財務(wù)會計課程-第六章庫存商品銷售成本和毛利

財務(wù)會計課程第六章庫存商品銷售成本和毛利庫存商品，銷售成本和毛利學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到使用銷售成本公式使用各種存貨計價方法個別計價法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法分析存貨計價方法對收益和負(fù)稅的影響計算存貨計價錯誤對銷售成本和凈收益的影響使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率存貨業(yè)務(wù)的核算用毛利率方法方法估計存貨百事股份有限公司PEPSICO,INC收益表（調(diào)整后）1997122719981226財年單位百萬美元19981997凈銷售收入2234820917費(fèi)用銷售成本93308525銷售費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用99249241無形資產(chǎn)攤銷222199資產(chǎn)的非正常損失288290營業(yè)利潤25842662利息費(fèi)用395478利息收入74125稅前的正常運(yùn)營利潤22632309所得稅準(zhǔn)備（所得稅費(fèi)用）270818正常運(yùn)營利潤19931491稅后的非正常經(jīng)營利潤651凈利潤19932142百事公司PEPSICO,INC包含三個部分的企業(yè)百事可樂（PEPSICOLA）、FRITOLAY，和TROPICANA。其中，F(xiàn)RITOLAY是利潤最好的部分。FRITOLAY只使用百事公司PEPSICOS35的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司69的運(yùn)營利潤。FRITOLAY在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。存貨是商品銷售公司的生命血液它最重要的資產(chǎn)。公司最重要的費(fèi)用是已售貨物的成本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。比如說，戴克斯公司報表中表明1998年其所售商品價值是65600000美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。會計在商品銷售過程中扮演著重要角色。最明顯的是簿記工作必須及時準(zhǔn)確反手中存貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。除此之外，還有不同的存貨計價方法。選擇不同的存貨的計價方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量。總而言之，會計在存貨的應(yīng)用遠(yuǎn)不止簿記那麼簡單。我們以比較一家服務(wù)性公司和一家銷售性公司損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的異同開始這一章。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計價的基本原理。從服務(wù)業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易第章中都用了服務(wù)性公司和銷售性公司來舉例說明會計概念。第六章也將如此。在你進(jìn)行這筆交易時，下圖總結(jié)出了兩類公司財務(wù)報表中的異同服務(wù)性公司銷售性公司損益表損益表年月日年月日服務(wù)收入銷售收入費(fèi)用銷貨成本工資毛利折舊費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用所得稅工資凈收入折舊所得稅凈收入服務(wù)性公司銷售性公司損益表損益表年月日年月日資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)現(xiàn)金現(xiàn)金短期投資短期投資應(yīng)收帳款（凈值）應(yīng)收帳款（凈值）預(yù)付帳款存貨預(yù)付帳款存貨成本包含哪些戴克斯公司資產(chǎn)負(fù)債表中23700000的存貨成本顯示了將商品送達(dá)銷售點(diǎn)前所發(fā)生的所有費(fèi)用。假設(shè)戴克斯公司請一家香港公司生產(chǎn)TEVASANDALS，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對SANDALS的成本將包括SANDALS的成本每對28。付給美國政府的進(jìn)口SANDALS的關(guān)稅。假設(shè)每對SANDALS加關(guān)稅1。將貨物從香港運(yùn)到加利福尼亞戴克斯公司的運(yùn)輸費(fèi)用。這種成本稱做運(yùn)入成本。假設(shè)每對SANDALS加運(yùn)入成本070。SANDALS運(yùn)輸過程中的保險費(fèi)用每對030。因此，戴克斯公司每對SANDALS的成本加起來為30（2810703）。成本原則運(yùn)用到所有資產(chǎn)上既是任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費(fèi)用總和。對商品存貨，如TEVASANDALS來說，它對公司的使用目的就是銷售。當(dāng)貨物開始提供作為商品銷售后，所發(fā)生的其他費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展示費(fèi)、銷售傭金等，都作為費(fèi)用支出而不列入成本。存貨的會計基本原理存貨的基本原理很簡單。假設(shè)戴克斯公司生產(chǎn)對SANDALS,每對成本30，按20標(biāo)價，以50一對的價格賣出了對。戴克斯公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下資產(chǎn)負(fù)債表（部分）損益表（部分）流動資產(chǎn)銷售收入現(xiàn)金（對，每對50）100短期投資銷售成本應(yīng)收帳款（對，每對30）60存貨（每對30）30毛利40預(yù)付帳款毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。它被叫做毛利是因為營業(yè)成本還未扣除。下頁的圖表將通過戴克斯公司的財務(wù)報表說明實際存貨和銷貨成本。戴克斯公司的23700000存貨余額代表存貨余額1998年12月31日的存貨數(shù)量存貨單價（資產(chǎn)負(fù)債表）戴克斯公司已售貨物成本（65600000）代表銷貨成本1998年銷貨數(shù)量存貨單價（損益表）圖表戴克斯室內(nèi)公司資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后）1997/12/31和1998/12/31單位千元資產(chǎn)19981997流動資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物2633238應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的1998/12/31和27180230371997/12/31呆壞帳1204和1092存貨2366518979戴克斯室內(nèi)公司損益表（調(diào)整后）1997/12/31和1998/12/31單位千元19981997銷售凈額102172106713銷售成本（等于銷貨成本）69559262453毛利3658044260停一停，想一想資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計算與損益表中銷售成本計算的唯一不同是什么兩者的共同點(diǎn)是什么答案資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。它們計算的共同點(diǎn)是都以存貨單價為計算基礎(chǔ)。存貨數(shù)量存貨的數(shù)量通過會計記錄和年終的實物盤點(diǎn)來反映。任何公司都不在其存貨中反映寄售其它公司商品數(shù)量，因為寄售商品所有權(quán)是別的公司的。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情況。存貨單價由于公司在一年中的不同時候購進(jìn)存貨，因此如何計價對會計來說是一個挑戰(zhàn)。年終資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨應(yīng)采用哪一個單價損益表中銷售成本又應(yīng)用哪個單價下面部分將介紹不同的存貨計價方法用于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的存貨計算、銷售成本計算。首先，你應(yīng)理解銷售成本模型。銷售成本模型銷售成本模型顯示出整個會計期間的所有存貨數(shù)據(jù)。期初結(jié)存存貨（來自上一會計期間存貨余額）本期購入存貨期末結(jié)存存貨（本期期末手中的存貨余額）我們的本期存貨單價保持不變的情況來說明銷貨成本模型。圖表通過假設(shè)的數(shù)據(jù)來具體說明銷貨成本模型的基本原理。圖表銷貨成本期初存貨（個，每個10）20本期購進(jìn)存貨（個，每個10）100能供銷售的存貨（個，每個10）120期末存貨（個，每個10）30本期銷售成本（個，每個10）90模型的邏輯思維是這樣的在期初你有一些存貨（期初存貨），本期你又購進(jìn)了一些（本期購進(jìn)存貨）。這兩塊存貨是本期可以用于銷售的。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。用可供銷售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷售出去的貨物。因為我們的貨物的成本計價，兩者的差值必定是銷售成本。圖表圖解了銷售成本模型。期初存貨加本期購進(jìn)形成可供銷售的存貨。期末存貨加銷貨成本也等于可供銷售的存貨。圖表經(jīng)理如何來決定購進(jìn)貨物的數(shù)量假如你是瑪思商店的進(jìn)貨人。你在考慮將要買多少EVASANDALS。你選了不同的EVASANDALS。你的下一個存貨購進(jìn)計劃將是怎樣的你必須決定準(zhǔn)備購進(jìn)多少金額的貨物。如果你買的太多了，你可能賣不出去并發(fā)生損失。如果你買的太少了，你可能無法滿足客戶的需求從而流失客戶。你將怎樣做出夠貨決定呢購進(jìn)貨物的數(shù)量取決于三個因素銷貨成本（下一期間預(yù)算）6000期末存貨（下一期間預(yù)算）1500可供銷售存貨成本（預(yù)算）750期初存貨（前一期間實際余額）（1200）購進(jìn)存貨成本（經(jīng)理應(yīng)決定的余額）6300大多數(shù)經(jīng)理通過這個模型來決定應(yīng)在存貨上花多少錢。這個模型的基本原理是可供銷售的貨物（第行）是由期初存貨（第行），一個過去的存貨金額和本期購進(jìn)存貨（第行），經(jīng)理可以在以后決策的存貨情況構(gòu)成的。著眼于將來，經(jīng)理在購進(jìn)存貨時很謹(jǐn)慎。銷貨成本模型的作用在于它抓住了以下信息期初和期末存貨水平，本期購進(jìn)存貨和銷貨成本。下面來檢驗不同的存貨成本。存貨計價方法當(dāng)會計期間內(nèi)存貨的單價保持不變時，計算存貨的成本單價較容易，就如我們在圖表中所見那樣。但單價經(jīng)常在變化。比如說，當(dāng)通貨膨脹時價格上漲。戴克斯公司的SANDALS月份變成31,10月份變成32。假設(shè)戴克斯公司在11月份賣出100對SANDALS，哪些的成本是30，哪些是31，哪些又是32呢為計算銷貨成本和存貨成本，我們必須指明每件貨物的實際成本。公認(rèn)會計原則提供了四種計價方法個別計價法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法公司可以選用人一種方法。許多公司將不同的方法用于不同類別的存貨。個別計價法。有些公司將貨物單獨(dú)區(qū)分開，如汽車、珠寶和不動產(chǎn)。這些公司通常采用個別計價法。比如說，一個CHEVROLET的零售商可能在展示廳里有兩輛車一輛是散件的樣車成本是14000，一輛是裝好的成本是17000。如果零售商將成本是17000的賣到19000，毛利是20001900017000。如果樣車是期末唯一的存貨，那么期末存貨成本是14000，零售商手中個別存貨的成本。個別計價法也叫做特別成本區(qū)分法。這種方法不適用于有大量共同特性的存貨計價，比如蒲式耳計小麥、加侖裝涂料和盒裝洗滌濟(jì)。加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法與個別計價法的基礎(chǔ)完全不同。這些方法不單獨(dú)區(qū)分每件存貨成本。它們用不同的進(jìn)貨成本和銷貨成本來計算。加權(quán)平均法。加權(quán)平均法又叫做平均成本法，以會計期間內(nèi)存貨的加權(quán)平均成本為計算依據(jù)。加權(quán)平均法是這樣確定的用可供銷售成本（期初加期末）除以可供銷售數(shù)量（期初加期末），然后用數(shù)量乘以加權(quán)平均單價的方法計算期末存貨成本和銷售成本。假設(shè)戴克斯公司有60件存貨，運(yùn)動襪可供銷售。期末存貨是20雙，計算40雙襪子的銷貨成本。圖表64的A組給出了期末存貨和銷貨成本的數(shù)據(jù)。注意“”所示的期末存貨和銷貨單價。B組用加權(quán)平均法計算成本。圖表組演示數(shù)據(jù)期初存貨（10雙，每雙10）100購進(jìn)存貨第一次（25雙，每雙14）350第二次（25雙，每雙18）450總的購進(jìn)存貨成本800可供銷售成本的存貨成本900期末存貨成本（20雙，每雙）銷售成本（40雙，每雙）B組期初存貨成本和銷售成本加權(quán)平均法可供銷售的存貨成本見A組（60雙，每雙平均成本15）900期末存貨成本（20雙，每雙15）（300）銷貨成本（40雙，每雙15）600可供銷售的存貨成本900可供銷售的存貨數(shù)量60雙先進(jìn)先出法可供銷售的存貨成本（60雙見A組）900期末存貨（最后20雙的可供銷售的存貨成本）20雙，每雙18（第二次購進(jìn)的）（360）銷貨成本（前40雙可供銷售的存貨成本）10雙，每雙10所有的期初存貨10025雙，每雙14（第一次購進(jìn)的貨物）3505雙，每雙18（第二次購進(jìn)的部分貨物）90銷貨成本540后進(jìn)先出法可供銷售的存貨成本（60雙見A組）900期末存貨（前20雙可供銷售的存貨成本）10雙，每雙10（所有的期初存貨）10010雙，每雙14（第一次購進(jìn)的部分存貨）140期末存貨240銷貨成本（最后40雙可供銷售的存貨成本）25雙，每雙18（第二次購進(jìn)的貨物）45015雙，每雙14（第一次購進(jìn)的部分存貨）210銷貨成本660先進(jìn)先出成本法。在先進(jìn)先出法下，先購進(jìn)的存貨成本用作先賣出存貨的成本，正如方法的名字所述的那樣。期末存貨的成本是以后購進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)。在圖表64的舉例中，先進(jìn)先出法下期末存貨成本是360，銷售成本是540。A組提供了數(shù)據(jù)，B組提供了計算方法。后進(jìn)先出成本法。后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反。在后進(jìn)先出法下，期末存貨的成本是以先購進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)的。即期末存貨中留下的是期初存貨和本期先購進(jìn)存貨的成本。在圖表64的舉例中，后進(jìn)先出法下期末存貨的成本是240，銷貨成本是660。先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對收入的影響。在我們舉例中，存貨成本在會計期間內(nèi)由10變成14又變成18。如圖表64所示，當(dāng)存貨單價這樣變化時，不同的存貨計價方法下產(chǎn)生不同的銷貨成本和期末存貨成本。當(dāng)存貨單價上漲時，先進(jìn)先出法下期末存貨成本最高，因為期末存貨成本最接近市價，而當(dāng)前市價是最高的。后進(jìn)先出法下期末存貨成本最低，因為期末存貨的成本是以最早的存貨成本為基礎(chǔ)，而過去的單價成本。當(dāng)存貨下降時，先進(jìn)先出法下期末存貨成本最低。后進(jìn)先出法下期末存貨成本最高。圖表65總結(jié)了三種方法下對收入的影響，所用數(shù)據(jù)來自圖表64。仔細(xì)研究圖表，注意一下期末存貨成本、銷售成本和毛利的不同。圖表65先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷售收入（假設(shè)）100010001000銷貨成本可供銷售存貨成本（假設(shè)）900900900期末存貨成本（360）（240）（300）銷貨成本540660600毛利460340400對收入影響的總結(jié)當(dāng)前存貨單價上漲時先進(jìn)先出法高期末存貨成本后進(jìn)先出法低期末存貨成本低銷貨成本高銷貨成本高毛利率低毛利率加權(quán)平均法都介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的最高最低值之間。對收入影響的總結(jié)當(dāng)前存貨單價下降時先進(jìn)先出法低期末存貨成本后進(jìn)先出法高期末存貨成本高期末存貨成本低銷貨成本低毛利率高毛利率加權(quán)平均法都介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的最高最低值之間。后進(jìn)先出法的所得稅優(yōu)勢存貨計價方法戲劇性的影響所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。當(dāng)存貨單價上漲時，采用后進(jìn)先出法導(dǎo)致最低的應(yīng)稅所得和所得稅。讓我們用圖表65的毛利率來說明。先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法毛利潤460340400營業(yè)費(fèi)用（假設(shè)）260260260稅前所得額20080140所得稅（40）803256在后進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最低（32）,在先進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最高（80）。后進(jìn)先出法最吸引人的地方就在于低所得稅費(fèi)用，這也是為什么超過三分之一的公司采用這種方法。在通貨膨脹的情況下，大多數(shù)公司考慮到稅收優(yōu)勢而采用后進(jìn)先出法。圖表66，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會通過對600家公司的調(diào)查顯示，先進(jìn)先出法仍是最普遍的存貨計價方法。圖表66不同存貨計價方法的使用公認(rèn)會計準(zhǔn)則和實際的考慮存貨計價方法的比較我們可以提三個問題來比較先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。每種方法是如何將存貨費(fèi)用銷貨成本與銷售收入配比的后進(jìn)先出法最好的將銷貨成本來實現(xiàn)。因此，后進(jìn)先出法下銷貨成本提供了公司購買新貨物取代已售存貨的最接近的數(shù)據(jù)。相比較而言，先進(jìn)先出法將最早的存貨成本與當(dāng)期收入配比沒有很好地將當(dāng)期收入與當(dāng)起費(fèi)用相配比。哪一種方法最能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨最貼近實際價值先進(jìn)先出法最能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨的當(dāng)前價值。后進(jìn)先出法會在資產(chǎn)負(fù)債表中產(chǎn)生對存貨成本的誤導(dǎo)，因為它反映的是期末存貨最早的進(jìn)價成本。這些方法對所得稅的影響如前面所示，當(dāng)存貨單價在上漲時后進(jìn)先出法下所得稅費(fèi)用最低，先進(jìn)先出法下最高。當(dāng)存貨單價在下降時，后進(jìn)先出法下所得稅費(fèi)用最高，先進(jìn)先出法最低。加權(quán)平均法所得稅費(fèi)用始終在后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的極值不同。先進(jìn)先出法產(chǎn)生存貨利潤。先進(jìn)先出法經(jīng)常受到指責(zé)，因為在通貨膨脹時間已過高估計收入，從而需增存貨利潤。簡而言之，存貨利潤是先進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的毛利率的差額。圖表65顯示出了存貨利潤。公司必須夠進(jìn)貨物補(bǔ)充存貨。新夠進(jìn)商品的價值更接近于后進(jìn)先出法下存貨成本（660），而不是先進(jìn)先出法下的銷貨成本（540）。后進(jìn)先出法讓經(jīng)理控制收入的報告或高或低。后進(jìn)先出法經(jīng)常被指責(zé)，因為它使經(jīng)理可以操作經(jīng)收入。當(dāng)存貨單價在快速上升時，公司如果想讓當(dāng)年的收入顯示低水平（出于少交所得稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時候購進(jìn)大量的存貨。在后進(jìn)先出法下，這些高價存貨立即變成費(fèi)用銷貨成本。結(jié)果，損益表中顯示出較低的凈收入。相反，如果當(dāng)年公司經(jīng)營狀況不好，經(jīng)理也許希望增加報告收入。為達(dá)這一目的，經(jīng)理可以推遲高價存貨的大量夠進(jìn)到第二年。這樣這些高價存貨就不會成為銷貨成本。從而經(jīng)理避免了當(dāng)年報表中收入的降低。在此過程中，公司降低了存貨的數(shù)量，被稱之為存貨流動性。后進(jìn)先出法中存貨清理。當(dāng)運(yùn)用后進(jìn)先出法時，存貨數(shù)量低于先期水平情況我們稱之為存貨清理。為了計算銷貨成本，公司必須清楚原先存貨成本。運(yùn)用后進(jìn)先出法在存貨成本上升時期，這一舉措將會把原來較低的存貨成本計入銷售成本。結(jié)果凈收入就會比沒有采用后進(jìn)先出法時財務(wù)報告所顯示的收入高。經(jīng)理們都將盡量避免后進(jìn)先出法中出現(xiàn)的存貨清理情況，以避免多報告收入從而多交所得稅。歐文，世界最大的玻璃纖維材料供應(yīng)商，報告說后進(jìn)先出法存貨清理使它的凈收入增加了270萬美圓。全球透視。許多公司在國外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進(jìn)先出法對存貨計價的公司都必須采取另外的會計計價方法對它們在國外的存貨進(jìn)行計價。為什么美國主體采用后進(jìn)先出法，但是不一定所有的國家都遵守美國的會計政策。舉例而言，澳大利亞和英國就不允許采用后進(jìn)先出法，幾乎所有的國家都允許采用后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。圖表67所示了一些允許或者不允許采用后進(jìn)先出法的國家名稱。表67國家是否允許采用后進(jìn)先出法國家是否允許采用后進(jìn)先出法澳大利亞否新西蘭是巴西是尼日利亞否加拿大是新加坡否法國是南非是德國是瑞典否香港否瑞士否日本是英國否墨西哥是美國是高估收入還是降低稅收一個公司可能愿意報告最高的收入，當(dāng)物價上漲時，正如我們所見先進(jìn)先出法可以達(dá)到這一目的。但在此種情況下，公司也得采納最多的所得稅。當(dāng)物價下跌時，后進(jìn)先出法將產(chǎn)生最高的收入。哪一種方法更好呢后進(jìn)先出法還是先進(jìn)先出法這得有統(tǒng)一的回答。不同的公司基于不同的動機(jī)選擇不同的方法。POLAROIDCORPARATION采用先進(jìn)先出法，JCPENNEYCOMPANY采用后進(jìn)先出法，而摩托羅拉采用加權(quán)平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計價方法。如以動力工具和小型器具聞名的BLACKCORPORTION公司同時采用后進(jìn)先出法。下面就是取自該公司某一年度報告（以百萬為單位）的說明存貨390對財務(wù)報表的注釋注釋1會計政策（摘要）存貨美國存貨成本以后進(jìn)先出法計價，其它存貨以先進(jìn)先出法計價。章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)題例假定IBM的一家處理電腦組件的分支機(jī)構(gòu)20X1年1月的存貨記錄如下日期項目數(shù)量單價銷售價格1月1日期初存貨10081月6日購入6091月13日銷售70201月21日購入15091月24日銷售210221月27日購入90101月30日銷售3025公司會計記錄表明一月份營業(yè)費(fèi)用為1,900。要求1、編制一月份損益表，分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計算存貨成本，同時在底部把營業(yè)費(fèi)用列示進(jìn)去（數(shù)字四舍五入取整）。列示你的計算過程，并且運(yùn)用P293的表62格式，計算銷貨成本。2、假定你是IBM的財務(wù)副總裁，出于如下動機(jī)，你將分別選擇哪種方法A所得稅最小化B報告最高的營業(yè)收入C使報告的營業(yè)收入處于分別采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間D資產(chǎn)負(fù)債表上揭示的存貨價值最接近于現(xiàn)值E能最恰當(dāng)?shù)睾饬繐p益表中凈收入的方法。為你的答案注明理由。解答1、IBM公司分支公司損益表20X1年1月先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷售收入6,7706,7706,770銷貨成本期初存貨800800800購入存貨2,7902,7902,790可供銷售的存貨成本3,5903,5903,590期末存貨900720808銷貨成本2,6902,8702,782毛利4,0803,9003,988營業(yè)費(fèi)用1,9001,9001,900營業(yè)利潤2,1802,0002,088計算過程銷售收入（7020）（21022）（3025）6,770期初存貨1008800購入存貨（609）1509（9010）2,790期末存貨先進(jìn)先出法9010900后進(jìn)先出法908720加權(quán)平均法908795808（80775，四舍五入取整）期末存貨數(shù)量10060701502109030903,590/4008975能用于銷售的數(shù)量10060150904002A減少所得稅采用后進(jìn)先出法。當(dāng)單位存貨價格上升時（正如本題中從8上升到10），采用后進(jìn)先出法將使?fàn)I業(yè)利潤最低。（如果單位存貨價格下降，先進(jìn)先出法將使收入降至最低。）B采用先進(jìn)先出法使報告的營業(yè)收入最高。當(dāng)單位存貨價格上升時，正如在本題中，先進(jìn)先出法將會使?fàn)I業(yè)收入最高。C采用加權(quán)平均法。當(dāng)單位存貨價格升或降時都將如此。D采用先進(jìn)先出法將使存貨成本最接近于現(xiàn)值。最先入庫的存貨將最早進(jìn)入銷貨成本，留在期末存貨價值中的將是最近入庫的存貨。E后進(jìn)先出法能最好地衡量凈收入。后進(jìn)先出法使當(dāng)期費(fèi)用和當(dāng)期收入配比，最近的存貨成本被計入銷貨成本與銷售收入匹配。會計準(zhǔn)則及其在存貨中的運(yùn)用公認(rèn)會計準(zhǔn)則中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原則、披露原則、重要性原則和會計穩(wěn)健原則。一致性原則一致性原則要求企業(yè)在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會計報表具有可比性。假定你分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計價方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結(jié)果。如果你不知道這一變更，你也許會以為收入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結(jié)果，而實際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業(yè)變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。SUNCOMPANY，INC，一家石油公司，在其年報附注中如此披露引用于SUN公司財務(wù)報告附注6SUN公司對原油和加工產(chǎn)品這部分存貨計價方法進(jìn)行了變更從先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。SUN公司認(rèn)為采用后進(jìn)先出法將更好地實現(xiàn)當(dāng)期費(fèi)用于當(dāng)期收入的配比這一會計方法的變更減少了19X1年的凈虧損3,000,000披露原則披露原則認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)為報表的外部使用者作出決策提供從分的信息。簡而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計價方法。沒有關(guān)存貨計價方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象從而作出不明智的貸款決策。舉個例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進(jìn)行比較一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會計方法的差別，銀行家可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。重要性原則重要性原則意味著企業(yè)只對對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項目和經(jīng)濟(jì)事項嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會計方法。重要的信息，用會計術(shù)語來說，即重要性，指信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂谜咦鞒鰶Q策。非重要項目信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫绊懭魏稳说臎Q策。重要性概念使會計人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，WENDYS，快餐連鎖服務(wù)，有將近5億美元資產(chǎn)，管理層可能對100美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因為這一損失對于WENDYS的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會計人員可能不會對此作單獨(dú)報告。這一會計處理是否會影響某個人對于WENDYS的決策呢大概不會，所以是否單獨(dú)披露這一損失無關(guān)緊要。穩(wěn)健原則會計中的穩(wěn)健原則意味著在財務(wù)報表中的項目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎財務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對同一項目有數(shù)種會計方法選擇時才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營表面的繁榮景象，并且常常夸大企業(yè)的收入和資產(chǎn)。眾多會計人員視穩(wěn)健原則為對管理層樂觀傾向的適當(dāng)平衡。目標(biāo)是使財務(wù)報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會計思想“不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失”，如果存在懷疑，那么對一項資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對一項負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會計人員在一項資產(chǎn)價值高于常規(guī)時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。假設(shè)一個企業(yè)取得存貨時支付了35,000，但現(xiàn)在的價值卻只有12,000。穩(wěn)健原則就要求會計人員將存貨價值減記至12,000。成本與市價孰低原則成本與市價孰低原則（簡寫為LCM）是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價孰低原則要求在任何時候，在存貨歷史成本和市價中取其低者在財務(wù)報表中列示。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當(dāng)前重置成本（也即，企業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價值，因為存貨的這一損失在很大程度將會發(fā)生。公認(rèn)會計準(zhǔn)則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。在實現(xiàn)會計電算化以后，所有的這一切都將自動實現(xiàn)。那么這一存貨價值的減記是怎么實現(xiàn)的呢假定“裝飾者”戶外裝修公司（DECKEROUTDOORCORPORATION）在9月26日支付了3,000購買存貨。到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值。此時存貨的重置成本為2,200。市價跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以2,200填列。通常，由于市價高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。表68顯示了成本與市價孰低法對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。該表表明成本與市價（重置成本）孰低法給出了對資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄的相關(guān)性最強(qiáng)的數(shù)字。表68資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)現(xiàn)金XXX短期投資XXX應(yīng)收帳款XXX存貨（市價）（低于3,000）2,200待攤費(fèi)用XXX流動資產(chǎn)合計XXXX損益表銷售收入20,000銷貨成本期初存貨（成本）2,800購入11,000可供銷售的存貨13,800期末存貨歷史成本3,000重置成本（市價）2,200成本與市價孰低市價2,200銷貨成本11,600毛利8,400檢查表68中的損益表，減記的800存貨的影響計入了那個費(fèi)用項目由于期末存貨減少了800，因此，銷貨成本上升了800。企業(yè)在財務(wù)報表附注中披露成本與市價孰低會計方法的采用，正如CBS，INC注1重要會計政策的披露存貨存貨采用成本與市價孰低法（成本主要指平均成本）。存貨計量錯誤的影響企業(yè)在會計期末對存貨進(jìn)行計量。在這過程中，計算數(shù)量，乘上單價，這中間往往產(chǎn)生錯誤。下表69中，會計期間1中在期末存貨計量上發(fā)生錯誤，從而導(dǎo)致銷貨成本和毛利都發(fā)生錯誤。會計期間1內(nèi)，期末存貨被高估了5,000，銷貨成本則低估了5,000，比較會計期間1和會計期間3，看看哪個是正確的。會計期間1看起來應(yīng)當(dāng)和會計期間3毫無二致。表69存貨計量錯誤的一個例子會計期間1會計期間2會計期間3期末存貨被高估5,000期末存貨被高估5,000正確銷售收入100,000100,000100,000銷貨成本期初存貨10,00015,00010,000購入50,00050,00050,000可供銷售的存貨60,00065,00060,000期末存貨（15,000）10,00010,000銷貨成本45,00055,00050,000毛利55,00040,00050,000100,000來源作者為此例感謝CARLHIGH一個會計期間的期末存貨就是下一個會計期間的期初存貨。因此，會計期間1發(fā)生的錯誤將會移至?xí)嬈陂g2。會計期間2應(yīng)當(dāng)和會計期間3也無二致。在一個會計期間，高估的期末存貨減少了當(dāng)期銷貨成本，但同時同樣的數(shù)量轉(zhuǎn)入下一會計期間將增加期初存貨，會增加下一會計期間的銷貨成本，因此在會計期間2期末，錯誤自動被更正了。會計期間2中夸大的銷貨成本彌補(bǔ)了會計期間1中低估的銷貨成本，因此，會計期間1和會計期間2的毛利總和是正確的。這一影響結(jié)果將在表610中予以說明。表610存貨計量中的錯誤會計期間1會計期間2銷貨成本毛利和凈利潤銷貨成本毛利和凈利潤會計期間1期末存貨被高估低估高估高估低估會計期間1期末存貨被低估高估低估低估高估然而，不能因為錯誤的自動糾正就不予重視。假設(shè)你分析DECKERS的經(jīng)營狀況，表69將顯示從會計期間1到會計期間2毛利增長，又在會計期間3下降了。但事實上，這個表所描述的狀況是不正確的，每一會計期間都是50,000。為決策提供準(zhǔn)確的信息要求更正所有類似的錯誤。存貨會計中的道德風(fēng)險在會計中沒有比存貨更能產(chǎn)生道德風(fēng)險的領(lǐng)域了。當(dāng)企業(yè)利潤不能達(dá)到股東期望時，經(jīng)理們就可能會采取粉飾報表來增加報告中的利潤。報告利潤的增加將會使投資者和貸款者改善對企業(yè)的評價，好與企業(yè)實際情況。經(jīng)理們在會計舞弊中期望得到什么好處呢有時是為了保住他們的工作，有時因為他們的獎金與企業(yè)利潤相掛鉤企業(yè)凈利潤越高，經(jīng)理的獎金越多。還有的情況是企業(yè)需要貸款。有高的利潤和存貨價值的財務(wù)報表將更能打動施貸者。粉飾報表主要有兩種渠道。最簡單的就是高估期末存貨，在前面有關(guān)存貨計量錯誤的影響部分，我們了解了期末存貨計價中的錯誤是如何影響凈利潤的。一家企業(yè)可能有意識的高估期末存貨。這樣的“錯誤”將低估銷貨成本從而虛增凈利潤和留存收益，如下面的會計等式所顯示的。向上的箭頭表示高估對資產(chǎn)和權(quán)益的計量高于真實情況。資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益0記住一個存貨錯誤將在下一個會計期間自動糾正，因此，經(jīng)理們在期末存貨上作文章，只能在短期內(nèi)操縱利潤，以此來“賺取時間”。作為本會計期間錯誤的結(jié)果，下一個會計期間的凈收入將降低。同其他欺騙手段相比，由于存貨的錯誤估計帶來的影響將自動轉(zhuǎn)回，因此可謂神不知鬼不覺。第二種利用存貨進(jìn)行報表粉飾則包括了銷售。利用銷售來做文章就單純地高估期末存貨復(fù)雜多了。DATAPOINTCORPORATION和MICISCRIBE，兩者都與電腦相關(guān)，被控告為虛構(gòu)銷售來增加利潤。DATAPOINT公司被指控為雇傭人手將存貨轉(zhuǎn)運(yùn)至SANANTONIO以逃避存貨的盤點(diǎn)。DATAPOINT公司的動機(jī)不外是如此減少存貨數(shù)量，將此作為銷售的數(shù)量，增加銷售收入。此項作弊在卡車將貨物運(yùn)回該公司的貨倉時被識破。DATAPOINT銷售退回的數(shù)量不切實際。你能想象一個擁有10,000,000銷售額的公司有3,000,000的商品被顧客退回MICISCRIBE被控告為在年底前將一箱箱的電腦組件船運(yùn)至分銷商處。這偽造的交易增加了為數(shù)4,000,000的公司資產(chǎn)和股東權(quán)益（但僅僅是暫時的）。當(dāng)然這個數(shù)字也將在下一個會計期間被轉(zhuǎn)回，因為，公司將記錄大量的銷售退回。從縱向來看，會計建立了驅(qū)使人們?nèi)鐚嵾M(jìn)行財務(wù)報告的規(guī)則。財務(wù)報表分析成功管理的關(guān)鍵因素之一是以最好的方式銷售企業(yè)的存貨。股東，經(jīng)理、債權(quán)人往往采用一些比例和指標(biāo)來評價企業(yè)的營運(yùn)狀況。毛利率商人運(yùn)用的一個關(guān)鍵性的決策工具是建立在毛利的基礎(chǔ)上的，毛利即我們所說的銷售收入減去銷貨成本。企業(yè)經(jīng)營者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計算，數(shù)字取自于表61。毛利率毛利/凈銷售收入36,580/102,1720358358毛利率是觀察盈利能力的重要指標(biāo)。36的毛利率意味著每一美元的銷售收入產(chǎn)生36美分的毛利。平均起來，銷售的貨物花了銷售方64美分。對于大多數(shù)企業(yè)來說，每年的毛利率幾乎不變，因此，毛利率小幅度地下降將意味著凈收入的大量滑坡。DECKERS的毛利率為358，接近于運(yùn)動產(chǎn)品行業(yè)的平均毛利率高于率同I65/TDOORCORPORATION8363。相反，據(jù)羅伯特莫里聯(lián)合會年報研究（ROBERTMORRISASSOCIATEANNUALSTATEMENTSDUDIES）顯示，總體而言，鞋業(yè)為257，日用雜貨為228，代理經(jīng)銷為141。表611比較了DECKERSOUTDOOR和WALMART的毛利率。表611（待補(bǔ)）存貨周轉(zhuǎn)率所有者和經(jīng)理都想方設(shè)法盡快將存貨銷售出去，因為只有當(dāng)存貨銷售出去后才能取得利潤。銷售越快，公司的收入越高，如果存貨銷售很慢，則剛好相反。在理想狀態(tài)下，企業(yè)可以達(dá)到零庫存。不過，大部分企業(yè)必須保持一定的庫存。存貨周轉(zhuǎn)率，銷貨成本與存貨水平之比，揭示了存貨銷售的速度。DECKERSOUTDOORCORPORATION的存貨周轉(zhuǎn)率計算如下（數(shù)字取自于表61）存貨周轉(zhuǎn)率銷貨成本/存貨平均水平銷貨成本/（期初存貨期末存貨）265,592/（18,97923,665）231次/年（大約119天）存貨周轉(zhuǎn)率顯示了一年內(nèi)平均存貨周轉(zhuǎn)了幾次。這一比率不同行業(yè)各不相同。運(yùn)動商品制造業(yè)，平均周轉(zhuǎn)率為每年32次。藥店的存貨周轉(zhuǎn)率要高于代理經(jīng)銷。表612比較了DECKERSOUTDOOR和WALMART的存貨周轉(zhuǎn)率，后者的周轉(zhuǎn)率相當(dāng)高。表612（待補(bǔ)）表611和表612揭示了一件非常有趣的事情。WALMART以較低毛利率銷售了大量的商品，它的存貨周轉(zhuǎn)非?？?。DECKERSOUTDOOR，一家比較特別的公司，追逐每個美元的盡可能多的毛利，結(jié)果是它的銷售沒有WALMART快。當(dāng)把毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率放到一起分析，它們將揭示企業(yè)更多的信息。STOPTHINK根據(jù)下列數(shù)據(jù)計算存貨周轉(zhuǎn)率期初存貨2,350期末存貨1,980購入14,550解答存貨周轉(zhuǎn)率銷貨成本/存貨平均水平14,920/2,1657次/年2,35014,4501,98014,9202,3501,9802,165存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法主要有兩種定期盤存制和永續(xù)盤存制。定期盤存制主要適用于銷售商品相對不太貴重的企業(yè)。沒有安裝光電掃描收銀機(jī)的便利店不會為它們銷售的每一磅面包和六盒包裝的飲料做會計記錄的。相反，這些便利店會定期地對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，至少每年一次，以此來確定庫存數(shù)量，為編制年報作準(zhǔn)備。其它如飯店和一些小百貨店也采用定期盤存制，因為這種會計方法成本比較低。永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制下，企業(yè)往往借助于電腦對每一筆存貨進(jìn)行記錄。這種方法被用來控制諸如手機(jī)、珠寶和家具這類商品。每一件的損失都將舉足輕重，這也同永續(xù)盤存制執(zhí)行時發(fā)生的高成本相適應(yīng)。由于使用電腦的成本在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開始對每一種存貨采取永續(xù)盤存制。即使采用了永續(xù)盤存制，企業(yè)每年還將進(jìn)行一次盤點(diǎn)。人工盤點(diǎn)可以對期末存貨有一個準(zhǔn)確的計量，并且可以借此核對會計記錄的正確性。下表比較了永續(xù)盤存制和定期盤存制永續(xù)盤存制定期盤存制記錄每一筆存貨的購入和銷售不記錄每一筆存貨的購入和銷售每年進(jìn)行一次存貨盤點(diǎn)至少每年進(jìn)行一次盤點(diǎn)適用于所有類型的存貨適用于不太貴重的存貨永續(xù)盤存制可以為如下的決策提供信息當(dāng)百貨商店詢問DECKERS何時能盡快取得100雙TEVA牌涼鞋時，DECKERS即可以根據(jù)永續(xù)盤存制給予回答。連續(xù)的記錄在存貨水平過低時將及時給企業(yè)一個警示。當(dāng)FOOTLOCKER或MACYS需要DECKERS的商品而DECKERS沒法提供時就將減少銷售量。月末，DECKERS可以準(zhǔn)備月度財務(wù)報表。永續(xù)盤存制可以提供月末TEVA涼鞋的數(shù)量，以及該月的銷售數(shù)量。在永續(xù)盤存制下如何進(jìn)行會計計錄在永續(xù)盤存制下，企業(yè)購入商品時，在存貨欄借記相應(yīng)的數(shù)量。當(dāng)企業(yè)銷售商品時則需要兩筆分錄。通常，以銷售收入借記現(xiàn)金或應(yīng)收帳款，貸記銷售收；同時，借記銷售成本（一個費(fèi)用帳戶），貸記存貨（一項資產(chǎn)）。借記存貨（當(dāng)購入時）和貸記存貨（當(dāng)銷售時）即形成了對留存存貨的跟蹤記錄。表613，列示了一個永續(xù)盤存制下的存貨會計記錄。嵌表A和T形帳戶給出會計分錄，嵌表B列示了損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。所有的數(shù)字都是假設(shè)的。在表613，嵌表A中第一筆分錄顯示了許多細(xì)節(jié)。存貨560,000是采購時發(fā)生的凈支出，計算如下存貨的采購價格600,000運(yùn)輸費(fèi)用4,000銷售退回（因損壞或不合適而退給銷售方的存貨）（25,000）銷售折扣（由銷售方提供）（5,000）現(xiàn)金折扣（因提前付款）（14,000）凈采購560,000表613永續(xù)盤存制嵌表A記錄交易和T形帳戶1、賒購560,000借存貨560,000貸應(yīng)付帳款560,000資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益560,000560,00002、賒銷900,000（成本540,000）借應(yīng)收帳款900,000貸銷售收入900,000資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入900,0000900,000借銷售成本540,000貸存貨540,000資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益費(fèi)用540,0000540,000存貨和銷售成本帳戶存貨銷貨成本100,000540,000540，000560,000120,000期初存貨為100,000嵌表B在財務(wù)報表中的披露損益表（部分）銷售收入900,000銷貨成本540,000毛利360,000資產(chǎn)負(fù)債表（部分）流動資產(chǎn)現(xiàn)金XXX短期投資XXX應(yīng)收帳款XXX存貨120,000修理費(fèi)用XXX運(yùn)輸費(fèi)用是由購買方支付的，將采購商品從銷售方運(yùn)至購買方發(fā)生的費(fèi)用。銷售退回是采購費(fèi)用的減項，因為購買方將損壞或不合格的商品退給了銷售方。銷售折扣是因為購買方購入的數(shù)量較大而由銷售方給予購買方的優(yōu)惠。這兩項常常合并，計入銷售折扣與折讓，作為采購費(fèi)用的減項。在本書中，通常凈采購即指采購，如表62。現(xiàn)金折扣是由于采購方提前支付采購款項而贏得的價格優(yōu)惠。經(jīng)常表示為2/10，N/30，前者意味著在銷售發(fā)生后10日內(nèi)付款，采購方將獲取總價款的2的折扣，在10日到30日內(nèi)付款，將不享受優(yōu)惠。小結(jié)凈采購采購價格運(yùn)輸費(fèi)用銷售折扣與折讓現(xiàn)金折扣銷售凈收入和凈采購一樣，除了運(yùn)輸費(fèi)用上有所差異外，都需要準(zhǔn)確計量。銷售凈收入銷售收入銷售折扣與折讓現(xiàn)金折扣由銷售方支付的運(yùn)輸出費(fèi)用不計商品銷售成本，相反計入銷售費(fèi)用。章末附錄中給出了這些交易在定期盤存制下的會計處理。存貨的內(nèi)部控制由于存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)，因此，對存貨的內(nèi)部控制十分重要。成功的企業(yè)都非常重視對存貨的管理，而一個好的存貨內(nèi)部控制機(jī)制包括如下要素1、不管存貨數(shù)量采用何種盤存方法，都應(yīng)當(dāng)堅持每年至少進(jìn)行一次盤點(diǎn)。2、儲備一定量的存貨以防發(fā)生存貨被偷盜、毀損和腐爛等。3、管理存貨實物的人員應(yīng)當(dāng)和對存貨進(jìn)行會計記錄的人員分開4、對單位價值高的存貨實行永續(xù)記錄。5、保持足夠的存貨，以防缺貨而導(dǎo)致銷售受損。6、不要積存過多的存貨，以防資金占用。7、以經(jīng)濟(jì)批量采購存貨。存貨的年度盤點(diǎn)是十分必要的（第一項），唯其如此才能確切了解現(xiàn)存的存貨數(shù)量。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯誤時，需要將會計記錄調(diào)整至和實物數(shù)量相符。使接觸存貨實物的人員和會計記錄人員分開是一項重要的職責(zé)，第四章中已經(jīng)做過討論。如果一位雇員可以同時接觸存貨實物和會計記錄，他就可以偷走存貨而僅需做上一筆存貨減少的會計分錄。他可以在期末存貨調(diào)整計價是計上一筆，使之看起來好像是存貨發(fā)生貶值，而實際上存貨卻是被偷盜了。對存貨實行電腦控制可以使企業(yè)在上述第五項和第六項之間達(dá)到均衡。在一個充滿競爭的環(huán)境中，在存貨上占用太多的現(xiàn)金是企業(yè)負(fù)擔(dān)不起的，因此，許多制造企業(yè)采取了適時制存貨管理，要求供應(yīng)方在生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)中適時地提供材料。適時制可以使企業(yè)在存貨占壓的資金減至最少。存貨估值一個企業(yè)經(jīng)常需要對存貨進(jìn)行估值。比如，當(dāng)發(fā)生火災(zāi)進(jìn)行索賠時，就需要對存貨損失進(jìn)行估計。此時，企業(yè)就只能對期末剩余的存貨進(jìn)行估計，而沒有辦法準(zhǔn)確地計量。其中比較常用的是毛利率法。毛利率法毛利率法有稱作為邊際毛利貢獻(xiàn)法，是建立在我們熟知的銷貨成本方法基礎(chǔ)上的。期初存貨購入可供銷售的存貨期末存貨銷貨成本調(diào)整期末存貨和銷貨成本將使該模型在對存貨進(jìn)行估值是更有用。表614列示了這一過程期初存貨購入可供銷售的存貨銷貨成本期末存貨步驟1期初存貨凈采購可供銷售的存貨步驟2可供銷售的存貨銷貨成本期末存貨現(xiàn)在假設(shè)一場火災(zāi)毀掉了你公司的存貨。為了索賠，你就必須估計發(fā)生火災(zāi)之前存貨的價值。存貨的期初價值和凈購入量可以直接從會計記錄中得到，銷售收入減去銷售退回、銷售折扣與折讓可以得到火災(zāi)發(fā)生日之前的凈收入，然后使用公司的正常毛利率（也就是，毛利潤除以銷售凈收入）就可以估計銷售成本了。然后，最后一步就是從期初存貨與購入存貨之和中減去銷售成本，這樣就得到最后的存貨成本。表615顯示了用毛利率法計算最終存貨的過程表615用毛利率方法計算期末存貨（虛構(gòu)數(shù)據(jù)）期初存貨14000購入存貨66000可供銷售的存貨80000銷售成本銷售凈收入100000減估計毛利潤（40）（40000）估計銷售成本60000估計期末存貨20000會計人員，經(jīng)理人員和審計人員都使用這種方法來估算期末存貨的合理性。這種方法可以幫助發(fā)現(xiàn)大的錯誤。思考假設(shè)期初存貨是70000元，購入存貨是292000元，凈銷售收入是480000元，正常毛利率是40，那么期末存貨是多少答案7400070000292000（060480000）在現(xiàn)金流量表上反映存貨業(yè)務(wù)讓我們再回到“裝飾者”戶外裝修公司的例子。假設(shè)該公司除了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之外，年末還發(fā)布了現(xiàn)金流量表。現(xiàn)在請重新查閱前面已經(jīng)給出的該公司的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，從收益表中找出銷售收入、銷售成本、毛利潤，從資產(chǎn)負(fù)債表中找出公司的資產(chǎn)。但是“裝飾者”公司一年中的在存貨上支付了多少現(xiàn)金呢公司從客戶那里又收回了多少現(xiàn)金公司的運(yùn)營能夠符合一個成功的公司的要求，產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入嗎還是徒靡金錢只有現(xiàn)金流量表能夠回答上面這些問題。表616顯示，“裝飾者”公司的現(xiàn)金流量是負(fù)值，縣棉讓我們來分析其中與存貨相關(guān)的現(xiàn)金流量。檢查點(diǎn)613表616“裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表“裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表1998年12月31日單位千元營業(yè)活動現(xiàn)金流量從客戶處收到現(xiàn)金98029支付存貨貨款（65960）支付其他物資貨款（40208）支付利息（1171）其他支出（846）營業(yè)活動現(xiàn)金凈流量（10156）與存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)是經(jīng)營活動，因為購入和銷售商品是一個公司經(jīng)營活動的開始。從客戶售回款項以及支付購貨款是兩大經(jīng)營現(xiàn)金流量。從現(xiàn)金流量表我們可以看出，1998年，“裝飾者”公司從客戶那里收回了980萬元，并且支付了660萬元購貨款。這兩個數(shù)字與其他經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流量一起得到了1998年“裝飾者”公司經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，為負(fù)的101萬元。總起來看，公司的現(xiàn)金流量狀況非常差，我們將在第12章中對此作進(jìn)一步的分析。明細(xì)收益表表617用一張明細(xì)的收益表將本章內(nèi)容歸納了起來。你會發(fā)現(xiàn)，這個例子非常有助于將有關(guān)存貨的方方面面歸納到一起。表617明細(xì)收益表硅谷軟件公司收益表20XX年12月31日銷售收入100000減銷售折扣（2000）銷售退回與折讓（3000）銷售凈收入95000銷貨成本期初存貨10000購入存貨49000減購貨折扣（1000）購貨退回與折讓（4000）購貨凈額4000購貨運(yùn)費(fèi)300047000可供銷售的存貨57000期末存貨（12000）銷售成本45000毛利潤50000營業(yè)費(fèi)用銷售銷售傭金5000銷貨運(yùn)費(fèi)1000其他費(fèi)用（明細(xì)）600012000管理費(fèi)用工資2000折舊費(fèi)用2000其他費(fèi)用（明細(xì)）40008000所得稅前利潤30000所得稅（40）12000凈收益18000多數(shù)公司僅僅報告銷售凈收入多數(shù)公司僅僅報告銷售成本總金額下面的決策向?qū)Р糠挚偨Y(jié)了需要特別的存貨核算系統(tǒng)的情況，以及各種成本計算方法的應(yīng)用背景。決策向?qū)Т尕浌芾頉Q策向?qū)Р捎玫姆椒ɑ蛳到y(tǒng)使用哪種存貨計價系統(tǒng)貴重商品永續(xù)盤存制無法通過肉眼檢查來控制的商品可以通過肉眼檢查來控制的商品定期盤存制使用哪種成本系統(tǒng)每件存貨都不相同單獨(dú)計價法期末存貨最接近現(xiàn)值先進(jìn)先出法（FIFO）成本上升時，所報告的收益最大售出的商品和凈收益最接近現(xiàn)值后進(jìn)先出法（LIFO）成本上升時，所報告的收益最小在所得稅和報告的收益之間平衡加權(quán)平均法EXCEL應(yīng)用的問題目標(biāo)創(chuàng)建一張EXCEL表格，用它來比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤、期末存活和銷售成本。假設(shè)JOHNKALINICH是位于亞利桑那州