高級財務(wù)會計合并財務(wù)報表的編制

莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈羇羅芀蚇蚇膀膆莄蝿羃肂莃袁腿莁莂薁羂莇莁螃芇芃莀袆肀腿莀羈袃蒈荿蚈肈莄莈螀袁芀蕆袂肆膆蒆薂衿肂蒅蚄肅蒀蒅袇袈莆蒄罿膃節(jié)蒃蠆羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃薀薃膀艿蕿蚅羂膅蕿螇膈肁薈羀羈葿薇蠆袃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅蚃蚆袀莂蚃螈肆羋螞袁袈芄蟻蝕肄膀蝕螃羇蒈蠆裊膂莄蚈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有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。在本例中，P公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當首先根據(jù)P公司的備查簿中記錄的D公司可辨認資產(chǎn)、負債在購買日207年1月1日的公允價值的資料，調(diào)整D公司的凈利潤。按照P公司備查簿中的記錄，在購買日，D公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公4允價值與賬面價值存在差異僅有一項，即A辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為L00700600萬元，按年限平均法每年應(yīng)補計提的折舊額為5萬元100萬元20年。假定A辦公樓用于D公司的總部管理。P公司取得投資時采用成本法核算借長期股權(quán)投資D公司3000萬元貸銀行存款3000萬元3600萬元802880萬元3000萬元2880萬元的差額商譽隱含在長期股權(quán)投資中。207年，D公司實現(xiàn)凈利潤L000萬元，提取法定公積金L00萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利L20萬元，未分配利潤為300萬元。D公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為L00萬元。P公司收到現(xiàn)金股利時借銀行存款480萬元貸投資收益480萬元在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下1以D公司207年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，調(diào)整D公司的凈利潤借管理費用5萬元貸固定資產(chǎn)累計折舊5萬元重新確定的D公司207年的凈利潤為99510005萬元。在本例中，207年L2月31日,P公司對D公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為3000萬元假定未發(fā)生減值。根據(jù)合并報表準則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對D公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。2確認P公司在207年D公司實現(xiàn)凈利潤995萬元中所享有的份額79699580萬元借長期股權(quán)投資D公司796萬元貸投資收益D公司796萬元3確認P公司收到D公司207年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益480萬元借投資收益D公司480萬元（抵銷）貸長期股權(quán)投資D公司480萬元（確認）4確認P公司在207年D公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80萬元資本公積的增加額L00萬元805借長期股權(quán)投資D公司80萬元貸資本公積其他資本公積D公司80萬元“長期股權(quán)投資D公司”變?yōu)?000萬元796萬元480萬元80萬元3396萬元在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄借長期股權(quán)投資D公司79648080396萬元貸未分配利潤年初316萬元資本公積其他資本公積D公司80萬元三、編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目合并資產(chǎn)負債表是以母公司和子公司的個別資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)編制的。個別資產(chǎn)負債表則是以單個企業(yè)為會計主體進行會計核算的結(jié)果，它從母公司本身或從子公司本身的角度對自身的財務(wù)狀況進行反映。這樣，對于內(nèi)部交易，從發(fā)生內(nèi)部交易的企業(yè)來看，發(fā)生交易的各方都在其個別資產(chǎn)負債表中進行了反映。例如，企業(yè)集團母公司與子公司之間發(fā)生的賒購賒銷業(yè)務(wù)，對于賒銷企業(yè)來說，一方面確認營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本、計算營業(yè)利潤，并在其個別資產(chǎn)負債表中反映為應(yīng)收賬款；而對于賒購企業(yè)來說，在內(nèi)部購入的存貨未實現(xiàn)對外銷售的情況下，則在其個別資產(chǎn)負債表中反映為存貨和應(yīng)付賬款。在這種情況下，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類各項目的加總金額中，必然包含有重復(fù)計算的因素。作為反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況的合并資產(chǎn)負債表，必須將這些重復(fù)計算的因素予以扣除，對這些重復(fù)的因素進行抵銷處理。這些需要扣除的重復(fù)因素，就是合并財務(wù)報表編制時需要進行抵銷處理的項目。編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的，主要有如下項目一長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資，一方面反映為長期股權(quán)投資以外的其他資產(chǎn)的減少，另一方面反映為長期股權(quán)投資的增加，在母公司個別資產(chǎn)負債表中作為資產(chǎn)類項目中的長期股權(quán)投資列示。子公司接受這一投資時，一方面增加資產(chǎn)，另一方面作為實收資本或股本，下同處理，在其個別資產(chǎn)負債表中一方面反映為實收資本的增加，另一方面反映為相對應(yīng)的資產(chǎn)的增加。從企業(yè)集團整體來看，母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資實際上相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)集團的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動。因此，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當在母公司與子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目予以抵銷。長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益6子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理，“少數(shù)股東權(quán)益”項目應(yīng)當在合并資產(chǎn)負債表的“所有者權(quán)益”項目下單獨列示。當母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額不一致時，應(yīng)按其差額計入“商譽”項目。【例題2】沿用【例題1】，207年12月31日P公司對D公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為3396萬元投資成本3000萬元權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資396萬元與其在D公司經(jīng)調(diào)整的股東權(quán)益總額（4095萬元）股東權(quán)益賬面余額4000萬元A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20年計提的折舊額5萬元中所享有的金額3276萬元4095萬元80之間的差額，為商譽。商譽3396萬元3276萬元120萬元或者商譽3000萬D公司207年1月1目的所有者權(quán)益總額3500萬元D公司固定資產(chǎn)公允價值增加額100萬元80120萬元至于D公司股東權(quán)益中20的部分，即819萬元4095萬元20則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵銷分錄如下借股本2000萬資本公積年初1600萬（賬面余額1500萬元公允價值與賬面價值的差額轉(zhuǎn)入100萬元）本年100萬盈余公積年初0本年100萬未分配利潤年末295萬商譽120萬貸長期股權(quán)投資3396萬少數(shù)股東權(quán)益819萬合并報表準則規(guī)定，子公司持有母公司的長期股權(quán)投資、子公司相互之間持7有的長期股權(quán)投資，也應(yīng)當比照上述母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法進行抵銷處理。二500萬元貸應(yīng)收賬款500萬元借應(yīng)收賬款壞賬準備25萬元貸資產(chǎn)減值損失25萬元2連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備的抵銷處理8從合并財務(wù)報表來講，內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的抵銷是與抵銷當期資產(chǎn)減值損失相對應(yīng)的，上期抵銷的壞賬準備的金額，即上期資產(chǎn)減值損失抵減的金額，最終將影響到本期合并所有者權(quán)益變動表中的期初未分配利潤金額的增加。由于利潤表和所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果及其分配情況的財務(wù)報表，其上期期末未分配利潤就是本期所有者權(quán)益變動表期初未分配利潤假定不存在會計政策變更和前期差錯更正的情況。本期編制合并財務(wù)報表是以本期母公司和子公司當期的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的抵銷，以母子公司個別財務(wù)報表中期初未分配利潤為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤與上一會計期間合并所有者權(quán)益變動表中的未分配利潤金額之間則將產(chǎn)生差額。為此，編制合并財務(wù)報表時，必須將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷而抵銷的資產(chǎn)減值損失對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。在連續(xù)編制合并財務(wù)報表進行抵銷處理時，需要編制以下調(diào)整分錄將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額借應(yīng)付賬款貸應(yīng)收賬款應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的金額借應(yīng)收賬款壞賬準備貸未分配利潤年初對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬欺相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的增加額借應(yīng)收賬款壞賬準備貸資產(chǎn)減值損失或按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的減少額借資產(chǎn)減值損失貸應(yīng)收賬款壞賬準備在第三期編制合并財務(wù)報表的情況下，必須將第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額相應(yīng)的壞賬準備予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。然后，計算確定本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額，并將其增減變動的金額予以抵9銷。其抵銷分錄與第二期編制的抵銷分錄相同。【例題4】甲公司為乙公司的母公司，上期甲公司的應(yīng)收賬款中有100萬元為本年向乙公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，壞賬準備提取率為5，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準備為5萬元。乙公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款100萬元系本年向甲公司購進商品發(fā)生的應(yīng)付購貨款。本期個別資產(chǎn)負債表中甲公司應(yīng)收乙公司的賬款仍為100萬元，本期不用補提壞賬準備。抵銷分錄為借應(yīng)付賬款100萬元貸應(yīng)收賬款100萬元借應(yīng)收賬款壞賬準備5萬元貸未分配利潤年初5萬元【例題5】甲公司為乙公司的母公司，上期甲公司的應(yīng)收賬款中有100萬元為本年向乙公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準備為5萬元。乙公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款100萬元系本年向甲公司購進商品發(fā)生的應(yīng)付購貨款。本期個別資產(chǎn)負債表中甲公司應(yīng)收乙公司的賬款仍為150萬元，本期補提壞賬準備150萬元55萬元25萬元。抵銷分錄為借應(yīng)付賬款150萬元貸應(yīng)收賬款150萬元借應(yīng)收賬款壞賬準備5萬元貸未分配利潤年初5萬元借應(yīng)收賬款壞賬準備25萬元貸資產(chǎn)減值損失25萬元【例題6】甲公司為乙公司的母公司，上期甲公司的應(yīng)收賬款中有100萬元為本年向乙公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準備為5萬元。乙公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款100萬元系本年向甲公司購進商品發(fā)生的應(yīng)付購貨款。本期個別資產(chǎn)負債表中甲公司應(yīng)收乙公司的賬款仍為80萬元，本期沖銷壞賬準備80萬元55萬元1萬元。抵銷分錄為借應(yīng)付賬款80萬元貸應(yīng)收賬款80萬元借應(yīng)收賬款壞賬準備5萬元貸未分配利潤年初5萬元借資產(chǎn)減值損失1萬元10貸應(yīng)收賬款壞賬準備1萬元2其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理【例題7】P公司207年個別資產(chǎn)負債表中預(yù)收賬款中有100萬元為D公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)中有400萬元為D公司207年向P公司購買商品3500萬元開具的票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票；D公司應(yīng)付債券200萬元為D公司所持有。對此，在編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)編制如下抵銷分錄（1）將100萬元貸預(yù)付款項100萬元（2）將400萬元貸應(yīng)收票據(jù)400萬元（3）將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄借應(yīng)付債券200萬元貸持有至到期投資200萬元在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。三存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是由于企業(yè)集團內(nèi)部商品購銷、勞務(wù)提供活動所引起的。在內(nèi)部購銷活動中，銷售企業(yè)將集團內(nèi)部銷售作為收入確認并計算銷售利潤。而購買企業(yè)則是以支付購貨的價款作為其成本人賬；在本期內(nèi)未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨時，其存貨價值中也相應(yīng)地包括兩部分內(nèi)容一部分為真正的存貨成本即銷售企業(yè)銷售該商品的成本；另二部分為銷售企業(yè)的銷售毛利即其銷售收入減去銷售成本的差額。對于期末存貨價值中包括的這部分銷售毛利，從企業(yè)集團整體來看，并不是真正實現(xiàn)的利潤。因為從整個企業(yè)集團來看，集團內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動實際上相當于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動，既不會實現(xiàn)利潤，也不會增加商品的價值。正是從這一意義上來說，將期末存貨價值中包括的這部分銷售企業(yè)作為利潤確認的部分，稱之為未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。因此，在編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。11編制抵銷分錄時借營業(yè)收入（按照集團L000萬元貸營業(yè)成本L000萬元借營業(yè)成本200萬元貸存貨200萬元或者借營業(yè)收入L000萬元貸營業(yè)成本800萬元存貨200萬元2連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理（1）上期內(nèi)部購進商品全部實現(xiàn)對外銷售對于上期內(nèi)部購進商品全部實現(xiàn)對外銷售的情況下，由于不涉及到內(nèi)部存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理，在本期連續(xù)編制合并財務(wù)報表時不涉及到對其進行處理的問題。（2）上期內(nèi)部購進并形成期末存貨在上期內(nèi)部購進并形成期末存貨的情況下，在編制合并財務(wù)報表進行抵銷處理時，存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷，直接影響上期合并財務(wù)報表中合并凈利潤金額的減少，最終影響合并所有者權(quán)益變動表中期末未分配利潤的金額的減少。由于本期編制合并財務(wù)報表時是以母公司和子公司本期個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，而母公司和子公司個別財務(wù)報表中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是作為其實現(xiàn)利潤的部分包括在其期初未分配利潤之中，以母子公司個別財務(wù)報表中期初未分配利潤為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤的金額就可能與上期合并財務(wù)報表中的期末未分配利潤的金額不一致。因此，上期編制合并財務(wù)報表時抵銷的內(nèi)部購進存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，也對本期的期初未分配利潤產(chǎn)生影響，12本期編制合并財務(wù)報表時必須在合并母子公司期初未分配利潤的基礎(chǔ)上，將上期抵銷的未實現(xiàn)160萬元貸營業(yè)成本160萬元借營業(yè)成本160萬元貸存貨160萬元【例題10】甲公司為乙公司的母公司，上期乙公司從甲公司購入800萬元的存貨，甲公司的銷售毛利率為20，上期乙公司期末存貨中有800萬元內(nèi)部購進存貨，即上期全部未實現(xiàn)對外銷售。假定本期全部實現(xiàn)對外銷售，售價為960萬元。13抵銷分錄為借未分配利潤年初160萬元貸營業(yè)成本160萬元本期乙公司實際結(jié)轉(zhuǎn)成本為800萬元，企業(yè)集團真正的成本應(yīng)為640萬元。多結(jié)轉(zhuǎn)成本160萬元，應(yīng)予以沖銷?！纠}11】甲公司為乙公司的母公司，上期乙公司從甲公司購入800萬元的存貨，甲公司的銷售毛利率為20，上期乙公司期末存貨中有800萬元160萬元（上期未實現(xiàn)160萬元借營業(yè)收入1600萬元（本期1600萬元借營業(yè)成本480萬元（期末480萬元（800萬元1600萬元）20480萬元抵銷分錄上的營業(yè)成本160萬元1600萬元480萬元1280萬元本期甲公司的160萬元（上期未實現(xiàn)160萬元借營業(yè)收入1600萬元（本期1600萬元借營業(yè)成本200萬元（期末200萬元四內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理14內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生交易的一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購銷業(yè)務(wù)。對于企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃分為兩種類型第一種類型是企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型是企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；此外，還有另一類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，即企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。這種類型的固定資產(chǎn)交易，在企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生得極少，一般情況下發(fā)生的金額也不大。在第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團內(nèi)部的母公司或子公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生得比較多，也比較普遍。以下重點介紹這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理。與存貨的情況不同，固定資產(chǎn)的使用壽命較長，往往要跨越幾個會計年度。對于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，不僅在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生的當期需要進行抵銷處理，而且在以后使用該固定資產(chǎn)的期間也需要進行抵銷處理。固定資產(chǎn)在使用過程中是通過折舊的方式將其價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值之中，由于固定資產(chǎn)按原價計提折舊，在固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，每期計提的折舊費中也必然包含著未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)每期計提的折舊費進行相應(yīng)的抵銷處理。同樣，如果購買企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了固定資產(chǎn)減值準備，由于固定資產(chǎn)減值準備是按原價為基礎(chǔ)進行計算確定的，在固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，對該項固定資產(chǎn)計提的減值準備中也必然包含著未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計提的減值準備進行相應(yīng)的抵銷處理。1內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當期的抵銷處理在這種情況下，購買企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，在其個別資產(chǎn)負債表中以支付的價款作為該固定資產(chǎn)的原價列示，因此首先就必須將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。其次，購買企業(yè)對該固定資產(chǎn)計提了折舊，折舊費計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。由于購買企業(yè)是以該固定資產(chǎn)的取得成本作為原價計提折舊，取得成本中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在相同的使用壽命下，各期計提的折舊費要大于不包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時計提的折舊費，因此還必須將當期多計提的折舊額從該固定資產(chǎn)當期計提的折舊費中予以抵銷。其抵銷處理15程序如下1將與部銷售損益的抵銷。借營業(yè)收入300萬元貸營業(yè)成本270萬元固定資產(chǎn)原價30萬元2該固定資產(chǎn)當期多計提折舊額的抵銷300萬元3年100萬元（當年實際的折舊額）270萬元3年90萬元（按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)10萬元貸管理費用10萬元通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額減少L0萬元，管理費用減少L0萬元。在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為90萬元，該固定資產(chǎn)當期計提的折舊費為90萬元。2內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會計期間的抵銷處理16（1）將原價中包含的未實現(xiàn)30萬元貸固定資產(chǎn)原價30萬元借固定資產(chǎn)累計折舊10萬元（以前會計期間多計提的累計折舊額）17貸未分配利潤年初10萬元借固定資產(chǎn)累計折舊10萬元（本期多計提的累計折舊額）貸管理費用10萬元330萬元貸固定資產(chǎn)原價30萬元借固定資產(chǎn)累計折舊20萬元（以前期間多計提的折舊額）貸未分配利潤年初20萬元借固定資產(chǎn)累計折舊10萬元（本期多計提的折舊額）貸管理費用10萬元（2）如果2009年末使用期滿清理該設(shè)備，則抵銷處理如下18借未分配利潤年初10萬元（本期多計提的折舊額）貸管理費用10萬元（3）如果2010年P(guān)公司仍然使用該設(shè)備，年末不清理，則抵銷處理如下借未分配利潤年初30萬元貸固定資產(chǎn)原價30萬元借固定資產(chǎn)累計折舊30萬元（以前期間多計提的折舊額）貸未分配利潤年初30萬元（4）如果P公司2008年末使用其未滿處置該設(shè)備，而且形成了處置收益，則當年抵銷處理如下借未分配利潤年初30萬元貸營業(yè)外收入30萬元借營業(yè)外收入10萬元（以前期間多計提的折舊額）貸未分配利潤年初10萬元借營業(yè)外收入10萬元（本期多計提的折舊額）貸管理費用10萬元在第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團內(nèi)部的其他企業(yè)。對于銷售企業(yè)來說，在其個別資產(chǎn)負債表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的減少，同時在其個別利潤表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)處置損益，當處置收入大于該固定資產(chǎn)賬面價值時，表現(xiàn)為本期營業(yè)外收入；當處置收入小于固定資產(chǎn)賬面價值時，則表現(xiàn)為本期營業(yè)外支出。對于購買企業(yè)來說，在其個別資產(chǎn)負債表中則表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的增加，其固定資產(chǎn)原價中既包含該固定資產(chǎn)在原銷售企業(yè)中的賬面價值，也包含銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)出售所實現(xiàn)的損益。但從整個企業(yè)集團來看，這一交易屬于集團內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥性質(zhì)，它既不能產(chǎn)生收益，也不會發(fā)生損失，固定資產(chǎn)既不能增值也不會減值。因此，必須將銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實現(xiàn)的固定資產(chǎn)處置損益予以抵銷，同時將購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵銷。通過抵銷后，使其在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)原價仍然以銷售企業(yè)的原賬面價值反映?！纠}15】假設(shè)P公司將其賬面價值為130萬元某項固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給D公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失L0萬元。假設(shè)D公司以120萬元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬。D公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為207年6月29日，D公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20719年按6個月計提折舊。有關(guān)抵銷處理如下1該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)10萬元貸營業(yè)外支出10萬元2該固定資產(chǎn)當期少計提折舊額的抵銷該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價為120萬元，預(yù)計凈殘值為0。207年計提的折舊額為L2萬元（12056/1212萬元），而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)L萬元貸固定資產(chǎn)累計折舊L萬元通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額增加L萬元，管理費用增加L萬元，在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為L3萬元，該固定資產(chǎn)當期計提的折舊費為L3萬元。在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄為借未分配利潤年初L萬元貸固定資產(chǎn)累計折舊L萬元四、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負債表中的反映一母公司在報告期內(nèi)增加子公司在