國際評估準則最新進展(CAS20101129).ppt

,國際評估準則最新進展,中國資產(chǎn)評估協(xié)會清華大學第四期資產(chǎn)評估高級研修班專業(yè)講座,2010年11月,第一部分國際評估準則(IVS)2010重編計劃,第3頁,IVSC和IVSB簡介,歷史和背景:國際評估準則理事會（IVSC）是一家總部設在倫敦的非營利性組織。它最初成立于1981年，成立者為當時全球主要的房地產(chǎn)評估組織/協(xié)會，其原名為TIAVSC，于1994年被更名為IVSC。2008年更名為國際評估準則理事會。目前的成員遍布50多個國家。IVSC致力于發(fā)展一套適用于所有資產(chǎn)和負債評估的國際準則（標準）和要求。IVSB是IVSC下的獨立自主的準則制定機構(gòu)。,第4頁,IVSC和IVSB簡介,IVSB現(xiàn)任委員(2010.10):,主席*ChrisThorne,法國巴黎銀行(英國)*,*現(xiàn)已有變化,第5頁,IVS2010重編計劃,時間表和本次重編的目標：現(xiàn)行國際評估準則（第八版）發(fā)布于2007年。新版（第九版）計劃于2011年發(fā)行。征求意見稿在6月初公布；咨詢期為120天，截至2010年9月3日該重編稿的結(jié)構(gòu)將在下列范圍有所改變，包括準則、應用指南和評估指南旨在實現(xiàn)同類別內(nèi)不同標準之間布局設計的連貫性；簡化了結(jié)構(gòu)和樣式；在準則和規(guī)則間取得平衡，力求繁簡得當。,第6頁,IVS2010重編計劃,最新工作進展：審閱公眾意見：10月7日、8日為第一次審議；圓桌會議：11月2日在紐約，11月12日在香港，11月19日在倫敦分別舉行了三次圓桌會議對公眾意見進行討論。進一步審議工作已于11月22日、23日完成；終稿將于2011年上半年度出版發(fā)行。,第7頁,IVS2010重編計劃,對于第八版的主要改變：淡化房地產(chǎn)偏向性:由于最初IVS僅涉及房地產(chǎn)方面，因此，盡管IVS多年來已囊括了其他資產(chǎn)類型，但舊版準則普遍存有偏重房地產(chǎn)的傾向。原則替代規(guī)則：早期IVS版本是一個對于不同評估協(xié)會評估規(guī)范的匯總，這導致了某些問題處理上的慣例在國際背景下顯得不合時宜。新版準則減少對于程序性規(guī)定的描述，以使基于原則的準則更能在國際間得以應用。著重點的改變：以前的版本包含許多對評估師的指導，而IVSC并沒有權(quán)利強迫任何人遵守它的標準。IVS的有效性來自于他人對它的認同和適用?；谶@點認識，新版準則的目標是建立國際公認的適用于各類評估對象的評估要求；至于對評估師的監(jiān)管將由各國/地區(qū)相關(guān)機構(gòu)負責。,第8頁,IVS2010重編計劃,對于第八版的主要改變：刪除評估方法的論述：準則應該是為評估提供一個框架，而不是一套關(guān)于評估的指導或培訓手冊。而早期版本中一些對于幾個評估方法的討論也被納入了準則，新版明確主要的評估方法和途徑，但對其應用并不作詳細的描述，這些已經(jīng)從新版本中刪除，但仍然會被IVSC作為單獨的評估技術(shù)指南出版。避免重復：在早期版本中，很多概念和定義在各個單獨準則中整段反復出現(xiàn)。這在重編的準則中將被避免。目的是使準則更簡明而易于閱讀和理解。縮減詞匯表：老版本都含有一個龐大的術(shù)語詞匯表，其中很多并未在準則中使用過。新的詞匯表只含有如下的詞匯或術(shù)語：a)被使用時具有特定的、一致的含義；b)在多于一個準則中出現(xiàn)。不包含那些與在一般字典中解釋相同的詞匯；僅在一個準則中出現(xiàn)的術(shù)語將在其所出現(xiàn)的章節(jié)中予以解釋。這將顯著地縮減頁數(shù)，將使術(shù)語表從100多頁減少到只有3頁。,第9頁,IVS2010重編計劃,第九版中的重編：金融工具：以前版本的IVS中確實包括關(guān)于金融利益的有限討論，但完全沒有提及對于金融工具的評估。新版IVS包含一個關(guān)于金融工具的簡要準則,它分析了一些影響金融工具價值的參數(shù)、不同的評估方法優(yōu)缺點和旨在提高評估的透明度和客觀性的程序。IVSC金融工具評估專家組也在研究對特定實行領(lǐng)域的技術(shù)指導。工作范圍：新IVS順應需求提出一個單獨的準則，該準則指出，應在評估開始階段，明確評估范圍和應該被解決的問題。這在老版本中未被涵蓋。委員會意識到，應該確保評估師和評估服務的接受者對評估目的、主要假設和將要開展的調(diào)查工作有清晰的理解，這是確保評估滿足評估目的并被雙方完全理解的關(guān)鍵。,第10頁,IVS2010重編計劃,在2007年第八版中，IVS的框架如下：,引言,IVSC,IVS的目標和框架，公認評估原則的基本概念,行為準則,不動產(chǎn),動產(chǎn),經(jīng)濟實體,金融權(quán)益,IVS1，2，3簡介,準則1以市場價值為基礎的評估,準則2以市場價值以外的價值類型為基礎的評估,準則3評估報告,應用指南1以財務報告為目的的評估,應用指南2以擔保貸款為用途的評估,應用指南3以財務報告為目的的公共部門資產(chǎn)的評估,不動產(chǎn)評估,租賃權(quán)益評估,企業(yè)價值評估,評估復核,危險和有毒物質(zhì)在評估中的考慮,以財務報告為目的的重置成本法評估,市場價值評估類和投資分析中的折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析,農(nóng)業(yè)資產(chǎn)評估,經(jīng)營性不動產(chǎn)評估,涉及財產(chǎn)稅的批量評估,采掘業(yè)資產(chǎn)評估,歷史性不動產(chǎn)評估,機器設備評估,無形資產(chǎn)評估,動產(chǎn)評估,術(shù)語表,第11頁,采掘業(yè)資產(chǎn)評估,涉及財產(chǎn)稅的批量評估,動產(chǎn),IVS1，2，3簡介,行為準則,不動產(chǎn),動產(chǎn)評估,危險和有毒物質(zhì)在評估中的考慮,IVS2010重編計劃,在2007年第八版中，IVS的框架如下：,新(工作范圍),IVS104,新,新(金融工具),IVS304.01,*GN17,*修訂/出版于2010年,引言,IVSC,IVS的目標和框架，公認評估原則的基本概念,準則2以市場價值以外的價值類型為基礎的評估,準則3評估報告,應用指南1以財務報告為目的的評估,應用指南2以擔保貸款為用途的評估,應用指南3以財務報告為目的的公共部門資產(chǎn)的評估,機器設備評估,無形資產(chǎn)評估,企業(yè)價值評估,以財務報告為目的的重置成本法評估,市場價值評估類和投資分析中的折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析,農(nóng)業(yè)資產(chǎn)評估,IVS303.01,IVS201.02,IVS201.03,IVS201.01,IVS103,IVS105,IVS202.01,IVS302.01,作廢,IVS306.01,評估復核,經(jīng)營性不動產(chǎn)評估,歷史性不動產(chǎn)評估,術(shù)語表,縮減,IVS104?,IVS301.01,TIP?,TIP?,IVS303.03,作廢,IVS303.02,經(jīng)濟實體,金融權(quán)益,IVPB職責,IVS101,IVS102,IVS303.04,TIP,TIP,IVS301.02,IVS201.01,第12頁,白皮書2010版框架：,在新版中，準則重編如下：,100系列通用準則這個章節(jié)將會包含能普遍應用于大多數(shù)評估目的下的對各種類型的資產(chǎn)或負債的評估。對于那些應對通用準則有所變動調(diào)整的地方，在適用于特定評估應用指南(200系列)或適用于特定的資產(chǎn)類型標的準則(300系列)中會加以說明。,200系列應用類準則這個章節(jié)將會包含為特定目的而進行評估中適用的準則。這些應用類準則應和通用準則相結(jié)合，除非有特別的調(diào)整，都該使用一般標準。它們也涵蓋了在制定工作范圍和報告時應考慮的額外要求。,300系列資產(chǎn)類準則這個章節(jié)將包含用以確定為不同的資產(chǎn)類別進行特定評估考慮所設的準則。這些準則提供了其涵蓋的各類資產(chǎn)的基本描述和對價值產(chǎn)生特定影響的特定，并且對通用準則中設定的原則該如何應用到有爭議的資產(chǎn)類別這一問題給出了指導意見。這一準則與通用準則和應用類準則的區(qū)別主要存在于，它們所提供的解釋性注釋是針對準則該如何被應用而非應采取何種具體操作。資產(chǎn)類準則辨識并簡單解釋了普遍接受的評估法則和評估不同類型資產(chǎn)所用的方法的性質(zhì)，而并沒有就如何評估給出詳盡的方法論或者指導。,第13頁,白皮書2010版框架：,在新版中，準則重編如下：（可能有變更）,100系列通用準則IVS101通用原則和概念I(lǐng)VS102評估途徑IVS103價值類型IVS104工作范圍IVS105評估報告,200系列應用類準則IVS201.01IFRS下的公允價值IVS201.02折舊相關(guān)的評估IVS201.03租賃會計評估IVS201.04減值測試評估IVS201.05公共部門的土地廠房及設備的評估IVS202.01擔保性貸款物業(yè)權(quán)益的評估,300系列資產(chǎn)類準則IVS301.01企業(yè)價值和企業(yè)權(quán)益的評估IVS301.02無形資產(chǎn)評估IVS302.01廠房及設備評估IVS303.01不動產(chǎn)權(quán)益評估IVS303.02歷史性不動產(chǎn)評估IVS303.03在建投資性物業(yè)評估IVS303.04經(jīng)營性不動產(chǎn)評估IVS304.01金融工具評估IVS305.01為將來非金融類負債評估準則預留IVS306.01為將來生物類資產(chǎn)評估準則預留IVS307.01為將來采掘業(yè)準則預留,有建議認為200系列和300系列的排序可以互換,背景資料,第15頁,IVS2010重編計劃,IVSC評論審閱小組的目標：為了幫助IVSC達成提升全球評估業(yè)質(zhì)量以及統(tǒng)一性的宗旨，當時的IVSC管理委員會接受了當時的IVSC準則委員會有關(guān)建立一個IVSC評論審閱小組的建議。經(jīng)過評論審閱小組討論，IVS應滿足如下目標:準則應該是高質(zhì)量的、易于理解的、清晰的并且能夠被連貫應用的;準則是能適應全球市場的需要，并為IVS與各國準則趨同提供基礎;準則應該包括對評估所有資產(chǎn)、負債和企業(yè)的要求。,第16頁,IVS2010重編計劃,IVSC評論審閱小組的分析：自1981年成立起:IVSC通過發(fā)展國際水平的準則一直致力于統(tǒng)一各國的評估準則，這使得評估準則的水平得到了提高，也同時減少了分歧。近年來:國際準則在其他領(lǐng)域的日益普及，最引人注目的是國際會計準則委員會（IASB）頒布的國際財務報告準則（IFRS），導致了對于能支持這類準則測量要求的國際評估準則的需求。展望未來:IVSC打算提高他們的準則的主體部分以滿足全球市場的需要；并且為各國準則進一步趨同打好基礎。,第17頁,IVS2010重編計劃,IVSC評論審閱小組的分析當前IVS的不足:房地產(chǎn)偏向：IVS的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容仍然反映了IVSC在不動產(chǎn)評估的歷史起源。這種房地產(chǎn)偏向貫穿當前IVS的部分內(nèi)容，它應該在新版本中被最小化使其能夠反映更廣泛的評估行業(yè)。結(jié)構(gòu)著重于財務報告:其目標包括了與會計行業(yè)人員一起致力于以財務報告為目的的評估準則。IVS的覆蓋范圍目前已延伸并超出了這些既有的，并向其他的評估應用發(fā)展。但IVS的結(jié)構(gòu)仍然反映了對以財務報告為目的的評估的強調(diào)。缺乏對于制定IVS目的的認識:為了切合那些評估行業(yè)欠發(fā)達的國家的要求，有提供更多細節(jié)的需要。但建議這類指導另行發(fā)布。結(jié)構(gòu)和草案的改善需要提高準則的整體可讀性和全面性。,第18頁,IVS2010重編計劃,IVSC評論審閱小組的分析對于基于原則還是基于規(guī)則的標準的爭議:基于原則的標準的好處是，它們提供一個或多個可應用到許多情況和新發(fā)展中的原則?；谝?guī)則的標準可能包括相同的原則，但也包括了他們在應用上的詳細規(guī)則，這使得這種標準可能不足以靈活適應不同的情況和未來的發(fā)展?；谠瓌t的標準要求對專業(yè)判斷的使用來把原則應用到不同情況和新發(fā)展中，也因此與基于規(guī)則的標準中常見的打鉤做法大大不同。雖然一些規(guī)則有時不可避免，但也不可能對每一個可能發(fā)生的情況套用規(guī)則；首選的方法是把評估師導回原則；根據(jù)IVSC評論審閱小組的建議，指導性文件應與既定目標相連貫，但不應該詳細到規(guī)范了具體情況的特定評估方法等。,第19頁,IVS2010重編計劃,IVSC評論審閱小組的分析對于新版本的主要建議:在IVSC以后的版本中，“國際評估準則”這一詞應該包含所有聲明，而不僅僅是一個有限的數(shù)字，所有的聲明都應該具有同等效力。之前在各類文件標題中關(guān)于“準則”，“應用指南”，以及“評估指南”的區(qū)別應當去除。然而，小組已經(jīng)意識到準則仍舊被歸為不同的目錄并且已經(jīng)被定義為通用準則，應用準則和資產(chǎn)準則。所有在當前IVS版本指導意見部分中的資產(chǎn)類別將繼續(xù)被引入新的版本:GN5動產(chǎn)，GN10農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和GN14采掘業(yè)不應該是等同的概念?？偟膩碚f，農(nóng)業(yè)財產(chǎn)將會被納入最新擬定的關(guān)于生物資產(chǎn)項目的范疇；一個關(guān)于采掘業(yè)的新項目已經(jīng)被提出；目前版本IVS中定義的動產(chǎn)構(gòu)成將不會被繼續(xù)運用因為這個定義過于寬泛，這致使許多在現(xiàn)有GN5中的議題將會在其他準則中更詳細的被描述。,第20頁,IVS2010重編計劃,IVSC評論審閱小組的分析對于新版本的主要建議(續(xù)):盡管在應用過程中以及不同目的的報告中會略有差異，同樣的評估概念、定義和原則應當應用于各類的評估中。在準則中用來決定評估目的以及報告基礎的章節(jié)（例如以財務報告為目的），必須清晰毫不含糊。此類交叉引用可以提高清晰度，從而使使用者更易理解。IVSC應當考慮引入“公允價值”作為評估類型。行為準則應當與國際評估準則分開，另行公布。白皮書和對一些事項如批量評估的指導，應當另行公布而不是納入在國際評估準則之中。,第二部分若干值得關(guān)注的技術(shù)問題,第22頁,若干值得關(guān)注的技術(shù)問題：,各類準則的排序資產(chǎn)類準則(200)/應用類準則(300)。工作范圍(IVS104)明確不同類型評估服務/活動。價值類型(IVS103)重新演繹了可采用的評估前提/假設（持續(xù)經(jīng)營/假設清算、強制銷售、交易成本及組合和集合