第七章審計抽樣

1、第七章,審計抽樣,目,錄,第一節(jié),審計抽樣,第二節(jié),樣本的選取,第三節(jié),屬性抽樣,第四節(jié),變量抽樣,第一節(jié),審計抽樣,一,審計抽樣的概念,審計抽樣,是指審計人員在實施審計程序時，從,審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試,并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種方法,審計抽樣的特征,1,對低于百分之百的項目實施審計程序,2,所有抽樣單元都有被選中的機會,3,測試的目的是為了評價該賬戶或交易類型的某,一特征,二、審計抽樣的種類,1,按決策的依據(jù)可分為,統(tǒng)計抽樣,和,非統(tǒng)計抽樣,統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本,及樣本量，進而隨機選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果,來推斷總體特征的一種審計抽樣方

2、法,非統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷,來確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計抽樣方法,究竟應(yīng)選用哪種抽樣技術(shù)，主要取決于審計人員對,成本效果方面的考慮。非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費,的成本要小，但是統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣,要好得多,確定測試目標(biāo),統(tǒng)計抽樣與非,統(tǒng)計抽樣區(qū)別,確定實現(xiàn)目標(biāo)的程序,應(yīng)審查多少,項目,統(tǒng)計抽樣,抽,樣,抽樣種類,非統(tǒng)計抽樣,運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承,認(rèn)相關(guān)因素,判斷選取有代表性的樣本,應(yīng)用審計程序,全部項目,應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn),相關(guān)因素,隨機選取有代表性樣本,應(yīng)用審計程序,運用審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷評價樣本,結(jié)果,記錄結(jié)論,運用判斷評價

3、樣本結(jié)果,2,按目的不同可分為,屬性抽樣,和,變量抽樣,屬性抽樣是為了確定總體特征的發(fā)生頻率,而采用的一種方法,變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的,一種方法。根據(jù)實質(zhì)性程序中細節(jié)測試的目的,和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣,二、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險,一）抽樣風(fēng)險,審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體,特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比,樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低,控制測試：信賴過度風(fēng)險與信賴不足風(fēng)險,實質(zhì)性程序：誤受風(fēng)險與誤拒風(fēng)險,二、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險,二）非抽樣風(fēng)險,審計人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解,審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性,這種風(fēng)險并非抽樣所致

4、，而是其他因素引起的。其,原因主要有,人為錯誤，如未能找出文件中的錯誤等,運用了不符合審計目標(biāo)的審計程序,錯誤解釋樣本結(jié)果,樣本,樣本,設(shè)計,的選取,抽樣,結(jié)果,評價,三、審計抽樣的一般程序,第二節(jié),抽樣程序,一、樣本設(shè)計,樣本設(shè)計是指審計人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本,量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進行的,計劃工作,確定測試目標(biāo),定義總體和抽樣單元,步驟,定義誤差構(gòu)成條件,確定審計程序,案例分析,對應(yīng)收賬款進行函證時，將涉及的往,表,1-10,往來明細賬余額表,層次,1,2,3,來明細賬戶按余額的大小分為若干層次，再對每,個層次采用不同的審計方法,分層標(biāo)準(zhǔn),余額在,10000,元以上,余額在

5、,5 000,元,10000,元之間,余額在,5 000,元以下,抽樣方法,100,函證,隨機選樣,系統(tǒng)選樣,函證方式,肯定式,肯定式,否定式,二、樣本的選取,一,確定樣本規(guī)模,從總體中選取樣本項目的數(shù)量,太少,不能反映總體特征,證據(jù)不足,結(jié)論可能出錯,太多,工作量增加,影響審計效率,增加審計成本,考慮因素,1,可接受的抽樣風(fēng)險,2,可容忍誤差,3,預(yù)計總體誤差,4,總體變異性,5,總體規(guī)模,二、樣本的選取,二,選取樣本,隨機選樣,系統(tǒng)選樣,隨意選樣,隨機選樣,隨機選樣,是指對審計對象總體或次級總體的所有項目,按隨機規(guī)則選取樣本。隨機選樣通常用隨機數(shù)表或,計算機產(chǎn)生的隨機數(shù)來進行,隨機選樣不僅

6、使總體中每個抽樣單元被選取的概率相,等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選,取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中,均適用,系統(tǒng)選樣,系統(tǒng)選樣,也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確,定隨機起點，然后按照間隔，順序選取樣本的方法,選樣間隔總體規(guī)模樣本規(guī)模,系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體,但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的，如果測試,的特征在總體內(nèi)分布具有某種規(guī)律性，則選取的樣本的代表,性就可能較差,克服系統(tǒng)選樣方法的這一缺點，可采用兩種方法,一是增加隨機起點的個數(shù),二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進行觀察，如發(fā),現(xiàn)總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣方

7、法，否則,考慮使用其他選樣方法,隨意選樣,隨意選樣,是指審計人員不帶任何偏見地選取樣本,即不考慮樣本項目的性質(zhì)、金額大小、位置,外觀或其他特征而選取總體項目,缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目，即這,種方法難以徹底排除審計人員的個人偏好對樣本,的影響，因而其結(jié)果有時缺乏合理性與可靠性,在運用隨意選樣方法時，審計人員要避免由于項,目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀等的不同所引,起的偏見，盡量使所選用的樣本具有代表性,二、樣本的選取,三,對樣本實施審計程序,實施審計程序,發(fā)現(xiàn)誤差,如,果審計程序不適用,針對替代項目實施程序,三,抽樣結(jié)果評價,分,析,樣,本,誤,差,推,斷,總,體,誤,差,重,估,抽

8、,樣,風(fēng),險,形,成,審,計,結(jié),論,4,形成審計結(jié)論,1,控制測試,采用統(tǒng)計抽樣,總體偏差率上限,MDR,總體偏差率與抽樣風(fēng)險允許,限度之和,MDR,可容忍偏差率：總體不能接受,控制無效,結(jié)論：不支持計劃的重大錯報風(fēng)險水平,MD,R,可容忍偏差率：總體可以接受,控制有效,結(jié)論：支持計劃的重大錯報風(fēng)險水平,MDR,小于但接近可容忍偏差率：謹(jǐn)慎,結(jié)論：結(jié)合其他審計程序?qū)嵤┑慕Y(jié)果或者擴大測試范圍,4,形成審計結(jié)論,1,控制測試,采用非統(tǒng)計抽樣,估計的總體偏差率與可容忍偏差率直接比較,若,可容忍偏差率：總體不能接受,控制無效,結(jié)論：不支持計劃的重大錯報風(fēng)險水平,若可容忍偏差率,大大小于：總體可以接受

9、,接近,總體不能接受,不大不?。簲U大樣本規(guī)模,4,形成審計結(jié)論,2,細節(jié)測試,根據(jù)樣本推斷總體錯報，同時考慮抽樣風(fēng)險,推斷總體錯報,預(yù)期錯報：抽樣風(fēng)險不能接受,實施其他審計程序，獲得額外證據(jù),降低抽樣風(fēng)險,采用統(tǒng)計抽樣,總體錯報上限,推斷總體錯報與抽樣風(fēng)險允許限度之和,總體錯報上限,可容忍錯報,總體可以接受,結(jié)論：交易或賬戶不存在重大錯報,總體錯報上限,可容忍錯報,總體不能接受,結(jié)論：交易或賬戶存在重大錯報,4,形成審計結(jié)論,2,細節(jié)測試,根據(jù)樣本推斷總體錯報，同時考慮抽樣風(fēng)險,推斷總體錯報,預(yù)期錯報：抽樣風(fēng)險不能接受,實施其他審計程序，獲得額外證據(jù),降低抽樣風(fēng)險,采用非統(tǒng)計抽樣,利用經(jīng)驗和職

10、業(yè)判斷評價抽樣結(jié)果,第三節(jié),屬性抽樣,控制測試中的審計抽樣,控制測試中的審計抽樣，通常被稱作,屬性抽樣,屬性抽樣用,于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總,體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評價客戶的內(nèi)部控,制是否值得信賴并為實質(zhì)性程序提供依據(jù),所謂,屬性,是指審計對象總體的質(zhì)量特征，即被審業(yè),務(wù)或內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及存在差錯水平,屬性抽樣主要有,固定樣本量抽樣,停一走抽樣,發(fā)現(xiàn)抽樣,三種方法,一、固定樣本量抽樣,其思路是對所確定的樣本量全部抽出進行審查,獲得樣本差錯率，再通過對樣本差錯率的分析和,評價，確定可否接受，如可以接受則據(jù)之推斷出,總體差錯率，作出

11、控制測試結(jié)論。這種方法的最,一般的結(jié)論形式為：在一定可靠程度下，總體誤,差率不超過多少,二、停走抽樣,其思路是先根據(jù)零差錯率確定一個初始樣本量進行抽樣審查,如果未發(fā)現(xiàn)差錯或例外，則可停止抽樣，得出在一定可靠,程度下總體誤差率不超過某一可容許差錯率的結(jié)論。如果發(fā),現(xiàn)差錯，則擴大樣本規(guī)模繼續(xù)進行抽樣審查，直到原預(yù)計差,錯率得到肯定或否定為止,停走抽樣一般適用于審計人員估計差錯率為零或非常低的,審計總體,三、發(fā)現(xiàn)抽樣,發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的,誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽,樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于調(diào)查重大非法事件。它能夠以,極高的可信賴程度,如,99.

12、5,以上,確保查出誤差率僅在,0.5,1,之間的誤差,第四節(jié),變量抽樣,細節(jié)測試中的審計抽樣,在細節(jié)測試中的審計抽樣，通常被稱作,變量抽樣,它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體貨幣金,額的統(tǒng)計抽樣方法,在進行實質(zhì)性程序中的細節(jié)測試時，常用的有,均,值估計抽樣,比率估計抽樣,差額估計抽樣,PPS,抽樣,等多種方法,一、均值估計抽樣法,均值估計抽樣,是通過檢查確定樣本的平均值，再,根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法,這種方法適用范圍十分廣泛，無論被審計單位提,供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計單位缺,乏基本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項賬面記錄的情況下，均,可使用此法,案例分析】假定某公司,2009,年

13、,12,月,31,日期末應(yīng)收賬款,有,2 000,個客戶，賬面總金額為,8 100 000,元。審計人員欲,通過抽樣函證來審查應(yīng)收賬款的賬面價值,確定審計目的。審計目的為：確定期末應(yīng)收賬款的,賬面價值,8 100 000,是存在的,定義審計對象總體。根據(jù)被審計單位的實際情況,總體為,2 000,個應(yīng)收賬款賬戶,確定選樣方法。審計人員選擇均值估計抽樣法,確定樣本量,1,考慮到貨幣金額的重要性，確定計劃抽樣誤差為,60 000,元；考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險的可接受水平,審計人員確定可信賴度為,95,則可信賴度系數(shù)為,1.96,案例分析,2,根據(jù)被審計單位應(yīng)收賬款明細賬，審計人員估計總,體標(biāo)準(zhǔn)離差為

14、,150,元?？傮w標(biāo)準(zhǔn)離差是用來衡量個別項,目值在總體平均值周圍的可變異或離散程度,3,確定樣本量，計算公式如下,n,UrSN,Pa) 2,n,n/(ln,N,式中,Ur,為可信賴度系數(shù),S,為估計總體標(biāo)準(zhǔn)離差,Pa,為,計劃的抽樣誤差；n為放回抽樣的樣本量,n,為不放回,抽樣的樣本量,N,為總體項目個數(shù),依據(jù)本題數(shù)據(jù),n,1.96,150,2 000/60000,296,n,96/(1,96,2 000)92,確定樣本選取方法。審計人員采用隨機選樣法,從應(yīng)收賬款明細賬中選取,92,個顧客作為樣本,選取樣本并進行審計。審計人員對選出的,92,個顧,客發(fā)出函證。函證結(jié)果表明，樣本平均值為,4 0

15、32.36,元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為,136,元，實際抽樣誤差為,54 292,元,實際抽樣誤差小于計劃抽樣誤差，則審計人員估計,的總體金額為,8 064 720,元,4 032.36,2000,于是，審,計人員可以作出這樣的結(jié)論：有,95,的把握保證,2,000,個應(yīng)收賬款賬戶的真實總體金額落在,8 064,720,54 292,元之間,即在,8 010 428,元,8 119 012,元,之間,評價抽樣結(jié)果。根據(jù)以上抽樣結(jié)果，考慮被審計,單位應(yīng)收賬款的賬面金額為,8 100 000,元。屬于上述區(qū),間之內(nèi)，可見，應(yīng)收賬款的賬面金額并無重大誤差,可以發(fā)表無保留意見。為了慎重考慮，建議被審計單,位對

16、所發(fā)現(xiàn)的審計差異進行調(diào)整,二、差額估計抽樣法,差額估計抽樣法,是指以樣本實際價值與賬面價值的平均差額,差異來估計總體實際價值與賬面價值的平均差異，然后再以,這個平均差異乘以總體項目個數(shù)，從而求出總體的實際價值,與賬面價值差異的一種抽樣方法,其計算公式如下,樣本平均差異樣本實際差異之和樣本量,估計總體差異樣本平均差異總體項目個數(shù),總體估計價值總體賬面價值估計總體差異,總體正確值區(qū)間總體估計價值精確限度,主要用于對審查項目正確值與賬面值隨項目變化但不成,比例變化的總體審查,案例分析,假定,Y,公司有,500,個某材料明細賬，其,賬面價值總額為,486 500,元，審計人員采用隨機抽取,80,個該明

17、細賬作為樣本進行審查，發(fā)現(xiàn)這些樣本的總賬,面價值為,6 200,元，經(jīng)審查確定的正確值為,5 650,元,設(shè)定所要求的可靠程度為,95,精確限度為,4 860,元，試采用差額估計抽樣法推斷總體的正確值，并判,斷總體賬面價值是否存在重大差錯,樣本平均差異,5 650,6 200,80,6.875,估計總體差異,6.875,500,3 437.5,元,總體估計價值,486 500,3437.5,483 062.5,元,總體正確值區(qū)間,483 062.5,4 860,483.062.5+4,860,478 202.5,487 922.5,因為,478 202.5,486 500,487 922.5,

18、所以，審計,人員可以以,95,的把握認(rèn)為，總體賬面價值不存在重,大差錯,三、比率估計抽樣法,比率估計抽樣法,是指以樣本的實際價值與賬面價值之間的,比率來估計總體實際價值與賬面價值的比率關(guān)系，然后再,以此比率乘以總體的賬面價值，從而求出總體實際價值的,估計值的一種抽樣方法,計算公式如下,比率樣本實際價值之和樣本賬面價值之和,100,總體估計價值,總體賬面價值比率,總體正確值區(qū)間總體估計價值精確限度,主要用于對審查項目正確值與賬面值隨項目變化并,大致成比例變化的總體審查,案例分析】假定公司有,400,個應(yīng)付賬款明細賬，其賬面價,值為,5 000 000,元，審計人員采用隨機抽出,200,個項目作為樣本,進行審查，這些樣本賬面價值為,250 000,元，經(jīng)審查確定的實,際價值為,257 500,元，設(shè)定所要求的可靠程度為,95,精確限,度為,50 000,元，試采用比率估計抽樣法推斷總體的正確值,并判斷總體賬面價值是否存在重大差錯,比率,257 500,