《營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算》PPT課件.ppt

第5章?tīng)I(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算,5.1營(yíng)業(yè)稅概述5.2營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算5.3營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的填制,營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。5.1.1納稅義務(wù)人1.營(yíng)業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。(1)單位和個(gè)體戶(hù)的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是營(yíng)業(yè)稅納稅人。(2)依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。2.扣繳義務(wù)人：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。,5.1營(yíng)業(yè)稅概述,5.1.2稅目和稅率,5.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1.營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用2.營(yíng)業(yè)額的特殊規(guī)定:計(jì)稅依據(jù)(1)全額計(jì)稅。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營(yíng)業(yè)額，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。(2)差額（余額）計(jì)稅。列舉項(xiàng)目,(3)核定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)核定方法：計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，或視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定營(yíng)業(yè)額：按納稅人最近時(shí)期發(fā)生的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)的平均價(jià)格核定。按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本（1成本利潤(rùn)率）（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。,5.2.1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借方貸方當(dāng)期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅企業(yè)已繳納的營(yíng)業(yè)稅余額：多繳的營(yíng)業(yè)稅余額：尚未繳納的營(yíng)業(yè)稅,5.2營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算,5.2.2納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算1.營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅【案例51】某建筑工程公司承攬一項(xiàng)寫(xiě)字樓的建筑工程，合同規(guī)定工程價(jià)款400萬(wàn)元，由建設(shè)單位提供一部分建筑材料，價(jià)款為80萬(wàn)元。工程結(jié)束時(shí)一次性結(jié)算工程價(jià)款。計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。該公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=(4000000+800000)3%=144000元其會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加144000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅144000,【案例52】某聯(lián)運(yùn)公司2009年3月份取得聯(lián)運(yùn)收入200萬(wàn)元，其中包括鐵路局的鐵路運(yùn)營(yíng)收入80萬(wàn)元，港務(wù)局的海運(yùn)收入50萬(wàn)元。計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。聯(lián)運(yùn)公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=(2000000-800000-500000)3%=21000元其會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加144000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅144000注意：納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)納稅處理(1)自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅；(2)納稅人將自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅；(3)納稅人將自建房屋對(duì)外贈(zèng)送，視同銷(xiāo)售,【例題計(jì)算題】某市甲建筑公司2012年6月將自建辦公樓銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入65000萬(wàn)元，與之配比的建造成本42000萬(wàn)元；贈(zèng)送關(guān)聯(lián)單位部分車(chē)庫(kù)，建造成本840萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格1176萬(wàn)元。建筑工程成本利潤(rùn)率10%。計(jì)算甲建筑公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（65000+1176）5%+（42000+840）（1+10%）（1-3%）3%=4766.24（萬(wàn)元）【例題計(jì)算題】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將委托某施工企業(yè)建造的一棟房屋無(wú)償捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)氐囊凰W(xué)，該房屋的委托開(kāi)發(fā)成本為500萬(wàn)元。（成本利潤(rùn)率為20%）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅500（120%）（15%）5%31.58（萬(wàn)元）,2.工商企業(yè)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。未分別核算或未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。實(shí)行分別核算的非應(yīng)稅勞務(wù)收入，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算，按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算。,【案例53】某建材裝飾材料商店（增值稅一般納稅人）兼營(yíng)家庭裝修，并實(shí)行分別核算。3月，該店銷(xiāo)售建筑裝飾材料收入702000元（含稅價(jià)），提供家庭裝修勞務(wù)收入210000元。該店應(yīng)納增值稅=702000（1+17%）17%=102000元該店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2100005%=10500元借：銀行存款702000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102000借：銀行存款210000貸：其他業(yè)務(wù)收入210000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10500,5.2.3納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算1.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”?！景咐?4】某公司將一項(xiàng)商標(biāo)的使用權(quán)以80萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)使用，適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=805%=4萬(wàn)元借：銀行存款800000貸：其他業(yè)務(wù)收入800000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加40000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40000,2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。會(huì)計(jì)分錄:借：銀行存款累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入,【案例55】某企業(yè)將擁有的某產(chǎn)品的商標(biāo)權(quán)以300000元出售給另一家企業(yè)，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15000元。該商標(biāo)的賬面余額為250000，計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款300000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：無(wú)形資產(chǎn)250000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000營(yíng)業(yè)外收入55000,5.2.4納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)分錄：1.房地產(chǎn)企業(yè)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.其他企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,【案例56】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司月內(nèi)銷(xiāo)售商品房收入2800000元，預(yù)售商品房定金收入400000元。該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（2800000+400000）5%=160000元借：銀行存款3200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000預(yù)收賬款400000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加160000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅160000,【案例57】某工業(yè)企業(yè)出售一棟廠房，廠房的原始價(jià)值為20000000元，已提折舊10500000元，出售收入8500000元已存入銀行。用銀行存款支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元。根據(jù)這項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理（印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加不計(jì)）：該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=85000005%=425000元轉(zhuǎn)為清理時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理9500000累計(jì)折舊10500000貸：固定資產(chǎn)20000000取得出售固定資產(chǎn)收入時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款8500000貸：固定資產(chǎn)清理8500000,計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理425000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅425000支付清理費(fèi)用時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理30