擔(dān)保企業(yè)的會計(jì)核算實(shí)務(wù)

1、擔(dān)保企業(yè)的會計(jì)核算實(shí)務(wù),湖南中保投資擔(dān)保集團(tuán)公司 王 琳,核算職能 監(jiān)督職能 核算是基礎(chǔ),監(jiān)督是保證,會計(jì)的兩大基本職能:,2、擔(dān)保業(yè)務(wù)是一種金融業(yè)務(wù)，應(yīng)參照金融企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。,一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求,一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求,3、擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，要求實(shí)行充分的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度。,4、擔(dān)保業(yè)務(wù)的政策性和高風(fēng)險(xiǎn)性，要求財(cái)政建立擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。,一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求,財(cái)政部從規(guī)范擔(dān)保業(yè)的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息、控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，總結(jié)了我國擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計(jì)核算的成功經(jīng)驗(yàn)，充分考慮了我國擔(dān)保業(yè)的特點(diǎn)，在金融企業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，適時(shí)制定了擔(dān)保

2、企業(yè)會計(jì)核算辦法。 企業(yè)應(yīng)按照金融企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的一般原則和擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法的要求，進(jìn)行會計(jì)核算。,擔(dān)保會計(jì)核算辦法出臺的背景,中國會計(jì)法規(guī)體系的現(xiàn)狀,行業(yè)會計(jì)制度,行業(yè)財(cái)務(wù)制度,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,中華人民共和國會計(jì)法,企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例,企業(yè)會計(jì)制度,中小企業(yè)會計(jì)制度,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,經(jīng)濟(jì)活動循環(huán) 對應(yīng)的會計(jì)核算科目 籌集資本金 實(shí)收資本類 資產(chǎn)運(yùn)營 資產(chǎn)、負(fù)債類 經(jīng)營成果 收入、成本費(fèi)用、利潤類 收益分配 利潤分配類 財(cái)務(wù)報(bào)告,二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計(jì)核算,（一）、籌集資本金,貨幣資金 籌集資本金 實(shí)物（存貨、固定資產(chǎn)） 無形資產(chǎn)（知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)）, 新公司法的規(guī)定： 取消無形資產(chǎn)20%

3、的出資比例限制 另:貨幣資金出資比例不得低于30%,對應(yīng)的會計(jì)科目： 實(shí)收資本 資本公積,（一） 、籌集資本金,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,主要會計(jì)科目1應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) 核算內(nèi)容: 核算擔(dān)保企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費(fèi)、評審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。 賬務(wù)處理： a、發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) 貸：擔(dān)保費(fèi)收入 b、收回時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi),（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,c、不能如期收回的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 d、按照報(bào)批程序，將確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)作壞賬處置 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) e、已確認(rèn)為轉(zhuǎn)銷的壞賬損失又得以收

4、回，按收回的金額進(jìn)行上述的反向結(jié)轉(zhuǎn)。,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,主要會計(jì)科目2應(yīng)收代償款 核算內(nèi)容：核算企業(yè)接受委托擔(dān)保的項(xiàng)目，按擔(dān)保合同約定到期后，被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí)，企業(yè)代為履行責(zé)任支付的款項(xiàng)。 賬務(wù)處理： a、發(fā)生代償時(shí)： 借：應(yīng)收代償款 貸：銀行存款 b、期末有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全部不能收回時(shí)，按照確認(rèn)的損失金額，沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減的列入擔(dān)保賠償支出。 借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 擔(dān)保賠償支出 貸：應(yīng)收代償款,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,c、企業(yè)以后收回代償款： a歸還款項(xiàng)等于原代償款 借：銀行存款（按實(shí)際收到金額） 貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（已確認(rèn)損失

5、部分） b歸還款項(xiàng)大于原代償款 借：銀行存款（按實(shí)際收到金額） 貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（已確認(rèn)損失部分） 追償收入（實(shí)際收到大于原代償款的差額） c歸還款項(xiàng)小于原代償款 借：銀行存款（按實(shí)際收到金額） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（按小于已確認(rèn)應(yīng)收代償部分的差額） 貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分）,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營, 擔(dān)保代償損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 凡符合下列條件之一，造成企業(yè)代償后3年內(nèi)對被擔(dān)保人和反擔(dān)保人實(shí)施追償，仍然不能收回的代償債權(quán)，可以被確認(rèn)為損失。 1、被擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格； 2、被擔(dān)保人死亡，或者依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定宣告失蹤和

6、死亡； 3、被擔(dān)保人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分和全部債務(wù)； 4、被擔(dān)保人雖未依法破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已停止經(jīng)營活動，被工商管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格； 5、經(jīng)法院對被擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，被擔(dān)保人無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)后； 6、被擔(dān)保人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營, 擔(dān)保代償損失的核銷原則： 1、窮盡原則 2、責(zé)任追究原則 3、批準(zhǔn)原則 4、賬銷案存原則,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,例1：某擔(dān)保企業(yè)接受委托，為a公司在當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，擔(dān)保費(fèi)為3%，款項(xiàng)收到。借款合同和擔(dān)保合同約定借款期

7、限自2005年10月1日至2006年9月30日止。發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)和基本會計(jì)分錄如下： a、2005年10月，擔(dān)保合同成立，確認(rèn)收入 借：銀行存款 300,000 貸：擔(dān)保費(fèi)收入 300,000 b、2006年10月借款合同到期，a公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)未能歸還借款，擔(dān)保企業(yè)履行了代償責(zé)任，支付了代償款1000萬 借：應(yīng)收代償款本金 10,000,000 貸：銀行存款 10,000,000,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,c、后有確鑿證據(jù)表明，確認(rèn)300萬元造成損失不能夠收回。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額250萬元。 借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 2,500,000 擔(dān)保賠償支出 500,000 貸：應(yīng)收代償款 3,000,000 d、

8、通過追收從a公司收回款項(xiàng)680萬。 借：銀行存款 6,800,000 貸：應(yīng)收代償款 6,800,000 e、余款20萬元無法收回，確認(rèn)損失 借：擔(dān)保賠償支出 200,000 貸：應(yīng)收代償款 200,000,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,主要會計(jì)科目3抵債資產(chǎn) 定義：是指企業(yè)收到的債務(wù)人用以抵償債務(wù)的資產(chǎn),如:材料、設(shè)備等。 入帳價(jià)值確定（公允價(jià)值） 公允價(jià)值（fair value）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。公允價(jià)值的確定，需要依靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷。,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,在擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法

9、中，抵債資產(chǎn)入帳價(jià)值包括： 1、按照實(shí)際抵債部分的資金本金； 2、已確認(rèn)的利息等； 3、取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)。,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營, 賬務(wù)處理： a、取得資產(chǎn) 借：抵債資產(chǎn) 貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)（按照實(shí)際抵債部分的資金本金賬面余額） 應(yīng)收利息（已確認(rèn)的利息） 銀行存款（取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)） b、計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：抵債資產(chǎn)減值損失計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,c、處置 a、支付稅費(fèi) 借：營業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出 貸：銀行存款 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 b、抵債收入 借：銀行存款（實(shí)際處置收入金額） 貸：抵債資產(chǎn)（賬面金額） 營業(yè)外收入處置抵債資產(chǎn)收入 d、結(jié)轉(zhuǎn)減值

10、準(zhǔn)備 借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)減值損失計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,主要會計(jì)科目4預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債與一般負(fù)債的區(qū)別： 預(yù)計(jì)負(fù)債是由或有事項(xiàng)產(chǎn)生的,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營, 或有事項(xiàng)的概念 或有事項(xiàng)為過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。他包括或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 或有事項(xiàng)的特征 或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀態(tài)。 或有事項(xiàng)具有不確定性。 或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定。 這種影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由擔(dān)保機(jī)構(gòu)所控制。,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,1、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),是企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)：,2、且該

11、義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量,或有資產(chǎn),預(yù)計(jì)負(fù)債,或有事項(xiàng), 賬務(wù)處理: a、期末，對于很有可能發(fā)生的損失，且金額可以可靠計(jì)量，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 借：擔(dān)保賠償支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 b、期后，實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額 ， a實(shí)際損失金額大于原預(yù)計(jì)金額 借：擔(dān)保賠償支出 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,b實(shí)際損失金額小于原預(yù)計(jì)金額 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 擔(dān)保賠償支出 如果差額較大，超過上年擔(dān)保賠償支出的10%，要按重大會計(jì)差錯更正的辦法，調(diào)整期初留存收益及會計(jì)報(bào)表的其他項(xiàng)目的期初數(shù)。,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,例2:某擔(dān)保公司為甲企業(yè)簽訂保證合同，承諾為甲企業(yè)的二年期銀

12、行借款提供全額擔(dān)保。這時(shí)，擔(dān)保公司就產(chǎn)生了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。假定2006年末，甲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。表明甲企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。假定損失金額可以可靠估計(jì)，為100萬。在2006年末，則 借：擔(dān)保賠償支出 1,000,000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1,000,000,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,2007年初，實(shí)際發(fā)生代償金額若為110萬，則 借：擔(dān)保賠償支出 100,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1,000,000 貸：銀行存款 1,100,000 若實(shí)際發(fā)生代償金額若為90萬，則 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1,000,000 貸：銀行存款 900,000 擔(dān)保賠償支

13、出 100,000,（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營,擔(dān)保賠償支出,分擔(dān)保費(fèi)支出,營業(yè)稅金及附加,（三）、經(jīng)營成果,擔(dān)保費(fèi)收入,其他收入,其他支出,成本,營業(yè)費(fèi)用,費(fèi)用,利潤,主要會計(jì)科目5擔(dān)保費(fèi)收入 核算內(nèi)容：核算企業(yè)承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)而按委托擔(dān)保合同、分擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的款項(xiàng)，包括擔(dān)保費(fèi)收入和分擔(dān)保費(fèi)收入。企業(yè)為其他單位代收的款項(xiàng)，不得確認(rèn)為本企業(yè)的擔(dān)保費(fèi)收入。 確認(rèn)條件： 擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任 與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量,（三） 、經(jīng)營成果,主要會計(jì)科目6擔(dān)保賠償支出 核算內(nèi)容： 核算企業(yè)擔(dān)保代償后凈損失的支出。 賬務(wù)處理： 發(fā)生代償后收到被擔(dān)

14、保人歸還款項(xiàng)小于原代償金額， 借：銀行存款（按實(shí)際收到金額） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額） 擔(dān)保賠償支出（擔(dān)保賠償準(zhǔn)備不足的部分） 貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分）,（三） 、經(jīng)營成果,主要會計(jì)科目7營業(yè)費(fèi)用 核算內(nèi)容：核算企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括： 固定資產(chǎn)折舊 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備 提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 勞動保護(hù)費(fèi) 勞動保險(xiǎn)費(fèi) 職工工資 等等。,（三） 、經(jīng)營成果,由于擔(dān)保的高風(fēng)險(xiǎn)性,擔(dān)保企業(yè)需要計(jì)提三大準(zhǔn)備金: 未到期責(zé)任準(zhǔn)備 營業(yè)費(fèi)用中列支 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 企業(yè)留存收益,（三） 、經(jīng)營成果,主要會計(jì)科目7-1提取

15、未到期責(zé)任準(zhǔn)備 擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 與收入匹配，作為承擔(dān)未到期責(zé)任的來源,（三） 、經(jīng)營成果,賬務(wù)處理: a、按規(guī)定比例提取時(shí)： 借:營業(yè)費(fèi)用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 貸:未到期責(zé)任準(zhǔn)備 b、期末若重新計(jì)算確定的應(yīng)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額低于已提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額,則按差額沖減： 借:未到期責(zé)任準(zhǔn)備 貸:營業(yè)費(fèi)用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備,（三） 、經(jīng)營成果,主要會計(jì)科目7-2提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 按不超過當(dāng)年擔(dān)保余額的1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取，先總提，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到擔(dān)保責(zé)任余額的10%后，實(shí)行差額提取。 用來彌補(bǔ)當(dāng)被擔(dān)保人不能按時(shí)歸還本息，擔(dān)保企業(yè)發(fā)生代

16、償義務(wù)而又無法追償產(chǎn)生的損失。,（三） 、經(jīng)營成果,賬務(wù)處理: a、提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備時(shí)： 借：營業(yè)費(fèi)用提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 b、擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生代償時(shí)： 借：應(yīng)收代償款 貸：銀行存款,（三） 、經(jīng)營成果,c、追償收回代償款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收代償款 d、擔(dān)保業(yè)務(wù)代償發(fā)生損失時(shí)： 借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 擔(dān)保賠償支出 貸: 應(yīng)收代償款,（三） 、經(jīng)營成果,（四）、收益分配,提取法定盈余公積 提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,主要會計(jì)科目8一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取 用于彌補(bǔ)擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營虧損 ,不得用于分配和轉(zhuǎn)增資本,四、收益分配,賬務(wù)處理: 提取時(shí)

17、： 借: 利潤分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸: 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時(shí)： 借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：利潤分配一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入,（四）、收益分配,例3：某擔(dān)保公司大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)周期是一年期，其擔(dān)保費(fèi)收入及提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備資料如下：,賬務(wù)處理： 1月末： 借：營業(yè)費(fèi)用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 200,000 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備 200,000 5月末： 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備 100,000 貸：營業(yè)費(fèi)用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 100,000,例4某擔(dān)保公司年初擔(dān)保責(zé)任余額為10000萬元，已提“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”余額500萬元、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”余額100萬元。公司是按照擔(dān)保責(zé)任余額1的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。

18、當(dāng)年累計(jì)擔(dān)保12000萬元，解除擔(dān)保責(zé)任7000萬元(含2月份代償300萬元，估計(jì)200萬元可收回)，年末擔(dān)保責(zé)任余額15000萬元。12月份收回代償款150萬元，其余150萬元確認(rèn)損失。分月?lián)Ｇ闆r如下：,賬務(wù)處理： 1月末，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備為1000*1%10萬元： 借：營業(yè)費(fèi)用提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 100,000 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 100,000 以后每月類似1月進(jìn)行會計(jì)處理。 2月份代償300萬： 借：應(yīng)收代償款 2,000,000 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 1,000,000 貸：銀行存款 3,000,000,12月份收回150萬，其余確認(rèn)損失： 借：銀行存款 1,500,000 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 50

19、0,000 貸：應(yīng)收追償款 2,000,000 12月末，當(dāng)年累計(jì)提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備12000*1%120萬元；按年末擔(dān)保責(zé)任余額計(jì)算的當(dāng)年應(yīng)提取數(shù)為15000*1%150元，補(bǔ)提30萬元： 借：營業(yè)費(fèi)用提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 300,000 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 300,000 提取后，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額為500+150-150=500萬元，一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備余額100萬元，兩項(xiàng)合計(jì)占擔(dān)保責(zé)任余額的比例為600/15000=4%，低于10%。,（五）、財(cái)務(wù)報(bào)告,資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 會計(jì)報(bào)表 現(xiàn)金流量表 利潤分配表 相關(guān)附表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 擔(dān)保余額變動表 分部報(bào)告 會計(jì)報(bào)表附注, 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 利潤表又稱損益表，反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)，旨在為會計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流出、流入的信息 。,（五）、財(cái)務(wù)報(bào)告,報(bào)表填列方法:, 編