增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)算

1、增值稅與消費(fèi)稅1、增值稅的計(jì)算 公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅計(jì)算公式：含稅銷售額/（1+稅率）=不含稅銷售額 不含稅銷售額稅率=應(yīng)繳稅額二、增值稅的征收范圍（1）銷售貨物。（2）進(jìn)口貨物。（3）提供加工、維理修配勞務(wù)（稱為應(yīng)稅勞務(wù)）。三、增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)（一）增值稅的納稅人1、增值稅的納稅人分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2、工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上和商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上均為一般納稅人，不符合以上條件的為小規(guī)模納稅人。（二）增值稅的扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在

2、境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。（扣繳指的是銷售方交稅不方便，所以指定與買賣事宜有緊密聯(lián)系的購買一方或者他方代為收取稅金，然后按時(shí)代交的行為。這里的購買一方或者他方就是扣繳義務(wù)人。）例如：美國一家勞務(wù)公司在中國為某大型鋼鐵企業(yè)提供機(jī)器設(shè)備修理勞務(wù)，但是總機(jī)構(gòu)在美國，中國只有辦事處。那么中國的辦事處就是扣繳義務(wù)人。如果中國連辦事處都沒有，則這家大型鋼鐵企業(yè)就是扣繳義務(wù)人，在支付款項(xiàng)時(shí)不支付稅金部分，而是代扣代繳。）四、增值稅的稅率和征收率（一）一般納稅人的稅率1、低稅率納稅人進(jìn)口或銷售以下列貨物，稅率為13%（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣

3、、沼氣、居民用煤炭用品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2、基本稅率：17%（二）小規(guī)模納稅人的征收率為3%五、一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額 增值稅稅率1、銷售額的計(jì)算銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購買方收取的價(jià)款以外的各種費(fèi)用、租金、補(bǔ)貼等。價(jià)外費(fèi)用包括：補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)

4、輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）納稅人將承運(yùn)部門開具給購貨方發(fā)票交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)；（3）代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)；（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。2、含銷銷售額的換算 不含銳銷售額=含銳銷售額/ （1+稅率）（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（3）增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)依13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。（4）增值稅一般納稅人外購貨物

5、以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所載運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)呂、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。六、防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間規(guī)定 增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票用具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

6、 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。七、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額 征收率 不含銳銷售額=含銳銷售額/ （1+稅率）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按照稅法規(guī)定對(duì)不得抵扣的稅額進(jìn)行處理。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生下列情形時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途的；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；因進(jìn)貨退出或折讓收回的增值稅額；因購買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金?？颇吭O(shè)置在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值

7、稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅。會(huì)計(jì)處理月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。 借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸:應(yīng)交稅金-未交增值稅 當(dāng)月上交本月增值稅時(shí). 借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸:銀行存款 當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅， 借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 貸：銀行存款增值稅和消費(fèi)稅的區(qū)別（一）征稅環(huán)節(jié)的區(qū)別（二）增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系 注意：1、在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人。 2、委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受

8、托方也是納稅人。 （這里委托加工的納稅人與消費(fèi)稅基本法規(guī)的規(guī)定有所不同。消費(fèi)稅基本法規(guī)規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方是納稅人，受托方履行代扣代繳義務(wù)。但是具體到金銀首飾，根據(jù)前述規(guī)定，并非所有的委托加工行為都產(chǎn)生納稅義務(wù)，只是為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工時(shí)才產(chǎn)生納稅義務(wù)。這樣，為便于稅收征管，將納稅人確定為受托方。委托代銷是指其他經(jīng)營單位零售。由于實(shí)際從事零售業(yè)務(wù)的單位是受托方，零售行為的發(fā)生地也在受托方，因此，納稅人必須是受托方。 注：視同銷售行為在沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格時(shí)，可按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)銷售額，計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率） 3. 委

9、托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確認(rèn) 應(yīng)按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅; 若沒有,可按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)銷售額,計(jì)算公式為: 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi) )/( 1-消費(fèi)稅稅率) （三）應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 1、從價(jià)定率計(jì)征的計(jì)稅公式： 應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額X適用稅率 2、從量定額計(jì)征的計(jì)稅公式： 應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售數(shù)量X單位稅額 3、復(fù)合征收方法的計(jì)稅公式： 應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售數(shù)量X單位稅額+ 計(jì)稅銷售額X適用稅率練習(xí):1、 依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（ A ）A、進(jìn)口卷煙 B、進(jìn)口服裝C、零售化妝品 D、零售白酒2、依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（ A ） A、高爾夫球包 B、護(hù)膚護(hù)發(fā)品 C、竹制筷子 D、電動(dòng)汽車3、依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（ ABC ） A、香水、香精 B、高檔護(hù)膚類