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1、作,業(yè),成,本,法,在我國商業(yè)銀行的應用分析,小組成員：曾彩艷,吳亞慧,羅倩,唐曉玲,龍舟丹鳳,學習目標,5,、商業(yè)銀行應用作業(yè)成本法的案例研究,4,、商業(yè)銀行應用作業(yè)成本法的實施步驟,3,、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行應用的可行性分,析,2,、,作業(yè)成本制度在商業(yè)銀行中的主要作用,1,、商業(yè)銀行成本核算及成本管理現(xiàn)狀,一、商業(yè)銀行成本核算及成本管理現(xiàn)狀,1,、商業(yè)成本的構成,商業(yè)銀行的成本是指商業(yè)銀行在從事業(yè)務經營活動過程中發(fā)生的,與業(yè)務經營活動有關的各項支出。,根據(jù)金融企業(yè)會計制度的規(guī)定，我國國有商業(yè)銀行成本開支,的范圍主要包括,營業(yè)成本,和,營業(yè)費用,，其中營業(yè)成本包括；利息支,出、金融機構往來

2、利息支出、手續(xù)費支出和匯兌損失等；營業(yè)費用,包括固定資產折舊、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、電子設備運轉費、,安全防衛(wèi)費、租賃費、職工工資、職工福利費等業(yè)務管理費支出，,簡稱“息“、“工”、“費”。,注意區(qū)分,人力費用,與,非人力費用,2,、我國商業(yè)銀行成本管核算及管理中存在的問題,(,一,),成本管理缺少系統(tǒng)的價值鏈觀念,作業(yè)鏈,(activtiychain),是為實現(xiàn)某個特定目標而聯(lián)系在一起的一系列作業(yè),或是與成,本對象密切相關的一系列有序作業(yè)的集合,價值鏈,(valuehcain),從生產經營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈,是從貨幣和價值的,角度反映的作業(yè)鏈,(,二,),成本核算不能為決策提供有力的信息支

3、持,3,、我國商業(yè)銀行應用作業(yè)成本法的必要性,(,一,),外部壓力的客觀影響,加入,WTO,及金融風暴對生存競爭的影響、金融體制改革的趨勢要求銀行決,策者掌握產品成本信息等。,(,二,),增強競爭實力，樹立競爭優(yōu)勢的要求,成本運動規(guī)律的客觀要求、提高經營效益與防范經營風險的客觀要求、完,善現(xiàn)代商業(yè)銀行運行機制的客觀要求等。,二、作業(yè)成本制度在商業(yè)銀行中的主要作用,考察作業(yè)成本制度的主要作用，實際上是研究作用成本信息的用途。作業(yè)成本,信息在商業(yè)銀行的四個用途如下：,（一）計量產品盈利性,作業(yè)成本法能夠較準確地確定各種產品或服務發(fā)生的作業(yè)成本利用這些,成本信息，銀行可以確定哪些作業(yè)是必需而且能帶來

4、價值在設定一個盈和目,標后，根據(jù)作業(yè)及其成本，銀行可以確定足夠補償作業(yè)成本的產品價格，放棄,那些成本超出市場價格或不能被市場接受的產品,（二）分析客戶盈利能力,計算客戶成本的目的在于分析客戶盈利能力，即分析客戶對銀行的貢,獻程度，或者是分析銀行從客戶那里獲得的盈利水平。分析客戶盈利能力，除,了要計算客戶的成本，還要計算與客戶相關的收入?？蛻舻氖杖胄畔⒁话闶乾F(xiàn),成的，少數(shù)情況下需要以作業(yè)為基礎進行估算或分配，原因在于有些收入只能,按產品或服務進行計算，而不直接與客戶相聯(lián)系。,(,三,),開展作業(yè)成本管理,（四）支持戰(zhàn)略價值管理,三、商業(yè)成本法在商業(yè)銀行應用的可行性分析,（一）作業(yè)成本法在商業(yè)銀行

5、的適用性,美國著名的麥肯錫信息咨詢公司的研究表明，銀行業(yè)比一般的制造業(yè)企業(yè)具有更高,比例的共同成本”在一個典型的制造業(yè)企業(yè)中，落實到具體一類產品上的諸如零,配件、原材料和勞動力等獨享的直接成本可能占到這一產品總成本的,80,左右，然,而，在銀行業(yè)中，一般的規(guī)律是，具體一個銀行產品成本的,50%-80,都可能來自,于眾多的共同成本項目，其中，,15,-20,是管理等間接費用，,20%,一,40,是分銷,體系和集中的后臺業(yè)務處理成本，,15,一,20,是信息數(shù)據(jù)處理成本,（二）、我國商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)應用條件,作業(yè)成本計算的實施對基礎數(shù)據(jù)的要求較高，需要成熟的信息系統(tǒng)作為支持，確保,資源動因、作業(yè)

6、動因的相關數(shù)據(jù)能夠準確記錄。從上個世紀九十年代中期以來我國,銀行業(yè)紛紛加大投入推進信息化建設。據(jù)統(tǒng)計，,1995,年至,2000,年，工農中建交五,大銀行在信息化方面的投入為,360,多億元；,2001,年國內銀行業(yè)在信息化方面的投資,將近,30,億元“。在大規(guī)模的投入下我國銀行業(yè)構建了信息化的基礎設施和基本框架，,與國外商業(yè)銀行在技術方面的差距逐漸縮小在這方面，目前我國大型商業(yè)銀行已經,基本具備了初步應用的條件，其信息網(wǎng)絡系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)和數(shù)據(jù)處理中心相對,于其他行業(yè)而言是比較完善的。,四、商業(yè)銀行應用作業(yè)成本法的實施步驟,作業(yè)本成本制度的實施方案具體歸納為以下四個階段：,（一）期初準備,

7、1,、發(fā)起項目,2,、確認資源,3,、設計開發(fā)信息系統(tǒng),1,、定義成本對象,2,、定義作業(yè),3,、確定成本動因,1,、收集數(shù)據(jù)的特征,2,、收集什么樣的數(shù)據(jù),3,、收集數(shù)據(jù)的方法,在實施作業(yè)成本法過程中，銀行能否收集到,所需要的數(shù)據(jù)是關鍵的一步如果數(shù)據(jù)存在,疏漏，很可能造成作業(yè)成本法計算上的誤差，,導致產品成本計算不準確，客戶盈利能力計,算出現(xiàn)偏差，甚至導致成本定位和市場決策,的失誤,（二）概念界,定,（,三）收集數(shù)據(jù),（四）計算成本,資源是一定期間內為了生,產產品或提供勞務兩發(fā)生,的成本、費用項目。作業(yè),成本法認為，產品消耗作,業(yè)，作業(yè)消耗資源。要準,確計算產品的成本，必須,先明確銀行經營所

8、消耗的,資源到底有哪些。如果一,項資源支持多種作業(yè)，那,么應當使用資源動因將資,源分配計入各項相應的作,業(yè)中去。一般可將商業(yè)銀,行的資源分為五大類，如,右圖所示：,成本動因是指那些導致作業(yè),(,或作業(yè)成本,),發(fā)生的因素，亦即成本的誘致因素。商業(yè)銀行成本動因,的選擇非常重要。選擇商業(yè)銀行作業(yè)成本動因應主要從兩個方面考慮：一是作業(yè)的層次，二是,驅動的特點。這里的驅動是指金融服務品種消耗作業(yè)的性質，主要包括經濟業(yè)務量驅動、期間,驅動、直接收費驅動。經濟業(yè)務量驅動是指以金融服務業(yè)品種作業(yè)發(fā)生的頻率來計量的驅動；,期間驅動是指以完成每一項作業(yè)所花費的時間來計量的驅動；收費驅動是指以每次完成一項作,業(yè)所

9、實際消耗的資源來計量的驅動,以柜臺業(yè)務中的存折存入現(xiàn)金為例，作業(yè)動因可作如下的選擇：,計算作業(yè)成本的具體步驟如下：,1,、將成本中心分類,2,、將各部門,(,資源中心,),歸類到第一類成本中心和第二類成本中心。,3,、審查成本數(shù)據(jù)，將各資源明細項目分類歸集到各資源成本中心。并匯總其直接成本。,4,、區(qū)分第一類成本中心作業(yè)，找出成本動因，計算第一類成本中心的成本動因率。確認第一類成本中心,各部門發(fā)生的作業(yè)，找出成本動因總數(shù)量，計算出成本動因率。,5,、計算各成本中心輔助成本，并在同類級別成本中心之間進行成本轉移。,6,、計算第一類成本中心作業(yè)成本動因率。把第一類成本中心成本分配到第二類成本中心。

10、,其計算公式為：,成本動因率,=,輔助成本經過轉移之后的作業(yè)總成本成本動因數(shù)量,。,根據(jù)成本動因率，把第一類成本中心成本分配到第二類成本中心的相關部門。,成本分配公式為：,分配到的成本,=,成本動因率,X,部門成本動因數(shù)量。,7,、區(qū)分第二類成本中心作業(yè)，找出成本動因，計算第二類成本中心成本動因率，把第二類成本中心成本,分配到最終成本對象。,根據(jù)步驟,6,中確認的成本動因數(shù)量和輔助成本經過轉移之后的作業(yè)總成本，確定各部門的成本動因率，其,計算公式為：成本動因率,=,輔助成本經過轉移之后的作業(yè)總成本成本動因數(shù)量。,根據(jù)成本動因率，把第二類成本中心成本分配到最終成本對象。成本分配公式為：分配到的成

11、本,=,成本動,因率,X,成本對象所含動因數(shù)量,經過以上八步驟分配，便可求得最終成本對象的成本。,五、商業(yè)銀行應用作業(yè)成本法的案例研究,例題：,A,銀行是一家中型商業(yè)銀行。為簡便起見，我們只研究,A,銀行的三個部門：信貸,部、人力資源部和計算機部。,(,即人力資源部只為計算機部和信貸部提供服務，計算機,部只為人力資源部和信貸部提供服務。,),在這個案例中，我們將以計算信貸部個人貸款,業(yè)務中的汽車貸款和住房貸款成本為例，說明銀行怎樣應用作業(yè)成本法,在本案例中，我們僅演示銀行如何應用作業(yè)成本法進行作業(yè)產品計算和客戶盈,利能力管理。本案例假設,A,銀行有成熟完善的信息系統(tǒng)，可以提供計算所需的數(shù)據(jù)資,

12、料。為了應用作業(yè)成本法，我們將銀行的成本中心分為了兩類。在此案例中，人力資,源部和計算機部屬于第一類成本中心，即內部輔助部門和不直接向外部客戶提供產品,和服務的部門；而信貸部則屬于第二類成本中心，即直接向外部客戶提供服務和產品,的部門。,。,1,、,第一類成本中心之間的成本轉移人員招聘作業(yè)耗費人力資源部,40,的時間，人員培訓作業(yè)耗費人力資源部,60%,，可,得，每項作業(yè)的成本為：,人員招聘作業(yè)成本,=216000X40,=86 400,元,人員培訓作業(yè)成本,=216000X60,=129 600,元,人員招聘作業(yè)成本動因率,=86400,100=864,元人,人員培訓作業(yè)成本動因率,=129

13、600,200=648,元人,信息存取作業(yè)耗費計算機部,20,的資源，信息查詢耗費計算機部,80,的時間，可得，每項作業(yè)的成本為：,信息存取作業(yè)成本,=60000,20,=12 000,元,信息查詢作業(yè)成本,=60000X80,=48 000,元,信息存取作業(yè)成本動因率,=12Ooo,2 000 6,元次,信息查詢作業(yè)成本動因率,=48Ooo,lO 000=4,8,元次,人力資源部為計算機部招聘,20,人，培訓,50,人次，合計發(fā)生費用,=20X864+50X648=49 680,元，即人力資源,部應轉出,49 680,元，計算機部也應轉入,49 680,元人力資源部存取信息,500,次，查詢

14、信息,2000,次，合計發(fā),生費用,=500X6+2000,4,8=12600,元，即人力資源部應轉入,12 600,元，計算機部也應轉出,12 600,元。,兩部門費用轉移后的成本如下：,人力資源部成本,=216000+12 600-49 680=178 920,元,計算機部成本,=60000+49 680-12 600=97080,元,2,、,第一類成本中心成本向第二類成本中心分配人員招聘作業(yè)耗費人力資源部,40,的時問，人員培訓作業(yè)耗,費人力資源部,60,的時間，可得，每項作業(yè)的成本為：,人員招聘作業(yè)成本,=178920,40,=71 568,元,人員培訓作業(yè)成本,=178920X60,

15、=107352,元,共為信貸部招聘,80,人，培訓,150,人次，可得：,人員招聘作業(yè)成本動因率,=71568,80=894,6,元人,人員培訓作業(yè)成本動因率,=107352,150=715,68,元人,信息存取作業(yè)耗費計算機部,2096,的資源，信息查詢耗費計算機部,80,的時間，可得，每項作業(yè)的成本為：,信息存取作業(yè)成本,=97080X20,=19 416,元,信息查詢作業(yè)成本,=97080X80,=77 664,元,信貸部進行信息存取,1500,次，信息查詢,8000,次，可得；,信息存取作業(yè)成本動因率,=19416,1 500=-12,944,元次,信息查詢作業(yè)成本動因率,=77664

16、,8 000-9,708,元次,人力資源部向汽車貸款部分配的成本,=894,6X30+715,68X60=69778,8,元,人力資源部向住房貸款部分配的成本,-894,。,6X50+715,68X90=109141,2,元,計算機部向汽車貸款部分配的成本,=12,944x600+9,708X3000=36890,4,元,計算機部向住房貸款部分配的成本,=12,944X900+9,768X5000=60189,6,元,此時,A,銀行汽車貸款部的成本,=162000+69 778,8+36 890,4=268 669,2,元,住房貸款部的成本,=215000+109 141,2+60 189,6

17、=384 330,8,元,3,、,計算第二類成本中心的成本動因率受理作業(yè)、初審作業(yè)、評估作業(yè)、審批作業(yè)、貸款發(fā)放作業(yè)分別耗費,汽車貸款,部時問為,5,、,15,、,40,、,30,、,109I,，汽車貸款部各項作業(yè)的成本動因率為：,受理作業(yè)成本,=268669.2X5=13 433,46,元,初審作業(yè)成本,=268669.2X15=40 300.38,元,。,評估作業(yè)成本,=268669.2,40,=107 467,68,元,審批作業(yè)成本,=268669.2X30,=-80 600.76,元,貸款發(fā)放作業(yè)成本：,268659.2X10,=26 866,92,元,受理作業(yè)成本動因率,=13433

18、.46,200=67,168,元單,初審作業(yè)成本動因率,=40300.38,200=201,5019,元單,評估作業(yè)成本動因率,=107467.68,400=268,6692,元,d,時,審批作業(yè)成本動因率,=80600.76,100=806,0076,元,d,時,貸款發(fā)放作業(yè)成本動因率,=26866.92,200=134.3346,元單,受理作業(yè)、初審作業(yè)、評估作業(yè)、審批作業(yè)、貸款發(fā)放作業(yè)分別耗費住房貸款部時間為,5,、,30,、,30,、,30,、,5,，住房貸款部各項作業(yè)的成本動因率為：,受理作業(yè)成本,=384330.8X5,=19 216.54,元,初審作業(yè)成本,=384330.8X30,=l15 299.24,元,評估作業(yè)成本,=384330.8X30,=115 299.