)收、應(yīng)付賬款P公司”等往來帳戶進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)（特殊目的審計(jì),審計(jì)情況,審計(jì)人員通過臺(tái)方股東接觸到P公司法人代表及其財(cái)務(wù)長。從P公司那里獲悉，兩家公司協(xié)議上采取來料加工方式結(jié)算，U公司帳面也按來料加工方式記帳。但實(shí)質(zhì)上兩家公司采用的是進(jìn)料加工（即委托加工）方式進(jìn)行結(jié)算,審計(jì)情況,根據(jù)P公司內(nèi)部的成本控制核算報(bào)告顯示，U公司利潤大幅虧損的05-07年這3年均應(yīng)獲利。 對此，U公司否認(rèn)盈利一說，并表示，2005年

27、時(shí)為加工P公司訂單要求的元件必須從P公司處購買專用大型生產(chǎn)設(shè)備，而按照P公司的要求不得不將折舊期限設(shè)定為3年，因而每年攤銷的巨大固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用額造成了U公司05、06、07這三年來的嚴(yán)重虧損,審計(jì)情況,進(jìn)料加工的利潤計(jì)算方法： U的加工收入U(xiǎn)的加工費(fèi)用= U的利潤（盈利） 來料加工的利潤計(jì)算方法： U的加工收入U(xiǎn)的加工費(fèi)用 + P支付的材料費(fèi) + 多攤銷的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用=U的賬面利潤（巨虧） P支付的材料費(fèi)全部體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中虛高達(dá)600萬的“應(yīng)付賬款,對審計(jì)證據(jù)的影響,在年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中面對數(shù)額如此巨大的“應(yīng)付賬款”審計(jì)人員肯定會(huì)使用函證詢問這一審計(jì)技術(shù)，但是為什么P公司在回復(fù)函證時(shí)不做出任何否定表態(tài)？ 對此，P公司主管會(huì)計(jì)師坦承他們?yōu)榱吮３趾蚒公司的繼續(xù)合作關(guān)系以達(dá)