[碩士論文精品]論稅源監(jiān)控

內容摘要隨著我國經濟的快速增長，稅收逐步成為重要的經濟杠桿和乏府職能部門正常運轉的重要保證。尤其是社會主義市場經濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，出現(xiàn)了經濟成分多元化、經濟關系復雜化、經營方式多樣化的趨勢，導致稅源變動更加激烈，深刻和頻繁。從整個社會層面來看，偷稅行為成為一種普遍現(xiàn)象，正常的稅收秩序正遭受日趨嚴重的破壞。近年來，跨國公司的關聯(lián)交易、轉讓定價、資本弱化所導致的國際避稅加??；電子商務帶來的征稅邊界模糊；以及有害稅收競爭JJIL,晤LJ稅收流失，我國的稅源監(jiān)控體系己不能完全適應社會主義市場經濟發(fā)展的要求。如何加強稅源監(jiān)控，提高稅收征管水平，發(fā)揮稅收的經濟杠桿作用，己成為影響我國社會主義市場經濟發(fā)展的重要問題。筆者通過對稅源監(jiān)控的深入分析，找出目前我國稅源監(jiān)控存在的問題，在此基礎上參考和借鑒國際上有關稅源監(jiān)控的經驗，探索了如何完善與我國社會主義市場經濟相適應的稅源監(jiān)控體系的對策建議，為稅務機關提高稅源監(jiān)控水平提供參考。全文共分四個部分第一部分稅源監(jiān)控的含義及其構成。本部分首先從分析稅源的含義入手，通過對廣義稅源和狹義稅源的分析，闡明了稅收收入和稅源的關系。在此基礎上，進一步對稅源監(jiān)控的含義及其客觀必要性進行了分析。第二部分目前我國稅源監(jiān)控存在的主要問題。本部分首先分析了目前我國稅源監(jiān)控存在的主要問題，進而指出稅源失控的嚴重危害導致的稅收大量流失，偷、逃、騙稅、越權減免稅、稅收尋租現(xiàn)象普遍。在此基礎上，本部分根據(jù)大量的數(shù)據(jù)和事實從以下七個方面對我國稅源監(jiān)控不力的原因進行了說明。第一，財務核算不實是稅務機關稅源監(jiān)控面L臨的大難題；第二，對納稅人的資金周轉監(jiān)控乏力；第三，我國稅務部門與其他部門的配合不夠，缺乏獲取充分信息的手段和渠道；第四，我國稅收信息化建設嚴重滯后，與我國經濟發(fā)展水平和稅收實踐要求相差太遠；第五，征管制度改革后，“征、管、查”徹底三分離形成稅源監(jiān)控乏力；第六，稅務人員綜合素質低下，以及缺乏相應的制約機制也是監(jiān)控不力的重要原因；第七，稅收宣傳不夠，納稅人納稅意識淡薄。通過以上的具體分析，為后文提出完善我國稅源監(jiān)控，I系打下了基礎。第三部分國外稅源監(jiān)控模式及其借鑒。分析外國及其西方發(fā)達國家的稅源監(jiān)控模式和經驗，對于我國的稅源監(jiān)控體系建設具有十分重要的意義，這是研究完善我國稅源監(jiān)控體系不可或缺的一個部分。筆者主張對國外的先進監(jiān)控模式和經驗取其精華J去其糟粕，并與我國稅源監(jiān)控實際相結合，提出符合我國國情的政策建議。在本部分中，筆者主要對美國，歐洲大陸國家以及其他一些國家的稅源監(jiān)控模式和經驗進行了介紹，在此基礎上，筆者提出，我國可從四個方面借鑒國外的監(jiān)控經驗。第四部分完善我國稅源監(jiān)控體系建設的政策建議。本部分首先提出了我國稅源監(jiān)控方式的選擇原則；其次，總結了近年來我國稅源監(jiān)控體系建設的初步嘗試，介紹了比較有代表性的如稅務登記，納稅評估，重點稅源監(jiān)控，稅收收入分析，稅收收入預測，并對以上稅源監(jiān)控傳統(tǒng)手段進行了評價，指出了其局限性；最后，結合新征管法對稅源監(jiān)控的新規(guī)定和我國當前實際情況，從六個方面提出了進一步完善我國稅源監(jiān)控體系的對策建議一是強化對納稅戶財務核算和生產經營情況的監(jiān)督，解決征納雙方信息嚴重不對稱的問題；二是稅銀合作，實現(xiàn)對納稅人資金周轉情況的監(jiān)控。加大對納稅人資金周轉和使用的監(jiān)翌力度，最大限度地控制現(xiàn)金交易或使現(xiàn)金交易顯性化，在此本文通過地下經濟這一特殊的經濟現(xiàn)象，以稅務機關對成都“正泰木業(yè)的納稅檢查為實例，剖析了對納稅人資金周轉情況監(jiān)控的重要性；三是推廣運用稅控裝置，實現(xiàn)對最主要的稅基流轉額的監(jiān)控，指出強制推行使用稅控裝置，普及稅控裝置，最終實現(xiàn)對大范圍內流轉額的監(jiān)控，對于保護稅基完整的重大意義；四是密切部門配合，實現(xiàn)信息共享，建立社會綜合治稅機制，充分利用一切社會資源，消除信息孤島現(xiàn)象五是大力推進稅收信息化建設，提升稅源監(jiān)控水平，建立與相關部門之間的信息交換和共享機制，廣泛收集稅源信息六是科技加管理雙輪驅動，提升海量信息的綜合分析利用水平，發(fā)揮科技與管理相融合所產生的巨大潛能，不斷推動稅源監(jiān)控水平實現(xiàn)新的飛躍。本文采用了規(guī)范分析與實證分析相結合的論證方法，對稅源監(jiān)控的各個方面進行了比較全面的分析，以求找到合理的政策建議。需要指出的是，稅源監(jiān)控作為一項復雜的系統(tǒng)工程，既要盡快解決當前稅源監(jiān)控實際工作中存在的突出問題，又要著眼于解決體制方面的深層次問題，使全國稅務系統(tǒng)干部更新稅源監(jiān)控理念，轉變認識，提高全體稅務干部的綜合業(yè)務素質，確保各項稅源監(jiān)控措施有效實施。關鍵詞稅源監(jiān)控ABSTRACTALONG、析MTHERAPIDINCREASINGOFOURECONOMY,TAXATIONPROGRESSIVELYBECOMEIMPORTANTECONOMICLEVERARMANDIMPORTANTGUARANTEEFORNORMALWORKINGOFFUNCTIONBRANCHESPECIALLYWITHTHEBUILDINGANDCONSUMMATEOFSOCIALISMMARKETECONOMYSYSTEMANDMODERNENTERPRISESYSTEM，ITAPPEAREDMANYENTITYOFECONOMICELEMENT，COMPLICATIONOFECONOMICRELATION，DIVERSIFICATIONOFMANAGWMENTMODE，ANDRESULTEDMORE血叮，MOREPROFUNDITIED，MORE丘EQUENCYOFTAXSOURCETAXDODGINGBECAMEPREVALENTPHENOMENONINTHEWHOLESOCIETY，ANDTHENORMALTAXORDERISBEINGDESTROYEDMORESERIOUSLYINRECENTYEARS，THECORRELATIVEBARGAINING，TRANSFERRATINGANDCAPITALINFIRMNESSOFMULTINATIONALPRICKEDUPTHEINTERNATIONALAVOIDING_TAX,THEFAINTNESSOFTAXATIONEDGE，THETAXLOSSEDBYTHEHARMFULTAXCOMPETITION，ALLTHETHINGSPROVEDTHATTHETAXMONITORSYSTEMOFOURCOUNTRYCAN”TCOMPLETELYADAPTEDTHESOCIALISMMARKETECONOMYHOWTOSTRENGTHENTHETAXMONITOR,HEIGHTENTHEMANAGEMENTLEVELOFTAX，EXERTTHEACTIONOFECONOMICLEVERARLN，HAVEBECOMEANIMPORTANTPROBLEMOFINFLUENCINGOURSOCIALISMMARKETECONOMYDEVELOPMENTPENMANGOTACROSSTHEPROFOUNDANALYSISOFTAXMONITOR，F(xiàn)OUNDTHEPRESENTPROBLEMOFTAXMONITOROF0111“COUNTRY,BASINGONTHEEXPERIENCEOFTHEINTERNATIONALTAXMONITOR，EXPLORE，HOWTOPERFECTTHETAXMONITORSYSTEMWHICHCANFITTEDONTHESOCIALISMMARKETECONOMYOFOURCOUNTRY,ANDPROVIDETHECONSULTTOELEVATETHEMONITORLEVELFORTAXATIONDEPARTMENTTHEPAPERDIVIDEDINTOFOURPARTSPARTONETHEMEANINGSANDCOMPOSINGOFTAXMONITORTHISPARTFIRSTLYANALYSETHEMEANINGOFTAXSOURCE，ACCORDINGTOTHEANALYSISOFBROADSENSEANDILALTOWSENSETAXSOURCE，CLARIFYTHERELATIONOFTAXREVENUEANDTAXSOURCEHEREONTHEBASE，ANALYSETHEMEANINGANDIMPERSONALITYNEEDOFTAXMONITORPARTTOWTHEMAINPROBLEMOFTAXMONITORINOURCOUNTRYTHISPARTFIRSTLYANALYSETHEMAINVOBLEMINTHETAXMONITOR,THENPOINTOUTTHESERIOUSMASSOFTAXLOSSINTAXMONITOR,FOREXAMPLE，TAXDODGING，TAXEVASION，CHEMINGTAXANDDERAINGREVENUEEXCEEDINGHISAUTHORITY，TAXCORRUPTIONHEREONTHEBASE，THISPARTEXPLAINTHEREASONOFWEAKNESSINTAXMONITORACCORDINGTOAMASSOFNUMBERSANDFACTATFIRST，F(xiàn)INANCECHECKINGFALSEHOODISACRITICALPROBLEMINTAXMONITORTHESECOND，THEWATCHINGANDCONTROLLINGTOMONEYTURNOVEROFTHETAXPAYERISNOTPOWERFULTHETHIRD，THEASSORTBETWEENTAXDEPARTMENTANDOTHERDEPARTMENTISNOTINADEQUATE，LACKI”二ARTIFICEANDCHANNELTOOBTAINPLENTYOFINFORMATIONTHEFOURTH，THECOMMUNICATIONALCONSTRUCTIONLAG，ITTOOFARBETWEENOTLRECONOMICDEVELOPMENTLEVELANDTAXMIONPRACTICETHEFIFTH，AFTERTHEINNOVATIONOFMANNGEMENTSYSTEM，THECOMPLETESEPARATIONOFCOLLECTION，MANAGEMENTANDCHECKUPRESULTINWEAKINSPECTIONANDCONTROLLINGTHESIXTH，THEGENERALDIATHESISOFTAXATIONPERSONNELISBAD，ANDLACKOFCONDITIONSYSTEMARETHEIMPORTANTREASONTOWEAKCONTR01THESEVENTH，THETAXATIONPROPAGATEISABSENT，THERATEPAYINGCONCIONSNESSOFTAXPAYERISFEINTBASEINGONTHEDETAILEDANALYSIS，THISPARTPREPARESFORPOLICYPROPOSALSONTAXFOUNDATIONCONTROLMENTPARTTHREEPATTEMSOFFOREIGNTAXFOUNDATIONCONTROLMENTANDTHEREUSEFORREFERENCEITISOFGREATHELPTOTHEESTABLISHMENTOFTAXATIONFOUNDATIONCONTROLMENTSYSTEMTOANALYZEANVANCEDEXPERIENCESFROMABROAD，ESPECIALLYFROMWESTERNCOUNTRIES，THISISANINDISPENSABLEPARTFORCHINATHEAUTHORARGUESTHATWESHOULDCHOOSEFROMTHSESEXPERIENCESANDMAKEPROPOSALSSUITABLEFORCHINASSITUATIONINTAXFOUNDATIONCONTROLMENTINTHISPART，THEAUTHORINTRODUCESPATTERNSANDEXPERIENCESFROMUSA，CONTINENTALCOUNTRIESOFEUROPE，ANDOTHERNATIONSBASEDONTHEINTRODUCTIONTHEAUTHORARGUESMATCANLEARNOVERSEASADVANCED2EXPERIENCEFROMFOURASPECTSPARTFOUR,POLICYPROPOSALSONESTABLISHMENTOFCHINA”STAXFOUNDATIONCONTROLMENTSYSTEMTHISPARTFIRSTINTRODUCESTHECHOICEPRINCIPLEODOFINSPECTIONMODE，SECOND，SUMUPTHEPRIMARYATTEMPTOFTAXFOUNDATIONCONTROLMENTINRECENTYEARS，INTRODUCETHEREPRESENTATIVEPART，F(xiàn)OREXAMPLE，TAXATIONREGISTRATION，PAYTAXESANDASSESS，THEKEYSOURCEOFTAXINSPECTION，ANALYSISOFTHETAXREVENUES，F(xiàn)ORCASTOFTHETAXREVENUES，ANDESTIMATETHETRADITIONALMEANSPOINTOUTTHELOCALIZATION，THELAST，LINKINGWITHTHENEWMANAGEMENTLAWANDOURTRUECIRCS，THEAUTHORBRINGOUTPROPOSALSONESTABLISHINGTAXFOUNDATIONCONTROLMENTSYSTEM，INCLUDING6PARTSTHEPAPERADOPTSTHEMETHODOLOGYOFJOININGNORMATIVEANDPOSITIVEANALYSESTOGETHER,ANDANALYZEALLASPECTSOFTAXFOUNDATIONCONTROLMENTTOFINDOUTREASONABLEPROPOSALSTHEINSPECTIONANDCONTROLM，ENTOFTAXFOUNDATIONISAGIGANTICWORKTHUSITNEEDSNOTONLYTOSOLVETHECURRENTEXTRUSIVEPROBLEMS，BUTALSOTOSOLVEPROBLEMSINSYSTEMASPECT，MAKEALLTAXCADRESRENOVATETHEIRCONTROLLINGIDEA，CHANGETHEIRCOGNITION，ELEVATETHEIRGENERALOPERATIONDIATHESISOFALLCADRES，INSURETHEINSPECTIONMEASURECANCARRYOUTEFFECTIVELYKEYWORDTAXSOURCEMONITOR3西南財經大學學位論文原創(chuàng)性及知識產權聲明本人鄭重聲明所呈交的學位論文，是本人在導師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果。除文中已經注明引用的內容外，本論文不含任何其他個人或集體已經發(fā)表或撰寫過的作品成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。因本學位論文引起的法律結果完全由本人承擔。本學位論文成果歸酉甫財經大學所有。特此聲明學位論文作者簽名顧華2004年4月20日B吉寸島經濟決定稅收。近年來，隨著我國經濟的快速增長，稅收規(guī)模越來越大，2002年稅收收入總額達到17004億，比2001年增加121，2003年突破20000億。據(jù)測算，其中50是經濟發(fā)展的直接結果。但是，進一步分析可以看出，經濟并不直接決定稅收，經濟直接決定稅源。從收入的角度上看，稅收征管過程即是稅源轉化為實際入庫稅收的過程。在稅制等其他條件一定的情況下，稅源的大小決定著稅收收入的實際數(shù)額。遺憾的是，不管一國稅收法制化完善程度如何，由于種種原因，總有部分稅源游離于稅務機關的監(jiān)控范圍之外，稅源乏I決定的應征稅款與實際稅收收入之間總是存在著一定的缺口，即所謂的稅收流失。而稅收流失量的大小，取決于稅務部門的稅收征管能力與水平。在客觀稅源一定的條件下，稅務機關在多大的程度上監(jiān)控了稅源，就有可能在多大的程度上做到應收盡收。從這個意義上講，貫穿于稅收征管全過程的稅源監(jiān)控集中體現(xiàn)了稅務部門稅收征管的能力和水平以及主觀努力程度。隨著社會主義市場經濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，出現(xiàn)了經濟成分多元化、經濟關系復雜化、經營方式多樣化的趨勢，尤其是在經濟轉型的關鍵時期，納稅人開業(yè)，歇業(yè)，停業(yè)，重組，兼并，破產等情況不斷發(fā)生，企業(yè)經濟性質，經營形式，生產規(guī)模和分配方式不斷發(fā)生變化，各種經濟成分特別是公有經濟，正在通過改制變成以股份制為特征的混合經濟，稅源變動更激烈，更深刻，更頻繁。從我國目前整個社會層廈來看，偷稅行為成為種普遍現(xiàn)象，偷稅者通過非法手段謀求個人或小集團的利益。仔細審查我國與西方發(fā)達國家之間的偷稅行為，無論就其主體，還是就其表現(xiàn)形式，以及對偷稅行為的社會評價都有所不同，在偷稅主體上，發(fā)達國家大多發(fā)生在走私、販毒、色情、未注冊的職業(yè)和經營活動等“地下經濟“或非法經濟領域中；我國的偷稅主體則不僅存在于非法經濟領域，更大量地存在于合法經營活動領域，不僅包括個人和私營業(yè)主，還包括許多國有企業(yè)和單位法人實體。在表現(xiàn)形式上，西方發(fā)達國家的偷稅主要是通過隱匿財產、瞞報收入等非法的、制度外的方式_J第一章稅源監(jiān)控的含義、構成及其重要性一稅源概念探討稅源，是稅收的來源或稅收的源泉，是來自國民經濟各部門所創(chuàng)造的價值的一部分。稅源的含義應該包括兩層意思一是各種征稅對象總量及其分布情況；二是稅收的經濟內容及其狀況。稅收分配對象的總量反映了國家的宏觀稅源，稅收的經濟內容及其狀況，一般是指具體的納稅人或行業(yè)的生產經營狀況，以及他們上繳稅收的情況，反映出他們的資金流向、貨物流向、財務核算水平和承受稅收的能力。稅源的表現(xiàn)形式可分為固定稅源與零散稅源，顯現(xiàn)稅源與隱|生稅源，現(xiàn)實稅源與后續(xù)稅源等。以下對稅源作進一步闡述1廣義稅源。廣義稅源是指理論上可以開征稅收的所有有價值的經濟活動，諸如生產、收益、財產、行為等，這些都可能成為稅收的最終來源。廣義稅源既包括定稅制條件下已開征的稅源，也包括由于諸多原因還沒有開征的稅源，如財產稅源如遺產及贈與稅、社會保障稅源等。2狹義稅源。并非所有有價值的經濟活動都納入稅收制度所確定的稅源范疇，任何一種稅收制度都是根據(jù)一定的經濟、社會、政治、文化、歷史及稅務征管實際能力，從廣義稅源中選擇一部分作為稅收收入的最終來源，即所謂的狹義稅源。具體而言，狹義稅源是指由稅收實體法通過納稅人、稅目、稅率、計稅依據(jù)等稅制要素所明確的稅源，它對應著具體的征稅對象，可以通過稅務機關的依法征收轉變?yōu)閷嶋H稅收收入的來源。按不同的標準可以將狹義稅源劃分為不同的種類，比如按經濟性質可劃分為國有經濟稅源、集體經濟稅源、個體私營經濟稅源等，按稅種可劃分為流轉稅稅源、所得稅稅源、財產稅稅源等。3稅收收入與稅源的現(xiàn)實關系。受社會法制環(huán)境、稅務機關的主觀努力程度以及納稅人的稅收遵從度等因素的影響，任何社會都不同程度地存在著偷、逃、欠、騙稅等稅收違法行為。因此，稅制要素所確定的稅源并非都能實現(xiàn)稅收收入，總有一部分稅源因被扭曲、隱匿或忽視而不為稅務機關所掌握，導致稅收的實際入庫數(shù)與應征稅款之間的差額。這部分未能實現(xiàn)稅收收入的稅源，即通常所說的稅收流失所對應的稅源，我們稱之為潛在稅源；另一部分經過稅務機關的稅收征管最終努力實現(xiàn)稅收收入的稅源，我們稱之為現(xiàn)實稅源。就稅源的價值量與國內生產總值GDP的關系來看，不管是廣義稅源還是狹義稅源，都是GDP中的一部分。由于GDP核算范圍與核算方法方面的特點，相當一部分GDP的增量無法作為稅源增加稅收收入，如政府部門的生產與服務、總投資中的庫存增加以及非貨幣化的GDPI，因而廣義稅源和狹義稅源應是分別來自于可征稅GDP和應征稅GDP。GDP與廣義稅源、狹義稅源、現(xiàn)實稅源三者之間的數(shù)量關系可以用以下圖示粗略表示。對稅源作以上劃分，不僅便于我們研究一定經濟制度下稅收與經濟的相互關系，制定和調整稅收制度政策，運用稅收杠桿對經濟進行宏觀調控，而且便于我們分析稅源的規(guī)模與分布，制定有效的稅收征管措施，對稅源實施有效的監(jiān)控，盡可能地實現(xiàn)稅收的應收盡收。從稅收征管的角度上看，我們本文所研究的對象是狹義稅源。二稅源監(jiān)控概念探討1稅源監(jiān)控的定義稅源監(jiān)控是指稅務部門為確保應征稅款的應收盡收，運用一系列的方法與措施，對稅源或稅基的規(guī)模與分布及其發(fā)展變化進行監(jiān)督與控制的、貫穿于稅收征管全過程的、綜合性的稅收征管活動。1從稅源監(jiān)控的內涵來講。從稅源監(jiān)控的內涵來看，它是稅務部門根據(jù)稅收法律、法規(guī)，運用一系列科學的、規(guī)范的、現(xiàn)代化的方法和手段，最大限度地采集稅源的規(guī)模與分布及其發(fā)展變化的相關信息，進行分析，實施監(jiān)控，最大限度地縮小應征稅款與實際稅收收入之間差距的一系列稅收征管活動。2從稅源監(jiān)控的外延來講。稅源監(jiān)控是稅收管理的基礎，在空間范圍上，它貫穿于稅收征管工作的全過程，體現(xiàn)在稅務登記、納稅申報、稅款征收和稅務稽查等征管環(huán)節(jié)之中，通過各征管環(huán)節(jié)的制約、協(xié)調和信息反饋，對納稅人實施監(jiān)管，從機制上保證稅款的應收盡收。在這方面，稅務機關既要掌握現(xiàn)有的稅源，又要掌握潛在的稅源；既要掌握稅源的規(guī)模與分布J瑟要掌握稅源的發(fā)展變化趨勢；既要掌握稅源的實際增減變化，又要掌握森同時期各種社會經濟政策措施、產業(yè)結構變化對稅源的影響，以及重點稅源和稅源季節(jié)性變化對整個稅源的影響。從稅源監(jiān)控活動所涉及的主體看，它不僅包括稅務機關內部各部門的組織、協(xié)調和對納稅人的管理監(jiān)控，而且包括一切與稅源相關的政府職能部門和行業(yè)主管部門，如財政、工商、金融、計劃、公安、統(tǒng)計、以及建委、房地產管理、交通管理等。2稅源監(jiān)控是不斷發(fā)展變化的動態(tài)范疇1稅源監(jiān)控的內容是不斷發(fā)生變化的。從稅源監(jiān)控的特點來看，稅源監(jiān)控是稅務管理各項內容的有機結合，是一種適應新形勢要求的較為科學的稅務管理體系，始終處于一個動態(tài)的發(fā)展過程中。受經濟發(fā)展、稅制完善和社會文化等因素阿影響，稅源的規(guī)模與分布總是處于不斷的變化之中，舊的稅源不斷萎縮以致取消，新的稅源不斷產生以致確立，適應客觀情況變億韻需要，稅源監(jiān)控的內容也在不斷地調整。，I囊J2稅源監(jiān)控的具體征管措施在不斷的豐富和完善。隨著經濟發(fā)展，傳統(tǒng)的稅源監(jiān)控具體征管措施如稅務登記、納稅評估、稅收收入分析、稅收收入預測V重點稅源監(jiān)控等，不斷向適應時代特點的新型的稅源監(jiān)控具體征管措施轉變一一部門配合、稅控裝置、信息化建設、海量信息的分析利用等監(jiān)控方法和手段的運用，提升了稅源監(jiān)控的廣度和深度，極大地提升了稅源監(jiān)控水平。三稅源監(jiān)控的重要性歸納起來，稅源監(jiān)控的重要性主要表現(xiàn)在1有利于確保稅收收入的完成。盡管我國的稅收收入占GDP的比重近年來逐年上升，但稅收流失依然嚴重，國際貨幣基金組織專家曾指出我國稅收流失情況為增值稅流失率達44，所得稅流失率達79，關稅流失率達562。加強稅源尤其是重點稅源的監(jiān)控，有利于實現(xiàn)稅收的財政職能。以內江市國稅局為例，該局2003年全市年納“兩稅”在I00萬以上重點稅源企業(yè)的戶數(shù)雖然僅占納稅戶的3，但年納稅額卻占全部稅收收入的653。2有利于促進依法治稅。加強稅源監(jiān)控，有利于摸清企業(yè)生產經營及納稅情況，收集的各種信息較為準確，能促進各項稅收政策落實到位，進而促進依法治稅。3有利于推進稅收征管工作整體水平的逐步提高。搞好稅源監(jiān)控工作要求稅務管理人員加強學習，不斷更新自己知識結構，提高自己的綜合素質，從而有效促進征管工作的整體水平不斷提高。4有利于為制定，調整和完善稅收法規(guī)提供依據(jù)。各類企業(yè)尤其是大型企業(yè)對國家稅收政策反應靈敏，可以為稅收政策調研提供翔實的基礎資料，從而為完善國家稅收法規(guī)提供較為充分的依據(jù)。5有利于稅務稽查工作的開展。通過稅源監(jiān)控，可以分析國民經濟運行對稅源變化的影響，為稽查部門提供可靠的檢查線索和針對性較強的依據(jù)，使稅源監(jiān)控工作成為稅收稽查工作的“導向儀”。6有利于規(guī)范市場主體，促進公平競爭。只有一個相對公平的稅制與一種相對公平的稅收征管機制與行為相結合，企業(yè)才有可能享受到公平的稅收待遇。在我國目前的稅收征管過程中，存在著一些與市場經濟要求的公平原則不相吻合的片面的征稅觀念，這些征稅觀念在很大程度上影響著稅務行政人員的依法公平征稅。例如，相當一部分稅務行政人員甚至政府官員在征稅時對國有企業(yè)存在著較強的依賴性，對國有企業(yè)的稅收控管相對其他類型企業(yè)明顯要嚴格。國家稅務總局前局長金人慶在中國稅務學會常務理事會上曾明確指出，“現(xiàn)在國有企業(yè)客觀地講稅收負擔高于其他的所有制企業(yè)，在征管上對國育企業(yè)是最嚴的，國有企業(yè)的情況也容易掌握，不容易搞假”其他類型企業(yè)由于種種原因不但稅收控管較松，還給予名目繁多的稅收優(yōu)惠。這就必然造成國有企業(yè)和非國有企業(yè)的實際稅負差距，降低國有企業(yè)在市場經濟中的競爭力，不利于公平競爭?，F(xiàn)實經濟活動中存在的偷稅、逃稅等違法現(xiàn)象對依法繳稅者是稅收不公平；對促進市場有效配置資源也是失效的。由此可見，稅源監(jiān)控的現(xiàn)實意義在于通過掌握納稅人的涉稅信息，特別是通過對稅款征收的源頭環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，為稅務機關的征收管理和稽查提供前提條件。在既定的經濟條件下，向管理要效益，加強和完善稅源監(jiān)控，提高征管質量與水平，是實現(xiàn)依法征稅和稅款增收的必由之路，同時也是促進企業(yè)公平競爭，規(guī)范、完善社會主義市場經濟秩序的重要環(huán)節(jié)。四稅源監(jiān)控應遵循的原則我認為，在建立與完善稅源監(jiān)控機制中，必須堅持實事求是，因地制宜，科學嚴密，方便控管的原則。1各地經濟、社會發(fā)展水平不同，管戶數(shù)量多少不同，企業(yè)大小不同，經濟稅源總量及其分布不同，征管條件存在很大的差異性。針對這種情I己，堅持實事求是，因地制宜的原則是很有必要的。2征、管、查三序列的崗責體系必須作出統(tǒng)一的原則規(guī)定。對每一崗位職責要科學合理的設置，其職責范圍要界定明白，一以利操作，同時更要加強協(xié)調與配合。3稅源監(jiān)控管理的范圍，內容，標準要規(guī)范統(tǒng)一，各種報表，統(tǒng)計指標，統(tǒng)計口徑要規(guī)范統(tǒng)一，不能煩瑣，要簡化、方便、適用。第二章目前我國稅源監(jiān)控存在的問題分析一目前我國稅源監(jiān)控存在的主要I習題自八十年代我國稅收征管制度改革以來，尤其是九四年稅制改革以來，我國在稅源監(jiān)控方面取得了一定的進步。但客觀地講，我國稅源監(jiān)控的狀況從總體上看仍不理想，“疏于管理，淡化責任，稅源失控”的狀況仍未得到根本扭轉，具體表現(xiàn)在1。監(jiān)控軍段落后。從稅源監(jiān)控管理看，要求對企業(yè)稅源狀況進行及喇、準確的控制，但是，監(jiān)控信息的收集、整理、分析以及決策都需要一定的時間，即時滯，而時滯的長短取決于收集、處理信息手段的先進與否和人員素質的高低，然而遺憾的是目俄麥國稅務部門這兩方面的狀況均不理想。這種粗放式的低效率的稅源信息收集、處理方式孵造成的結果必然是稅源信息滯后，造成稅收的不必要流失。盡管近年來稅務系統(tǒng)不斷加大對計算機的投入，實現(xiàn)了從納稅登記，稅款征收到稅款劃解全過程的計算機管理，但實際上目前的稅源管理工作還主要處于手工操作階段，計算機及其網(wǎng)絡基本上只能完成一些基本的統(tǒng)計工作，無法適應信息社會對稅源監(jiān)控的要求。2觀念狹隘。稅源管理的地位舉足輕重，但從目前情況看，稅務部門對此普遍缺乏足夠的重視。表現(xiàn)為稅源無專人管理，稅源檔案資料不齊，納稅人生產經營及收入情況不明；櫨源監(jiān)控更多地反映現(xiàn)實的稅源，而對J二潛在的稅源以及稅源的發(fā)展前景、變化趨勢掌握不夠，因兩稅源溢控發(fā)揮的作用非常有限。3責任淡化。征管體制改革后，稅源管理改變了原來的專管員制度，實現(xiàn)了管戶向管事模式的轉變；但同時出現(xiàn)了稅源管理責任淡化，有些地方甚至連納稅人的地址，產品，經營等基本情況都一無所知，納稅人的關、停、并、轉、遷等基本情況游離于稅務機關的監(jiān)控之外。由于專管員“管戶制”的取消，弱化了稅務機關的稅源監(jiān)控水平，稅款流失也就無法避免。如何避免由于征管模式轉變導致的實際征管水平的下降，也成為現(xiàn)實的課題擺在我們面前。4信息不對稱和經濟活動的不規(guī)范導致稅務機關監(jiān)控稅源的困難。所謂非對稱信息，是指市場上某些參與者擁有、而另一些參與者不誡有的信息。如政府并不了解企業(yè)、家庭的具體情況，人壽保險公司也不了解投保人的身體健康狀況，稅務機關不能充分掌握納稅人具體納稅能力的信息。在稅收征管活動中，確實存在著大量的信息不對稱現(xiàn)象，稅務機關不可能掌握納稅人的所有真實情況。如負責餐飲業(yè)、出租業(yè)、美容美發(fā)業(yè)等行業(yè)稅收征管的稅務人員不可能完全掌握餐館、出租業(yè)戶、發(fā)廊的真實營業(yè)收入；負責律師、醫(yī)師、廚師、演員等的稅務人員也不可能完全掌握他們個人的真實收入；而這些行業(yè)或人員在約束不強的情況下，必然存在著隱藏自己納稅能力的傾向。最為突出的是長期稅離政府及其職能部門監(jiān)控的非正式經濟“地下經濟”。地下經濟是與地上經濟并存的一種特殊經濟現(xiàn)象，其存在的廣泛性和危害的嚴重性已逐步為人們所認識。如何對“地下經濟”活動進行有效治理是各國政府和經濟學家普遍關心的問題。以下對地下經濟作進一步分析1地下經濟的概念“地下經濟”作為地上經濟或公開經濟的對立物，有著眾多的術語稱謂，如黑色經濟、灰色經濟、洞穴經濟、影子經濟、家庭經濟、第二經濟等等。一般來講，“地下經濟”的含義包括了兩方面的內容首先，“主J下經濟”是一種經濟活動，是指那些逃避政府管制、稅收和監(jiān)察的各種經濟活動的總稱；其次，從事“地下經濟”活動會產生收入，因此“地下經濟”又概指從事各種“地下經濟”活動所產生的收入。2地下經濟的分類。按照地下經濟活動是否合法和合理，可以將其分為3類A既不合法又不合理的“地下經濟“活動。這類“地下經濟”活動，不僅違背了國家或地區(qū)的有關法律法規(guī)，而且其生產的產品或提供的勞務，對社會危害性極大。如走私、販毒、賣淫、賭博、貪污、受賄、拐賣人口、制造假冒偽劣商品、制造假票證假貨幣等等。B不合法，但有一定合理性的“地下經濟”。這類“地下經濟”活動，由于未到相關政府部門辦理注冊登記，按照國家的有關法律法規(guī)屬非法經營，但兵JI營范圍并未超出國家法律法規(guī)的范圍，并且為社會提供了一部分商品和服務，滿足了社會不同層次的需要，從一定程度上彌補了公開經濟的缺漏，因而其存在具有一定的合理性。如夜里沒有公交車，“無證車”就會提供服務并收取服務費；某小區(qū)的居民就餐不便，該小區(qū)的下崗職工未到有關部門注冊登記，在自家門口開個小飲食店等等。這類“地下經濟”活動主要表現(xiàn)為各種無照經營、無證經營行為。C合法的經濟活動，但其收入?yún)s因為種種原因逃避了國家的稅收。這類“地下經濟”活動主要壽飄為各種偷逃稅行為和民間交易行為。雖然我國已開始對地下經濟加強管理，如對小姐按人頭繳個人所得稅，對地下經濟的洗錢活動進行監(jiān)控，但由于信息嚴重不對稱，對其監(jiān)控還任重道遠。二稅源失控的危害性分析1造成企業(yè)間的不公平競爭，導致資源配置劣化。1994年的稅制改革把統(tǒng)一稅法，公平稅負，建立符合社會主義市場經濟要求的稅制體系作為其指導思想。但是，新稅制實施的結果卻與其要求的公平稅負原則存在較大的差距。以國有企業(yè)和非國有企業(yè)為例，如下表所示表1國有和非國有企業(yè)產值、所得稅情況表年份19941995199619971998類型RPRPRPRPRP國有經濟8864373491793397782328486446255271622824非國有經濟1136626682L6603217771523554744828387176注表中R表示該類型企業(yè)提供的企業(yè)所得稅收入占我國當年內外資企業(yè)所得稅收入總額的比重；P表示該類型企業(yè)的工業(yè)總產值占當年我國工業(yè)總產值的比重4從表中可以看出，1994年稅制改革以來，國有企業(yè)的工業(yè)產值占我國工業(yè)總產值的比重平均為3071，而其提供的企業(yè)所得稅收入?yún)s平均占到全國企業(yè)所得稅收入的7895。由此可見，企業(yè)實際稅負不公平的現(xiàn)象是客觀存在的。被西方經濟學家稱為“亞當斯密學說在歐洲大陸的繼承者和傳播者“法國經濟學家薩伊在其政治經濟概論中是這樣論述稅收的公平原則的，“課稅是個負擔，當大家都一樣時，每個人的負擔必然最輕。當租稅不公平地歸一個人或產業(yè)部門負擔時，它不但是直接負擔，而且是間接負擔，因為它使那個人或部門不能按同等條件跟其他人或部門競爭?；砻庖粋€制造業(yè)的稅，往往會使幾個其他制造業(yè)破產。對一個人徇私就是對所有其他人不公正?！?這一論述精辟地概括了稅收不公平對企業(yè)可能造成的負作用。占有經濟資源少的企業(yè)對社會的稅收貢獻大，即資源的邊際收益未達到最大，它可以通過轉移到其它部門來實現(xiàn)更大的收益，這種資源轉移對國家稅收是一種損失，對誠實納稅戶也不公平。2造成稅收流失，使政府缺乏必要的財力來提供公共產品與服務。稅收是政府機器運轉的“能源”，是政府存在的經濟基礎。在我國現(xiàn)行的財政體制下，部分地方政府領導從地方利益出發(fā)，只重視地方稅的收入，不重視中央稅和共享稅的收入，造成中央財政收入增長緩慢；少數(shù)地方政府從發(fā)展地方經濟考慮，擅自出臺了一些有悖于國家統(tǒng)一稅法的“優(yōu)惠政策，使偷稅行為尋找到了一頂保護傘；一些企業(yè)弄虛作假騙取稅收優(yōu)惠政策，比如興辦假福利企業(yè)、假校辦企業(yè)，堂而皇之地邁入了偷稅的行列。稅收的大量流失必然嚴重損害政府正常運轉的經濟基礎。需要指出的是，我國的國有和集體企業(yè)在經濟中占有主導地位，他們的行為在整個經濟行為中具有導向作用，他們的偷稅行為在某種意義上說，會對全社會的偷稅行為起著推波助瀾的作用。3加重納稅人的稅收負擔，影響經濟的發(fā)展。政府在現(xiàn)實稅源一定的情況下，為了提供必要的公共產品與服務，必然會提高稅率或開征新稅，對于納稅人來說，稅負的加重使其可支配收入減少對企業(yè)來說，用于擴大再生產的資金減少；對個人來說，用于消費的支出減少。其結果必然是減緩經濟發(fā)展速度。4破壞市場經濟秩序，導致偷稅盛行，腐敗猖獗。雖然稅務總局一再三令五申不準各地擅自減免稅收，但各地地方政府為了招商引資，發(fā)展當?shù)亟洕?，快出政績，置國家法令于不顧，我行我素，先是直接減免稅收、土地費等，后因中央不準，便實行先征后返，即先依法征稅，然后再通過財政返還，打個“擦邊球”；或是明里沒有任何紅頭文件規(guī)定減免稅，但只要完成稅收計劃任務，便暗里少收稅收，美其名日“藏富于企業(yè)”；或是由于當?shù)亟洕话l(fā)達，稅源少，上級轉移支付遠遠不夠，為了保證政府部門的正常運轉，只好以極為優(yōu)惠的條件吸引企業(yè)到當?shù)刈曰蛘咴诋數(shù)乩U稅，凡此種種，不一而足。由此引起地區(qū)之間的稅收惡性競爭頻頻發(fā)生，愈演愈烈，甚至給各種偷稅行為打上了地方保護傘，導致國家稅收大量流失，嚴重破壞了市場經濟的正常秩序。5大量偷稅毒化了社會空氣，敗壞社會道德，最終導致社會崩潰。近年來買稅賣稅又名轉引稅款的現(xiàn)象時有發(fā)生，盡管中央三令五申嚴加斥責和嚴令禁止，但各地為了完成稅收計劃，不惜鋌而走險，暗地里通過各種手法買稅賣稅。目前地方政府對稅務部門擁有各種各樣的影響刀和有形無形的壓力，同時又輔之以高額的獎勵誘之，結果造成征稅秩序的惡化。越來越多的納稅人認為，一些政府部門的鋪張浪費，一些干部的揮霍享受、大吃大喝耗費的是納稅人上繳的稅款。他們把對社會不良現(xiàn)象的不滿情緒發(fā)泄到了稅收上，從而萌生了“厭稅”心態(tài)，長此以往，必將在全社會形成惡劣影響。據(jù)調查目前買稅賣稅的成本一般在2050不等，在買稅賣稅中產生的各種腐敗現(xiàn)象又進一步損害了政府形象，敗壞了社會風氣。三我國稅源監(jiān)控不力的原因分析1企業(yè)財務核算不實是我國目前之所以存在稅源監(jiān)控不力的最大難題。稅收流失較嚴重的現(xiàn)象，歸納起來講，其主要原因在于企業(yè)在一定時期內取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金。這些應繳的稅金，按照財務會計制度的規(guī)定，根據(jù)權責發(fā)生制的原則預提記入有關科目。企業(yè)在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”、“應交消費稅”、“應交營業(yè)稅”、“應交資源稅”、“應交房產稅”、“應交土地使用稅”、“應交印花稅”、“應交城市建設稅”、“應交所得稅”等明細科目來分別核算企業(yè)發(fā)生的每一筆涉稅業(yè)務所應繳納的稅金及稅金的繳納情況。下面以所得稅為例來說明財務核算中的稅款核算情況。企業(yè)的應納稅所得額，是就企業(yè)利潤表中的利潤總額作永久性差異和時間性差異調整后的數(shù)額，即通過所得稅會計處理將稅前利潤調整為應納稅所得額。財務會計制度規(guī)定，企業(yè)應設置“本年利潤”科目來核算企業(yè)本年度內實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損。期末，企業(yè)將收益類科目包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務利潤、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入的余額轉入“本年利潤”科目的貸方，將成本、費用類科目包括主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出的余額轉入“本年利潤”科目的借方，轉賬后的貸方余額即是企業(yè)利潤表中的利潤總額，也就是所謂的稅前利潤。我們可以用一個簡單的計算公式來反映利潤表中稅前利潤的形成稅前利潤主營業(yè)務收入一主營業(yè)務成本一主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務利潤一營業(yè)費用一管理費用一財務費用投資收益補貼收入營業(yè)外收入一營業(yè)外支出從計算公式可以看出，稅法規(guī)定據(jù)以計算應納稅所得額的稅基不過是財務核算的結果。財務人員財務核算的過程，即是歸集、加工、匯總日常財務核算資料最終形成財務報告的過程。在該過程中，財務人員從取得原始憑證開始記錄企業(yè)日常生產經營中發(fā)生的每一筆交易或事項，其中每一筆成本、費用的歸集，每一筆收入、利潤的形成，每_張?zhí)摷俚脑紤{證，以及每一次錯誤的入賬，都最終影響到利潤額的多少，進而決定了所得稅額的大小。按照財務會計制度的原則要求，納稅人應當依法設置會計帳簿，如實記載經營事項，正確核算盈虧，向稅務機關提供完整、真實的稅基信息，如實申報納稅，但實際情況卻不盡人意。納稅人為達到隱匿、轉移進而縮小稅基、減少納稅的目的，往往置財務會計制度和稅收法律法規(guī)于不顧，通過偽造或變造原始憑證、提前或推遲確認經濟交易或事項等手法，建立假賬、“賬外賬”，虛增成本、縮減收入。2002年，財政部組織開展了對部分企業(yè)2001年度會計信息質量的檢查工作，共檢查了保險、煙草等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關的91戶會計師事務所。共查出這些企業(yè)資產不實115億元，所有者權益不實242億元，利潤不實242億元。在這些被檢查企業(yè)中，資產不實5以_約企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的1875；利潤不實10以上的企業(yè)有103戶，占536；另外，還有22戶企業(yè)存在賬外設賬問題6。上述現(xiàn)象在相當程度上反映了目前納稅人財務核算信息失真的嚴重性，以及由此可能導致的稅收流失程度，財務核算不實已成為稅務機關稅源監(jiān)控的最大難題。2對納稅人的資金周轉監(jiān)控乏力。從理論上講稅務部門能夠通過對納稅人資金周轉情況實施監(jiān)控來達到稅源監(jiān)控的目的，但是從實際情況來看，效果并不理想，監(jiān)控乏力。主要原因有以下幾個方面是一是納稅人多頭開戶，稅務部門難以通過銀行賬戶掌握納稅人的資金結算情況。按照我國銀行賬戶管理辦法規(guī)定單位銀行賬戶一般分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶，每一類賬戶的設立都有不同的審批程序，其在資金結算和現(xiàn)金的使用方面也有不同的規(guī)定和限制。如一個企業(yè)只能開立一個基本存款賬戶，開戶時必須要有中國人民銀行當?shù)胤种C構核發(fā)的開戶許可證；基本存款賬戶辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付，一般存款賬戶可以辦理轉賬結算和現(xiàn)金存入，但不能辦理現(xiàn)金支出等等。然而，面對競爭激烈的金融市場，各金融機構為了自身的利益，盲目競爭、亂拉存款，置金融法律法規(guī)于不顧，采取放寬或降低賬戶開立條件以及避開人民銀行審批程序的辦法，擅自為企業(yè)開立基本賬戶，或給企業(yè)開立一般賬戶、專用賬戶做基本賬戶使用，為其提供現(xiàn)金支付和結算服務，使得企業(yè)擁有多個提供支付現(xiàn)金和結算服務的銀行帳戶，為許多納稅人隱匿收入、私設小金庫、逃避納稅義務提供方便。據(jù)北京化工集團公司材料，其下屬的46個企業(yè)單位有800多個賬戶，平均一個單位近20個，最多的一個企業(yè)竟有57個賬戶7。就個人而言，在多家金融機構開設多個個人銀行賬戶，隱匿其收入來源的情況比比皆是。面對納稅人數(shù)量眾多、用途甚廣的賬戶，稅務部門原有的監(jiān)控能力就受到了極大的削弱。多頭開戶為了不法份子從事違法亂紀活動提供了方便，成為一些單位和個人偷逃稅收的重要手段。二是現(xiàn)金管理失控，使得稅務部門難以掌握納稅人的涉稅行為。目前我國現(xiàn)金交易大量存在，開戶單位之間的業(yè)務往來存在現(xiàn)金結算現(xiàn)象，開戶單位與個體工商戶之間的業(yè)務往來大部分通過現(xiàn)金結算方式進行，個體工商戶之間的業(yè)務往來基本上運用現(xiàn)金結算方式進行，一些銷貨企業(yè)的推銷員往往直接向購貨企業(yè)收取現(xiàn)金來進行資金結算。這些過量的現(xiàn)金結算，除了一小部分符合現(xiàn)金管理的有關規(guī)定外，大部分都違規(guī)操作，還有一部分是屬于地下經濟交易行為。由于現(xiàn)金交易無據(jù)可查，納稅人往往通過不入賬或做賬外賬的方法，隱匿稅源，偷逃稅收。近年來我國流通中的現(xiàn)金流量的增幅迅猛如表3所示，流通中現(xiàn)金增長速度遠遠大于物價指數(shù)上漲速度，呈現(xiàn)極不正常的增長態(tài)勢。這在相當程度上反映了現(xiàn)金管理失控的嚴重程度，。表2流通中現(xiàn)金增長速度與物價指數(shù)上漲速度的對表J1年份1990199219931994199519961997流通中12823645352624288191163156的現(xiàn)金零售價215413221714861O8格指數(shù)資料來源歷年金融年鑒三是稅務機關與銀行等金融機構間缺乏信息共享機制。由于我國目前還沒有建立起金融和其他非銀行金融機構對納稅人的資金變動異常情況，主動及時向稅務部門通報的制度，稅務部門與銀行和其他非銀行金融機構間沒有建立起有效的信息共享機制，稅務部門監(jiān)控納稅人資金周轉的方式較為被動。稅務部門往往是在發(fā)現(xiàn)納稅人有偷逃稅稅款的嫌疑后，才會到金融機構調查納稅人的資金周轉情況，不能把對納稅人的資金周轉情況的監(jiān)控作為一種常規(guī)的稅源監(jiān)控手段予以實施。3我國稅務部門與其他部門的配合不夠，缺乏獲取充分信息的手段和渠道。一我國稅務部門和其他部門配合的現(xiàn)狀在我國的稅務征管實踐中，稅務部門曾在小范圍內與相關部門做了一些有益的嘗試，運用部門配合來控制稅源，防止稅收流失，積累了一些經驗。如與海關、邊防部門協(xié)作，加強貨物進出口稅源管理；與銀行協(xié)作，了解納稅人資金存取情況；與交通、鐵道、民航、郵電、公安等部門協(xié)作配合，進行貨運檢查；與工商部門協(xié)作，加強對工商業(yè)戶開業(yè)、歇業(yè)稅務登記管理；與審計部門合作配合，開展稅務審計等等。但是，總的來看，這些部門配合僅僅停留在階段性的、淺層次的水平上，法制化、規(guī)范化不足。稅源監(jiān)控長期保持著基本封閉的狀態(tài)，即使有社會化的成分，也是限定在局部的范圍內，沒有融入到社會這個大環(huán)境中去。究其原因，除了理念的落后外，還有以下幾個方面的問題一是缺乏足夠的制度保障。我國征管制度中長期以來一直缺乏部門配合的法律規(guī)定和制度約束，往往是出現(xiàn)問題后才臨時地協(xié)調配合，一事一議。直到2001年5月新稅收征管法的出臺，才首次以法律的形式確認了有關部門參與稅收管理的權利和義務，為稅務部門取得其他部門的協(xié)作配合提供了法律保障。這些相應的條款從不同側面體現(xiàn)了稅務合作的立法意圖，但是，這些條款僅僅明確了工商、銀行和其他金融機構等有限的幾個部門的配合義務，并未窮盡稅源監(jiān)控工作所涉及到所有部門，諸如質檢、社保、城建以及社會中介等等，尚不能滿足實際工作的需要。二是相關法律法規(guī)的系統(tǒng)性、規(guī)范性、可操作性不強。新稅收征管法要求部門配合的條款只概括性地規(guī)定了“應該怎樣做”，如稅收征管法規(guī)定“工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核