預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第四版）8-1

1總預(yù)算會(huì)計(jì)平時(shí)編制資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)根據(jù)各總賬科目余額填列，并進(jìn)行試算平衡。在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各收入、支出要素項(xiàng)下的各項(xiàng)收入和支出應(yīng)如實(shí)反映，平時(shí)不進(jìn)行收支轉(zhuǎn)賬。只是在年度終了后，才根據(jù)年終沖轉(zhuǎn)賬辦法進(jìn)行相關(guān)賬戶的沖轉(zhuǎn)。因此，年終結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表只包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)要素項(xiàng)及其各科目數(shù)據(jù)。月份資產(chǎn)負(fù)債表格式，如表811所示編制單位年月日單位萬(wàn)元資產(chǎn)部類期初數(shù)期末數(shù)負(fù)債部類期初數(shù)期末數(shù)一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類國(guó)庫(kù)存款暫存款其他財(cái)政存款與上級(jí)往來(lái)有價(jià)證券在途款三、凈資產(chǎn)類暫付款預(yù)算結(jié)余與下級(jí)往來(lái)基金預(yù)算結(jié)余預(yù)撥經(jīng)費(fèi)專用基金結(jié)余基建撥款預(yù)算周轉(zhuǎn)金四、支出類五、收入類一般預(yù)算支出一般預(yù)算收入基金預(yù)算支出基金預(yù)算收入專用基金支出專用基金收入補(bǔ)助支出補(bǔ)助收入上解支出上解收入調(diào)出資金調(diào)入資金資產(chǎn)部類總計(jì)負(fù)債部類總計(jì)表811資產(chǎn)負(fù)債表單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管復(fù)核制表2編制資產(chǎn)負(fù)債表的注意事項(xiàng)（1）總預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的差異?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表與企業(yè)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表存在著較大差異，兩者在內(nèi)涵上不盡相同。由于總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和內(nèi)容是一級(jí)政府的財(cái)政性資金，財(cái)政部門(mén)與單位預(yù)算、上下級(jí)財(cái)政之間都存在著十分密切的聯(lián)系。而企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，著重從資產(chǎn)總量上反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、反映企業(yè)的變現(xiàn)能力和償債能力，需要反映企業(yè)的盈利能力和所有者權(quán)益。因此，總預(yù)算會(huì)計(jì)的“資產(chǎn)負(fù)債表”，在填報(bào)的內(nèi)容上，有其特殊的要求。首先，在報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成及平衡公式上，與企業(yè)會(huì)計(jì)存在較大的差別?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表左邊稱為“資產(chǎn)部類”，右邊稱為“負(fù)債部類”，這是因?yàn)榭傤A(yù)算會(huì)計(jì)只反映、核算預(yù)算收支。總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的預(yù)算收入、預(yù)算支出要待年終才能進(jìn)行沖轉(zhuǎn)，計(jì)算出財(cái)政結(jié)余。而企業(yè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，從流動(dòng)性與固定性、短期性和長(zhǎng)期性等方面出發(fā)加以歸類合并，便于直觀分析企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債狀況，企業(yè)的現(xiàn)金流量和盈利能力?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)的月度資產(chǎn)負(fù)債表，左邊為“資產(chǎn)部類”方，既包括資產(chǎn)部分，還包括各項(xiàng)支出和調(diào)出資金部分；右邊為“負(fù)債部類”方，既包括負(fù)債、凈資產(chǎn)部分，還包括各項(xiàng)收入和調(diào)入資金部分。其會(huì)計(jì)平衡等式為資產(chǎn)支出負(fù)債凈資產(chǎn)收入（資產(chǎn)部類負(fù)債部類）。其次，總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，能比較直觀地反映一級(jí)政府的財(cái)力狀況。一方面，各類預(yù)算收入、預(yù)算支出資金均在表中單獨(dú)反映，另一方面上年財(cái)政結(jié)余資金以及本年各項(xiàng)財(cái)政資金的結(jié)余，構(gòu)成一級(jí)財(cái)政的可使用資金，便于一級(jí)政府對(duì)現(xiàn)有資源的充分利用。再次，總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中，還反映了本級(jí)財(cái)政與單位預(yù)算、與上下級(jí)財(cái)政之間的往來(lái)資金。因此，上級(jí)財(cái)政部門(mén)在匯總“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)將一些相關(guān)科目的數(shù)額對(duì)沖。如本級(jí)“補(bǔ)助支出”與下級(jí)“補(bǔ)助收入”、本級(jí)的“上解收入”與下級(jí)“上解支出”、本級(jí)的“與下級(jí)往來(lái)”與下級(jí)“與上級(jí)往來(lái)”等科目對(duì)沖，以免人為擴(kuò)大本地區(qū)的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模。（2）總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表著重反映某一特定時(shí)間，一級(jí)地方政府所擁有的“資產(chǎn)”狀況，通過(guò)扣除現(xiàn)有資產(chǎn)中屬于負(fù)債部分，反映出一級(jí)政府所擁有的實(shí)際財(cái)力狀況。（3）月份資產(chǎn)負(fù)債表填報(bào)。由于總預(yù)算會(huì)計(jì)核算包括一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金和專用基金資金，必須將上述資金合并在一張資產(chǎn)負(fù)債表上反映，同時(shí)應(yīng)注意做好對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)數(shù)據(jù)的拆并工作。因而總預(yù)算會(huì)計(jì)在明細(xì)賬戶設(shè)置或報(bào)表匯總時(shí)，既要根據(jù)預(yù)算管理工作的需要，又要能滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表的要求，做到資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目能分能合，同時(shí)保持各項(xiàng)資金的單獨(dú)平衡。月份資產(chǎn)負(fù)債表有兩欄科目。年初數(shù)填列該科目上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。期末數(shù)按總預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿記載該科目截止本期末的余額填列。（4）年度資產(chǎn)負(fù)債表填報(bào)。年終資產(chǎn)負(fù)債表是反映各類資金年末分布狀況的報(bào)表，也是登記新賬的依據(jù)，按照年終結(jié)賬后的總賬各科目余額填報(bào)。結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表，只有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類。其平衡等式為資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)。年終各級(jí)財(cái)政匯總資產(chǎn)負(fù)債表后，只通過(guò)“與上級(jí)往來(lái)”科目反映上級(jí)財(cái)政欠撥或超撥?！芭c下級(jí)往來(lái)”科目應(yīng)無(wú)余額。“資產(chǎn)負(fù)債表”列各科目的“期初數(shù)”應(yīng)與上年決算中的“期末數(shù)”一致；“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目的期末數(shù)減期初數(shù)應(yīng)與收支總表中的“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”增設(shè)數(shù)存在勾稽關(guān)系。年終資產(chǎn)負(fù)債表格式，如表812所示。決算22表單位萬(wàn)元會(huì)計(jì)科目名稱期初數(shù)期末數(shù)會(huì)計(jì)科目名稱期初數(shù)期末數(shù)合計(jì)其中本級(jí)合計(jì)其中本級(jí)合計(jì)其中本級(jí)合計(jì)其中本級(jí)資產(chǎn)負(fù)債國(guó)庫(kù)存款暫存款其他財(cái)政存款其中國(guó)債轉(zhuǎn)貸還本付息資金有價(jià)證券國(guó)庫(kù)集中支付年終結(jié)余在途款與上級(jí)往來(lái)暫付款其中上級(jí)撥付國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金其中代付國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金利息省與計(jì)劃單列