企業(yè)內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)之實(shí)現(xiàn)探微

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)之實(shí)現(xiàn)探微摘要：近年來(lái)，全球內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了重大變革和飛速發(fā)展，促使內(nèi)部審計(jì)逐漸由傳統(tǒng)的確認(rèn)角色向咨詢角色轉(zhuǎn)變，從而增加企業(yè)價(jià)值，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)。國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)咨詢方面的理論探索和工作實(shí)踐鮮有成果，而電力企業(yè)在內(nèi)審咨詢實(shí)踐中已初見(jiàn)成效。因此，總結(jié)提煉如何更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的價(jià)值增值作用，無(wú)論對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展，還是企業(yè)戰(zhàn)略決策，都具有非常重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。本文結(jié)合工作實(shí)踐，探討了審計(jì)咨詢服務(wù)的必然性、實(shí)踐方式和實(shí)現(xiàn)途徑。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)價(jià)值增值內(nèi)部審計(jì)跨越了傳統(tǒng)的防弊興利、內(nèi)部控制等功能，開(kāi)始逐漸成為企業(yè)管理的智囊團(tuán)和軍師，為企業(yè)增加價(jià)值提供咨詢服務(wù)。而咨詢服務(wù)發(fā)展的國(guó)際趨同性、企業(yè)管理的外在需求以及內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的內(nèi)生性需要，共同決定了開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)是為企業(yè)增加價(jià)值的一個(gè)重要途徑。為配合企業(yè)發(fā)展需求，適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)自身成長(zhǎng)驅(qū)動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)憑借其超脫的地位、獨(dú)特的視角、可靠的證據(jù)，較強(qiáng)的綜合性，在服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略決策、內(nèi)控評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理，從整體上隨時(shí)掌控本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)價(jià)值方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。一、審計(jì)咨詢服務(wù)的涵義（一）咨詢的定義2004年，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將咨詢服務(wù)重新定義為：咨詢服務(wù)是為客戶提供建議及相關(guān)的服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，其目的是在內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加組織價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過(guò)程。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)一直強(qiáng)調(diào)監(jiān)督評(píng)價(jià)功能，即以確認(rèn)為主，兼顧咨詢。IIA新定義下將咨詢提升到與確認(rèn)同樣的高度，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入到增值型現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的新時(shí)代。（二）確認(rèn)與咨詢的關(guān)系兩者既有區(qū)別又有緊密的聯(lián)系。咨詢服務(wù)是在確認(rèn)服務(wù)的基礎(chǔ)上拓展的，與確認(rèn)服務(wù)彼此之間是一種前后相繼發(fā)展的關(guān)系。有效的確認(rèn)活動(dòng)可以提高咨詢服務(wù)的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)有助于確認(rèn)活動(dòng)的加強(qiáng)。二者是并重的關(guān)系，不可相互替代。二者存在和發(fā)展的動(dòng)力都是為企業(yè)增加價(jià)值。理論上，咨詢似乎沖擊了確認(rèn)的地位和框架，實(shí)務(wù)上應(yīng)采取必要措施將二者進(jìn)行協(xié)調(diào)，不能放大他們?cè)诠δ芎蛢?nèi)涵上的差異，而應(yīng)明確二者是在關(guān)聯(lián)關(guān)系的基礎(chǔ)上進(jìn)行的協(xié)調(diào)。二、審計(jì)咨詢服務(wù)的現(xiàn)狀、問(wèn)題及必要性分析電力企業(yè)目前的審計(jì)咨詢主要集中在跨專(zhuān)業(yè)協(xié)調(diào)管理領(lǐng)域、特殊業(yè)務(wù)流程以及制度咨詢和培訓(xùn)服務(wù)等，專(zhuān)業(yè)咨詢側(cè)重于電網(wǎng)工程建設(shè)領(lǐng)域。根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，審計(jì)咨詢工作逐步在擴(kuò)展，審計(jì)服務(wù)文化已逐步培育完善，效果和影響力也越來(lái)越明顯，咨詢服務(wù)在內(nèi)審日常工作中占比越來(lái)越大。但總體上來(lái)講，咨詢服務(wù)發(fā)展還是相對(duì)緩慢和滯后，也存在一些問(wèn)題和困惑。一是公司治理體系和組織架構(gòu)的不完善，影響審計(jì)咨詢作用的發(fā)揮。二是觀念陳舊固化，不能科學(xué)指導(dǎo)審計(jì)咨詢工作。三是內(nèi)審人員缺乏提供咨詢服務(wù)所需要的知識(shí)和技能。四是尚未培育成熟的審計(jì)文化和咨詢服務(wù)氛圍。五是在咨詢服務(wù)的探索實(shí)踐中，存在潛在的過(guò)度咨詢風(fēng)險(xiǎn)?；趩?wèn)題的存在，表明開(kāi)展審計(jì)咨詢服務(wù)是十分必要和緊迫的。一是提供咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的需要。二是新定位要求內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮咨詢顧問(wèn)的建設(shè)性作用。三是審計(jì)咨詢服務(wù)是企業(yè)管理發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，也是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的內(nèi)生性需求。三、內(nèi)審咨詢服務(wù)的實(shí)現(xiàn)方式和途徑（一）咨詢?cè)瓌t通過(guò)廣州局的審計(jì)咨詢實(shí)踐，我們認(rèn)為充分發(fā)揮好咨詢服務(wù)作用，首先應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下幾個(gè)基本原則：一是客觀公正原則。以事實(shí)和法規(guī)制度為依據(jù)，從企業(yè)背景和環(huán)境出發(fā)進(jìn)行全面評(píng)估，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問(wèn)題。二是謹(jǐn)慎原則。對(duì)未取證事項(xiàng)不做評(píng)價(jià)，反復(fù)核實(shí)支撐材料評(píng)價(jià)與建議的因果聯(lián)系，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是全面評(píng)價(jià)、重點(diǎn)咨詢?cè)瓌t。全面評(píng)價(jià)以滿足決策者把握全盤(pán)，了解實(shí)情，做出正確決策；咨詢服務(wù)重在建議的建設(shè)性和針對(duì)性，必須重點(diǎn)突出，把握關(guān)鍵，防止咨詢過(guò)度。四是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警原則。咨詢服務(wù)所提供的建議應(yīng)當(dāng)側(cè)重從風(fēng)險(xiǎn)提示和防范的角度切入，建議是否被采用不是咨詢的最終目的，風(fēng)險(xiǎn)提示引起管理當(dāng)局的足夠重視，以此做出的決策更加穩(wěn)健才是咨詢服務(wù)的終極目標(biāo)。五是和諧及人本原則。咨詢服務(wù)的對(duì)象都是企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層，必須堅(jiān)持和諧服務(wù)的原則，平等待人，與人為善，重在整改；必須堅(jiān)持人本原則，通過(guò)有價(jià)值的咨詢活動(dòng)，形成和諧的審計(jì)文化，促進(jìn)和諧人際關(guān)系的建立，促進(jìn)和諧企業(yè)的建設(shè)。（二）實(shí)現(xiàn)方式和途徑1、從組織架構(gòu)上保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性和客觀性設(shè)立內(nèi)審委員會(huì)或者總審計(jì)師崗位，負(fù)責(zé)內(nèi)審重大決策和組織領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)委員會(huì)或者總審計(jì)師直接負(fù)責(zé)。這就保證了內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢服務(wù)的性和權(quán)威性。2、從公司治理層面完善內(nèi)部審計(jì)治理環(huán)境內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用很大程度上受公司治理模式的影響，電力企業(yè)作為現(xiàn)代公司制國(guó)有企業(yè)，層級(jí)牽制的治理模式尚未建立，無(wú)法保證實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部良好的監(jiān)督管理和層級(jí)間的有效溝通，由此可能影響咨詢服務(wù)的不斷優(yōu)化。但是企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和推動(dòng)工作已趨成熟，結(jié)合確認(rèn)服務(wù)，審計(jì)咨詢?cè)诟纳乒局卫怼⑵髽I(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方面發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。3、要確保審計(jì)咨詢服務(wù)不損害內(nèi)部審計(jì)的性，不承擔(dān)任何管理責(zé)任內(nèi)部審計(jì)人員作為管理咨詢?nèi)藛T，負(fù)責(zé)提供專(zhuān)業(yè)建議，以供決策或者操作參考，審計(jì)人員不應(yīng)該做出最后決定或執(zhí)行操作。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中特別強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)適當(dāng)提供的任何一種咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員都不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)管理責(zé)任。4、從內(nèi)涵上拓寬審計(jì)咨詢服務(wù)內(nèi)容一是開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的咨詢與評(píng)價(jià)活動(dòng)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)完成情況以及風(fēng)險(xiǎn)管理方式的恰當(dāng)性。如電力企業(yè)關(guān)聯(lián)交易處理如不規(guī)范，有可能給企業(yè)帶來(lái)較大的國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)審計(jì)咨詢?cè)u(píng)價(jià)，檢查每筆重大交易是否在可控范圍內(nèi)，是否突破數(shù)量化限制，從而評(píng)價(jià)該種風(fēng)險(xiǎn)管理是否合適。二是開(kāi)展企業(yè)內(nèi)控制度的建立、健全、有效性評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的科學(xué)有效性，控制系統(tǒng)的遵循性以及關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是否可控在控。電力企業(yè)作為資金密集型企業(yè)，內(nèi)控評(píng)價(jià)活動(dòng)主要牢牢抓住企業(yè)投融資、電力工程、電力營(yíng)銷(xiāo)、電費(fèi)管理以及社保年金等業(yè)務(wù)提供咨詢，不斷健全和完善企業(yè)在資金內(nèi)控管理方面的管控制度和流程。5、在方式上豐富審計(jì)咨詢服務(wù)的溝通途徑審計(jì)咨詢服務(wù)的方式有很多，需要我們結(jié)合工作需求和管理實(shí)際不斷豐富完善。電力企業(yè)通過(guò)參加跨部門(mén)專(zhuān)業(yè)協(xié)調(diào)會(huì)議或者工作研討會(huì)議，多方收集咨詢項(xiàng)目的背景信息和政策依據(jù)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷，提供咨詢建議。或者到審計(jì)工作現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，現(xiàn)場(chǎng)糾錯(cuò)整改，將問(wèn)題在過(guò)程中消除。審計(jì)咨詢還充分借鑒民主監(jiān)督的成果，拓寬內(nèi)審視野，豐富工作內(nèi)容。電力企業(yè)審計(jì)咨詢工作在招投標(biāo)管理和合同管理方面，在內(nèi)控系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效能方面，充分利用監(jiān)察部門(mén)取得的成果，開(kāi)展審計(jì)咨詢。此外，我們還有針對(duì)性地開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)和管理流程的培訓(xùn)，電力企業(yè)咨詢服務(wù)很大部分是由于實(shí)施審計(jì)確認(rèn)工作的效果良好，被審單位主動(dòng)要求審計(jì)人員針對(duì)專(zhuān)題展開(kāi)培訓(xùn)授課，切中肯綮，有的放矢，被審單位接受度很高，通過(guò)培訓(xùn)加強(qiáng)各級(jí)人員的整改，取得較好的實(shí)效。6、在工作機(jī)制上建立審計(jì)約談或訪談制度保證咨詢活動(dòng)的固化建立約談或訪談機(jī)制的目的是實(shí)現(xiàn)確認(rèn)和咨詢成果的應(yīng)用和轉(zhuǎn)化，促進(jìn)和諧審計(jì)文化的建設(shè)和培育，共同提升價(jià)值增值能力。溝通消除疑慮，咨詢解決問(wèn)題。電力企業(yè)通過(guò)主動(dòng)對(duì)各級(jí)管理層和基層單位的訪談，全面深入了解存在的問(wèn)題以及問(wèn)題產(chǎn)生的根源和背景，提供具有建設(shè)性和針對(duì)性的合理化建議。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，通過(guò)正式約談，提示風(fēng)險(xiǎn)，促成整改，提供預(yù)警式咨詢服務(wù)。7、在技術(shù)上采用內(nèi)外部專(zhuān)家協(xié)同合作方式確保咨詢服務(wù)的專(zhuān)業(yè)性和服務(wù)質(zhì)量本著審慎和負(fù)責(zé)任的態(tài)度，對(duì)于跨專(zhuān)業(yè)重大或疑難咨詢項(xiàng)目，電力企業(yè)內(nèi)審人員在充分取證和分析的前提下，可以采用聘請(qǐng)內(nèi)外部專(zhuān)家共同“會(huì)診”，使得證據(jù)更有說(shuō)服力，評(píng)價(jià)更客觀，咨詢結(jié)果更可靠。8、提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，增加內(nèi)審計(jì)人員的職責(zé)范圍2007年IIA全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)應(yīng)該是：調(diào)查人員44.6%，指導(dǎo)顧問(wèn)57%，咨詢專(zhuān)家45.6%，管理層助手34.7%，其他32.1%。因此，未來(lái)內(nèi)部審計(jì)人員必須具備良好的素質(zhì)：擁有大局觀，充當(dāng)多面手，對(duì)整個(gè)組織價(jià)值具有前瞻性考慮；主動(dòng)置身企業(yè)各專(zhuān)業(yè)管理學(xué)習(xí)，積極了解各專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出解決措施；精通并熟練運(yùn)用各項(xiàng)技術(shù)防范和較少各種風(fēng)險(xiǎn)；成為企業(yè)顧問(wèn)，具備提供確認(rèn)、咨詢服務(wù)和培訓(xùn)能力。最終目標(biāo)是成為領(lǐng)導(dǎo)人搖籃，在風(fēng)險(xiǎn)控制和組織改進(jìn)方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。參考文獻(xiàn)：1陳麗蓉毛珊基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)職能問(wèn)題研究J.商業(yè)會(huì)計(jì)，2010.72彭志國(guó)，張慶龍.內(nèi)部審計(jì)：確認(rèn)服務(wù)還是咨詢服務(wù)J.會(huì)計(jì)之友.2010.63劉長(zhǎng)榮，刁金，鐘華.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢?cè)u(píng)價(jià)作用J.電力技術(shù)經(jīng)濟(jì)2008.34IIA國(guó)際大CBOK公布知識(shí)共同體（commonbodyofkmowledge，CBOK）的初步調(diào)查2007.75StevenSessions.InternalAuditorsContinuingProfessionalDevel？opmentJ.InternalAuditor，2009.16