中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專題講義1-20章word版_第7章_非貨幣性資產(chǎn)交換

第七章非貨幣性資產(chǎn)交換考情分析本章近三年均以客觀題形式出現(xiàn)，分值在2分左右。本章知識(shí)點(diǎn)既可以考客觀題，也可以考主觀題，本章屬于相對(duì)比較重要的一章。內(nèi)容介紹第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量其中，公允價(jià)值模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的處理是本章的重點(diǎn)。內(nèi)容講解第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)的界定1貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。注意這里的“債券投資”指準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。2非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。注意股權(quán)投資，將來收到的金額是不確定的，所以不屬于貨幣性資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。注意考點(diǎn)1強(qiáng)調(diào)“互惠轉(zhuǎn)讓”。不涉及非貨幣性資產(chǎn)發(fā)放股利（即發(fā)放財(cái)產(chǎn)股利）、自政府部門無償取得非貨幣性資產(chǎn)（屬于政府補(bǔ)助）、企業(yè)合并中取得非貨幣性資產(chǎn)、債務(wù)重組取得非貨幣性資產(chǎn)等。考點(diǎn)2當(dāng)交換涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)，如何來認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換。通常情況下，當(dāng)交換雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值不等時(shí)，會(huì)涉及到補(bǔ)價(jià)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25作為參考。補(bǔ)價(jià)一般為雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。技巧補(bǔ)價(jià)/較高一方資產(chǎn)的公允價(jià)值25。注意要善于根據(jù)補(bǔ)價(jià)的收付方向判斷哪一方換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值高。在等價(jià)交換的前提下，一般是收到補(bǔ)價(jià)一方換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值高。【例題1單選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A以100萬(wàn)元的應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用的設(shè)備B以準(zhǔn)備持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資C以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬(wàn)元的設(shè)備并支付50萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)D以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)答疑編號(hào)1519070101正確答案D答案解析本題考核非貨幣性資產(chǎn)交換判斷的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)收債權(quán)、持有至到期投資均屬于貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)C，補(bǔ)價(jià)比例50/10050，大于25，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。選項(xiàng)D，補(bǔ)價(jià)比例24/20012，小于25，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、總的處理原則和思路（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理模式非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理有兩種處理模式一種是公允價(jià)值模式，另一種是賬面價(jià)值模式。公允價(jià)值模式下總的處理思路，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。注意1公允價(jià)值模式下，應(yīng)當(dāng)對(duì)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。2“有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠”主要是針對(duì)存在補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。賬面價(jià)值模式下總的處理思路以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。如果涉及補(bǔ)價(jià)，搞清楚誰(shuí)支付補(bǔ)價(jià)，誰(shuí)收到補(bǔ)價(jià)，是貸記“銀行存款”，還是借記“銀行存款”即可。（二）會(huì)計(jì)處理模式的選擇1當(dāng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值模式來處理（1）交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。其他的情況，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式來處理。2商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，簡(jiǎn)單的說，就是雙方確實(shí)需要通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，而不是可換可不換。滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額這三方面只要有一項(xiàng)不同，就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。此規(guī)定，目的之一，是為了防止某些企業(yè)利用以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾報(bào)表。一般來說，同類型資產(chǎn)相交換就可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。強(qiáng)調(diào)換入資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的特定價(jià)值。另外關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。3公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷（1）存在活躍市場(chǎng)；（2）不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)；（3）同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場(chǎng)，但可采用估值技術(shù)確定。【例題2判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（）答疑編號(hào)1519070102正確答案【例題3多選題】下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（）。A換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同B換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同C換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同D換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比具有重要性答疑編號(hào)1519070103正確答案ABCD答案解析判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件是（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。二、公允價(jià)值模式下的處理具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。公允價(jià)值模式下賬務(wù)處理的原則以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；這種情況下?lián)Q出資產(chǎn)相當(dāng)于被出售或處置。比如如果以庫(kù)存商品為對(duì)價(jià)換入固定資產(chǎn)，不考慮補(bǔ)價(jià)及其他因素，則一般應(yīng)該按照存貨公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。而在借方，如果換入固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，則固定資產(chǎn)入賬價(jià)值在金額上一般等于貸方的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。然后結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。如果換出的是固定資產(chǎn)，則相當(dāng)于處置固定資產(chǎn)，應(yīng)該通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理。如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則應(yīng)該通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行處理，營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。如果涉及到補(bǔ)價(jià)，要對(duì)收到補(bǔ)價(jià)方和支付補(bǔ)價(jià)方來分別考慮。技巧如果是支付補(bǔ)價(jià)，必然要貸記銀行存款，那么借方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中就一般是包含了這個(gè)補(bǔ)價(jià)。如果是收到補(bǔ)價(jià)，則必然是借記銀行存款，借方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中就一定是扣除了這個(gè)補(bǔ)價(jià)。（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。【例題4計(jì)算分析題】211年5月1日，甲公司以209年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為525000元，公允價(jià)值為1404000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1200000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1404000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。答疑編號(hào)1519070104【正確答案】分析本例中，整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨，換入的鋼材是生產(chǎn)過程中的原材料，乙公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)用設(shè)備，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件。因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。注意除了存貨資產(chǎn)涉及增值稅外，企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn)，也涉及增值稅。因?yàn)?，根?jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）要求，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅?！緟⒖即鸢浮考坠镜馁~務(wù)處理如下?lián)Q出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額為140400017238680（元）借固定資產(chǎn)清理975000累計(jì)折舊525000貸固定資產(chǎn)設(shè)備1500000借固定資產(chǎn)清理1500貸銀行存款1500借原材料鋼材1404000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238680貸固定資產(chǎn)清理976500營(yíng)業(yè)外收入427500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238680乙公司的賬務(wù)處理如下（1）企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額為140400017238680（元）（2）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為140400017238680（元）借固定資產(chǎn)設(shè)備1404000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238680貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入鋼材1404000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238680借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本鋼材1200000貸庫(kù)存商品鋼材1200000（二）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理收到補(bǔ)價(jià)，借銀行存款等，支付補(bǔ)價(jià)，貸銀行存款等?！纠}5計(jì)算分析題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6000000元，已提折舊1200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6750000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅337500元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。答疑編號(hào)1519070105【正確答案】分析本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)750000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)750000元換出資產(chǎn)的公允價(jià)值6750000元（或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6000000元收到的補(bǔ)價(jià)750000元）111125，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)750000換入資產(chǎn)的公允價(jià)值6750000元（或換出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6000000元支付的補(bǔ)價(jià)750000元）111125，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以固定資產(chǎn)交換長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益?！緟⒖即鸢浮考坠镜馁~務(wù)處理如下借固定資產(chǎn)清理4800000累計(jì)折舊1200000貸固定資產(chǎn)辦公樓6000000借固定資產(chǎn)清理337500貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅337500注意該營(yíng)業(yè)稅并沒有計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。即換出資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅金，一般均不計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下也是類似的處理。借長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司6000000銀行存款750000貸固定資產(chǎn)清理6750000借固定資產(chǎn)清理1612500貸營(yíng)業(yè)外收入1612500其中，營(yíng)業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值6750000元與賬面價(jià)值4800000元之間的差額，減去處置時(shí)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅337500元，即1612500元。乙公司賬務(wù)處理如下借固定資產(chǎn)6750000貸長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司4500000銀行存款750000投資收益1500000其中，投資收益金額為乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值6000000元與賬面價(jià)值4500000元之間的差額，即1500000元?！纠}6判斷題】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（）答疑編號(hào)1519070106正確答案答案解析具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}7單選題】甲公司將兩輛大型的運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，并支付銀行存款10萬(wàn)元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為140萬(wàn)元，累計(jì)折舊25萬(wàn)元，公允價(jià)值130萬(wàn)元，A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊175萬(wàn)元，公允價(jià)值140萬(wàn)元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬(wàn)元。A0B5C10D15答疑編號(hào)1519070107正確答案D答案解析甲公司對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益130（14025）15（萬(wàn)元）?！纠}8單選題】企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入B按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入D按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失答疑編號(hào)1519070108正確答案B答案解析按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，這種情況下應(yīng)按照庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。三、賬面價(jià)值模式下的處理不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。賬面價(jià)值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定原理以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果涉及到補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)方，將支付的補(bǔ)價(jià)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)方，取得的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值在確定時(shí)要扣除補(bǔ)價(jià)。如果交換雙方涉及到存貨和固定資產(chǎn)，會(huì)涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的問題，注意處理。（一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理【例題9計(jì)算題】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為5000000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為1400000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4200000元，累計(jì)已攤銷金額為600000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅180000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都無法可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，不確認(rèn)損益。答疑編號(hào)1519070201正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下借無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)3600000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備丙公司股權(quán)投資1400000貸長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司5000000乙公司的賬務(wù)處理如下借長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司3600000累計(jì)攤銷600000營(yíng)業(yè)外支出180000貸無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)4200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅180000注意換出資產(chǎn)涉及的營(yíng)業(yè)稅，不計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理1支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；2收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。【例題10計(jì)算題】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3500000元，已計(jì)提折舊2350000元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1050000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅57500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)100000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)100000元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1150000元8725。因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。答疑編號(hào)1519070202正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下借固定資產(chǎn)清理1150000累計(jì)折舊2350000貸固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù)3500000借固定資產(chǎn)清理57500貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅57500借長(zhǎng)期股權(quán)投資公司1050000銀行存款100000貸固定資產(chǎn)清理1150000借營(yíng)業(yè)外支出57500貸固定資產(chǎn)清理57500乙公司的賬務(wù)處理如下借固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù)1150000貸長(zhǎng)期股權(quán)投資公司1050000銀行存款100000四、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）公允價(jià)值模式具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。處理思路先確定換入的多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，加上支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)或減去收到的補(bǔ)價(jià)等確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額。如果涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)減去允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。再按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比例來分配換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額，以確定換入各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。【例題11計(jì)算題】2012年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的10輛貨運(yùn)車、5輛轎車和15輛客運(yùn)汽車。甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為1600000元；機(jī)器設(shè)備系由甲公司于209年購(gòu)入，賬面原價(jià)為1800000元，在交換日的累計(jì)折舊為900000元，公允價(jià)值為1200000元；庫(kù)存商品賬面余額為4500000元，市場(chǎng)價(jià)格為5250000元。乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系210年初購(gòu)入，貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為750000元，公允價(jià)值為2250000元；轎車的賬面原價(jià)為3000000元，在交換日累計(jì)折舊為1350000元，公允價(jià)值為2500000元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4500000元，在交換日的累計(jì)折舊為1200000元，公允價(jià)值為3600000元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額323000元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格。答疑編號(hào)1519070203本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例，即623000（160000012000005250000300000）74625?？梢哉J(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于甲公司而言。為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要客運(yùn)汽車、轎車、貨運(yùn)汽車等，乙公司為了滿足生產(chǎn)，需要辦公樓、機(jī)器設(shè)備、原材料等，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益，同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。甲公司的賬務(wù)處理如下（1）換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額1600000580000元換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額120000017204000元換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額525000017892500元換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（225000025000003600000）171419500（元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額1600000120000052500008050000（元）換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額160000012000005250000（623000323000）8350000（元）或者換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額2250000250000036000008350000（元）（3）會(huì)計(jì)分錄借固定資產(chǎn)清理2700000累計(jì)折舊1350000貸固定資產(chǎn)辦公樓2250000機(jī)器設(shè)備1800000借固定資產(chǎn)清理80000貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅80000（4）換入資產(chǎn)總成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)805000030000008350000（元）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本貨運(yùn)車的成本8350000（22500008350000100）2250000（元）轎車的成本8350000（25000008350000100）2500000（元）客運(yùn)汽車的成本8350000（36000008350000100）3600000（元）借固定資產(chǎn)貨運(yùn)車2250000轎車2500000客運(yùn)汽車3600000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1419500貸固定資產(chǎn)清理2780000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5250000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1096500銀行存款623000營(yíng)業(yè)外收入20000借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500000貸庫(kù)存商品4500000其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設(shè)備的公允價(jià)值2800000（16000001200000）元超過其賬面價(jià)值2700000（2250000450000）（1800000900000）元的金額，再減去支付的營(yíng)業(yè)稅金額80000元，即20000元。注意對(duì)于固定資產(chǎn)清理，我們也可以通過如下思路處理“固定資產(chǎn)清理”科目借方反映換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及清理時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)等，貸方反映換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，借貸方差額，為處置損益，單獨(dú)做一筆固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的分錄，如下圖所示乙公司的賬務(wù)處理如下（1）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額120000017204000（元）換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額525000017892500（元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額2250000250000036000008350000（元）換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額1600000120000052500008050000（元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值收取的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)835000030000008050000（元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本辦公樓的成本8050000（16000008050000100）1600000（元）機(jī)器設(shè)備的成本8050000（12000008050000100）1200000（元）原材料的成本8050000（52500008050000100）5250000（元）（5）會(huì)計(jì)分錄借固定資產(chǎn)清理6450000累計(jì)折舊3300000貸固定資產(chǎn)貨運(yùn)車2250000轎車3000000客運(yùn)汽車4500000借固定資產(chǎn)辦公樓1600000機(jī)器設(shè)備1200000原材料5250000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1096500銀行存款623000貸固定資產(chǎn)清理8350000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1419500借固定資產(chǎn)清理1900000貸營(yíng)業(yè)外收入1900000其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額為換出貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的公允價(jià)值8350000（225000025000003600000）元與賬面價(jià)值6450000（2250000750000）（30000001350000）（45000001200000）元的差額，即1900000元。（二）賬面價(jià)值模式不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理采用賬面價(jià)值模式的思路處理。1不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理處理思路以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額。2涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理處理思路支付補(bǔ)價(jià)方，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，再加上支付的補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額。收到補(bǔ)價(jià)方，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去收到的補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額。不管是否存在補(bǔ)價(jià)，在確定了換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額的情況下，應(yīng)再按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)總的賬面價(jià)值的比例來分配確認(rèn)各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！纠}12計(jì)算題】甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，210年1月1日，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（采用成本法核算）進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價(jià)為2000000元，已提折舊1250000元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為750000地，已攤銷金額為375000元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為875000元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為250000元。甲公司的廠房公允價(jià)值難以取得，專利技術(shù)市場(chǎng)上并不多見，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和乙公司分別需要繳納營(yíng)業(yè)稅56250元和43750元。本例中，交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的總成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。答疑編號(hào)1519070204甲公司的賬務(wù)處理如下（1）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額8750002500001125000（元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額（20000001250000）（750000375000）1125000（元）（2）確定換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1125000（元）（3）確定各