增值稅應納稅額的計算

1、增值稅應納稅額的計算首先要知道三種情況（三大基本公式）一般納稅人： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額小規(guī)模納稅人或銷售特殊貨物： 應納稅額=當期銷售額征收率進口貨物進口環(huán)節(jié)： 應納稅額=組成計稅價格適用稅率 一般納稅人： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售額適用稅率當期進項稅額=當月發(fā)生的購進貨物支付的準予抵扣的進項稅+上月結(jié)轉(zhuǎn)來的未抵扣完的進項稅小規(guī)模納稅人或銷售特殊貨物：應納稅額=當期銷售額征收率進口貨物（進口環(huán)節(jié)）：應納稅額=組成計稅價格適用稅率一；增值稅計算專題1、增值稅的計稅依據(jù)銷售額的確定2、一般納稅人銷項稅額的確定3、一般納稅人進項稅額的確定4、應納稅額的

2、計算(一)銷售額的確定指的是不含稅的銷售額，通常在在考試題目中會明確告知“含稅”或“不含稅”；如果未明確告知“含稅”或“不含稅”，則看關(guān)鍵詞，如“增值稅專用發(fā)票注明的銷售額”就是不含稅的銷售額，“普通發(fā)票注明的金額”是含稅的銷售額，直接銷售給消費者個人所取得的收入是含稅的銷售額。含稅的銷售額必須換算為不含稅的銷售額，具體方法一般納稅人 不含稅的銷售額 含稅的銷售收入/（1+稅率） 小規(guī)模納稅人 不含稅的銷售額 含稅的銷售收入/（1+征收率） 舉例1 某公司為增值稅一般納稅人，2008年1月銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票，注明銷售額8000元，稅額為1360元；另開出一張普通的發(fā)票收取包裝費1

3、17元。要求：計算該公司1月份增值稅銷售額。 銷售額 8000117/（117%） 8100（元） 舉例2 某百貨公司為增值稅一般納稅人，2008年2月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進免稅農(nóng)產(chǎn)品大米3000公斤，取得收購憑證注明的收購款為5000元；當月銷售大米一批，開出普通發(fā)票注明的銷售款4000元；另銷售家電取得含稅銷售額20000元，未開任何發(fā)票。要求：計算該公司2月份增值稅銷售額。銷售額 4000/（113%）20000/（117%） 20633.84 （元） 舉例3某五金工具廠為小規(guī)模納稅人，2009年1月該廠取得銷售收入（含增值稅）5512元。要求計算該廠1月份增值稅銷售額。 銷售額5512/（

4、13%） 5351.46（元） 舉例4某商店為小規(guī)模納稅人，2009年1月該商店購進商品支付貨款5000元；銷售貨物取得銷售收入（含增值稅）4500元。要求計算該商店1月份增值稅銷售額。銷售額4500/（13%） 4368.93（元） 2、特殊銷售方式下銷售額的確定如：折扣銷售 還本銷售 以舊換新 混合銷售 兼營等舉例5某商場是增值稅一般納稅人，2008年5月向消費者個人銷售家具100件，每件單價（含稅）1000元。商場為促銷給了消費者5%的折扣，實際單價（含稅）950元。則該商場當月的增值稅銷售額是多少？ 折扣銷售對此要看該商場發(fā)票是怎么開的：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按

5、折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，即銷售額 1000100（15%）/(117%) 或 950100/(117 81196.58（元）如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，即銷售額 1000100/(117%)85470.09（元）舉例6某商場是增值稅一般納稅人，2008年6月采取以舊換新方法銷售冰箱10臺，同時回收舊冰箱10臺，每臺回收價為200元，實際取得現(xiàn)金凈收入22400元。已知每臺冰箱市場零售價為2440元（含稅）。則該商場當月的增值稅銷售額是多少？ 根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外）的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，即銷售

6、額 244010/(117%) 或 （22400+20010）/(117%)20854.70（元）舉例7某商場是增值稅一般納稅人，2008年7月采取還本銷售方法銷售彩電100臺，每臺彩電市場零售價為1700元（含稅），共收取貨款元。商場扣除還本準備金后按元作銷售處理。則該商場當月的增值稅銷售額是多少？ 根據(jù)稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額就是銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出，即銷售額 /(117%).15（元） 舉例8某商場為增值稅一般納稅人，2008年8月銷售木地板，每平方米售價100元，共銷售1000個平方米；同時，應客戶需要，將這1000平方米的木地板負責安裝，每平方米

7、加收20元安裝費。要求：如果該商場向消費者銷售木地板并負責安裝，則該商場當月增值稅銷售額為多少？銷售額1000（10020）/(117%).1026（元） 舉例9某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年9月該企業(yè)批發(fā)其產(chǎn)品100件，每件單價（含增值稅）100元；同時該企業(yè)運輸車隊當月對外承攬運輸業(yè)務，獲取運輸收入2萬元。要求：該如何確定該企業(yè)9月份增值稅銷售額？ 分別核算，則增值稅銷售額1001008547.01（元） 117%未分別核算或不能準確分開核算的，則增值稅銷售額100100 2000028547.01（元） 117%舉例10某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，

8、又從事軟件的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓。某月硬件銷售開具普通發(fā)票，金額為18萬元。另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬元。則該企業(yè)當月增值稅銷售額為多少？（征收率為3%）增值稅銷售額/（1+3%）.28（元） 舉例11公司進口一批原材料，其關(guān)稅完稅價格為100萬元，需納關(guān)稅9萬元，消費稅5萬元。該原材料適用17%的增值稅稅率。要求計算該公司進口原材料的組成計稅價格。 增值稅組成計稅價格10095 114（萬元） （二）一般納稅人銷項稅額的確定1、銷項稅額銷售額稅率2、注意這里的“銷售額”是不含稅的銷售額，如果是含稅的銷售額，則必須換算為不含稅的銷售額；這里的“稅率”要看是低稅率13%還是基本稅率17%舉例12

9、某商場為增值稅一般納稅人，2008年10月其購進原材料支付貨款1萬元，并取得專用發(fā)票；當月銷售彩電10臺，每臺含稅單價2100元；同時，銷售大米1噸，每公斤2.4元（含稅）。要求：計算該商場10月份增值稅銷售額和銷項稅額。 （1）該商場10月份增值稅銷售額102100/（117%）10002.4/（113%） 17948.722123.89 20072.61（元）（2）該商場10月份增值稅銷項稅額17948.7217%2123.8913% 3327.39（元） 舉例13某農(nóng)機廠2008年11月銷售農(nóng)機配件取得不含稅銷售額2.3萬元；銷售農(nóng)機取得含稅收入5萬元。要求：計算該農(nóng)機廠當月銷項稅額。

10、該農(nóng)機廠當月銷項稅額2.317%5/（113%）13%0.9662（萬元） （三）一般納稅人進項稅額的確定1、這里的“進項稅額”是指按照稅法規(guī)定準予抵扣的進項稅，通常包括兩項當月發(fā)生的購進貨物支付的準予抵扣的進項稅；上月結(jié)轉(zhuǎn)來的未抵扣完的進項稅2、進項稅額的抵扣分為以票抵扣和計算抵扣兩種情況以票抵扣，即以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)開出的完稅憑證注明的稅額抵扣；計算抵扣主要涉及三種情況；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、購進廢舊物資、購進貨物支付的運費。舉例14某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2009年1月購進一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為2萬元，購進固定資產(chǎn)設備一套，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

11、為3萬元。則該企業(yè)當月準予抵扣的增值稅進項額為多少？該企業(yè)當月準予抵扣的增值稅進項稅額2+3=5（萬元）注：購進固定資產(chǎn)設備進項稅額09年1月1日起準予抵扣 舉例15某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2008年1月購進一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，買價為10萬元；另外為銷售貨物支付運費，取得運費普通發(fā)票注明的運費金額1萬元。則該企業(yè)當月準予抵扣的增值稅進項額為多少？ 該企業(yè)當月準予抵扣的增值稅進項額1013%+17%1.37（萬元） 舉例16某為增值稅一般納稅人。2009年1月購進一批原材料，取得專用發(fā)票上注明的增值稅為1.5萬元。購進設備一套，取得專用發(fā)票上注明的增值稅為3萬元。當月銷售產(chǎn)品取得不含銷售額20萬元

12、。要求：計算該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額。 該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額1.5+3=4.5（萬元） 注：購進固定資產(chǎn)設備進項稅額09年1月1日起準予抵扣舉例17某商場為增值稅一般納稅人，2008年3月購進原材料一批取得的專用發(fā)票上注明的銷售額為100萬元；另購進生產(chǎn)用的水果一批，買價為10萬元。計算：該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額。 該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額10017%1013%18.3（萬元） 舉例18某企業(yè)為增值稅一般納稅人 ，2008年4月購進原料一批取得普通發(fā)票注明的價款為2萬元。支付運費1000元，取得運輸單位開具的運費普通發(fā)票。要求：計算該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額。該企業(yè)當月準

13、予抵扣的進項稅額20000/（117%）17%10007%2875.98（元） 舉例19某國有商業(yè)企業(yè)2008年5月購進貨物支付進項稅額18萬元，但購進的貨物當月因管理不善發(fā)生霉變?nèi)种?，剩下三分之二一半用于生產(chǎn)，另一半發(fā)給本企業(yè)職工作福利。要求：計算該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額為多少？該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額181831836（萬元）舉例20某企業(yè)為增值稅一般納稅人 ，2008年6月進口原料一批，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額為5萬元；支付運費取得運輸單位開具的運費普通發(fā)票注明的金額為2萬元，其中運費1萬元，建設基金0.5萬元；隨同支付裝卸費0.3萬元，保險費0.2萬元。要求：計

14、算該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額。該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額5（10.5）7%5.105（萬元）（四）應納稅額的計算1、一般納稅人： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額2、小規(guī)模納稅人或銷售特殊貨物： 應納稅額=當期銷售額征收率3、進口貨物進口環(huán)節(jié)： 應納稅額=組成計稅價格適用稅率舉例20東方家具公司為增值稅一般納稅人。2008年2月,該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：(1)外購用于生產(chǎn)家具的木材一批,全部價款已付并驗收入庫。對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款(不含增值稅)為40萬元,運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。(2)外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓,取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元,已辦理驗收入庫手續(xù)。(3)進口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批,關(guān)稅完稅價格8萬元,已納關(guān)稅1萬元。(4)銷售家具一批,取得銷售額(含增值稅)93.6萬元。已知：該公司月初增值稅進項稅余額為零；增值稅稅率為17%；支付的運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額。要求：(1)計算該公司進口輔助材料應納增值稅稅額,并列出計算過程。(2)計算該公司2月份可以抵扣的增值稅進項稅額,并