總公司與分公司合并報(bào)表編制舉例

經(jīng)典案例分析：總公司與分公司財(cái)務(wù)核算淺析編者按：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，母子公司作為相互獨(dú)立的法人實(shí)體，各自獨(dú)立出具會(huì)計(jì)報(bào)表，在會(huì)計(jì)年度終了，分別視控制、共同控制和重大影響三種不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法，確定是否納入合并范圍，對(duì)納入合并范圍的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表，由母公司匯總，實(shí)行合并抵銷，最終形成合并會(huì)計(jì)報(bào)表。而作為不具有獨(dú)立法人資格的分公司，其業(yè)務(wù)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表如何與納入總公司報(bào)表核算，并沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度來(lái)具體規(guī)范。編者根據(jù)對(duì)總分公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的理解和多年的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一套總分公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算和報(bào)表匯總的基礎(chǔ)理論，以饗讀者。 一、對(duì)總分公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的理解 由于分公司不是獨(dú)立法人實(shí)體，沒(méi)有注冊(cè)資本，從總分公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上來(lái)理解，相當(dāng)于是總公司投出一塊營(yíng)運(yùn)資金由分公司來(lái)經(jīng)營(yíng)管理，分公司的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)就等于是總公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，總公司撥付的營(yíng)運(yùn)資金，通過(guò)分公司的購(gòu)銷業(yè)務(wù)分別形成不同形式的資產(chǎn)、收入、成本及費(fèi)用，當(dāng)期產(chǎn)生的利潤(rùn)相當(dāng)于增加了總公司對(duì)分公司的應(yīng)收款，而當(dāng)期產(chǎn)生的虧損相當(dāng)于抵減了總公司對(duì)分公司的應(yīng)收款。 二、相關(guān)案例分析： 總公司主營(yíng)紡織品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，2006年撥付營(yíng)運(yùn)資金160萬(wàn)元在大連設(shè)立總公司分公司（以下簡(jiǎn)稱分公司），主營(yíng)總公司紡織品的出口。 （1）2006年總公司撥付營(yíng)運(yùn)資金160萬(wàn)元給分公司時(shí)，總分公司應(yīng)做以下帳務(wù)處理： 總公司帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款-分公司1,600,000 貸：銀行存款1,600,000 分公司帳務(wù)處理： 借：銀行存款1,600,000 貸：其他應(yīng)收款-分公司1,600,000 （2）2006年末分公司經(jīng)過(guò)一年經(jīng)營(yíng)，由于建設(shè)初期費(fèi)用支出較多，海外客戶業(yè)務(wù)訂單較少，當(dāng)年形成虧損，當(dāng)期利潤(rùn)表顯示如下： 單位：人民幣元項(xiàng)目本年金額一、營(yíng)業(yè)收入 850,000其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入850,000其他業(yè)務(wù)收入減：營(yíng)業(yè)成本730,000其他業(yè)務(wù)成本730,000營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用60,000管理費(fèi)用100,000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-40,000三、利潤(rùn)總額-40,000減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)-40,000根據(jù)2006年度分公司的利潤(rùn)表，2006年底總公司帳面對(duì)大連公司利潤(rùn)表進(jìn)行了合并，將40,000元作為抵減了對(duì)大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本730,000 管理費(fèi)用100,000 銷售費(fèi)用60,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入850,000 其他應(yīng)收款-分公司40,000 （3）2007年末，分公司由于海外市場(chǎng)開(kāi)拓力度的不斷加強(qiáng)，客戶業(yè)務(wù)訂單逐漸增多，當(dāng)年形成利潤(rùn)，當(dāng)期利潤(rùn)表顯示如下： 項(xiàng)目本年金額一、營(yíng)業(yè)收入 1,200,000其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,200,000其他業(yè)務(wù)收入減：營(yíng)業(yè)成本1,020,000其他業(yè)務(wù)成本1,020,000營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用70,000管理費(fèi)用80,000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30,000三、利潤(rùn)總額30,000減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)30,000 根據(jù)2007年度分公司的利潤(rùn)表，2006年底總公司帳面對(duì)大連公司利潤(rùn)表進(jìn)行了合并，將30,000元作為增加了對(duì)大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,020,000 管理費(fèi)用70,000 銷售費(fèi)用80,000 其他應(yīng)收款-分公司30,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,200,000 （4）2008年末，分公司由于全球金融危機(jī)的影響，外需放緩，客戶業(yè)務(wù)訂單大幅銳減，當(dāng)年形成大幅虧損，當(dāng)期利潤(rùn)表顯示如下： 項(xiàng)目本年金額一、營(yíng)業(yè)收入500,000其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500,000其他業(yè)務(wù)收入減：營(yíng)業(yè)成本425,000其他業(yè)務(wù)成本425,000營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用60,000管理費(fèi)用80,000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-65,000三、利潤(rùn)總額-65,000減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)-65,000 根據(jù)2008年度分公司的利潤(rùn)表，2008年末總公司帳面對(duì)大連公司利潤(rùn)表進(jìn)行了合并，將65,000元作為抵減了對(duì)大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本425,000 管理費(fèi)用80,000 銷售費(fèi)用60,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500,000 其他應(yīng)收款-分公司65,000 （5）2008年末，總公司由于2008年度全球金融危機(jī)的影響，外需放緩，多條生產(chǎn)線停產(chǎn)，公司決定實(shí)施業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，積極調(diào)減經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，決定對(duì)大連公司進(jìn)行撤銷處理，并對(duì)三年的帳務(wù)進(jìn)清理，清理后只收回籌建期間的墊付營(yíng)運(yùn)資金1,500,000元，而其他應(yīng)收帳款-分公司的累計(jì)余額1,525,000元（1,600,000-40,000+20,000-65,000=1,525,000）,對(duì)無(wú)法收回的資金25,000元作為壞帳進(jìn)行處理： 借：銀行存款1,500,000 營(yíng)業(yè)外支出25,000 貸：其他應(yīng)收款-分公司1,525,000 三、總公司財(cái)務(wù)核算方法的總結(jié) 由此可以看出總分公司之間的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，主要涉及總分公司往來(lái)科目的調(diào)整和分公司利潤(rùn)表的納入合并，當(dāng)然實(shí)踐中業(yè)務(wù)不會(huì)想案例中這么清晰簡(jiǎn)單，有可能涉及總公司之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，以及總分公司之間產(chǎn)生的費(fèi)用的墊付業(yè)務(wù)。但不管業(yè)務(wù)如何變化，如何復(fù)雜，在內(nèi)部交易方面總公司只通過(guò)往來(lái)科目的增減變動(dòng)核算，在報(bào)表合并方面只涉及利潤(rùn)表的合并，而不存在象母子公司那樣復(fù)雜的各類業(yè)務(wù)內(nèi)部交易之間的抵銷。（總公司帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款-分公司1,600,000 貸：銀行存款1,600,000分公司帳務(wù)處理：借：銀行存款1,600,000貸：其他應(yīng)收款-分公司1,600,000分公司利潤(rùn)表項(xiàng)目本年金額一、營(yíng)業(yè)收入850,000其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入850,000其他業(yè)務(wù)收入減：營(yíng)業(yè)成本730,000其他業(yè)務(wù)成本730,000銷售費(fèi)用60,000管理費(fèi)用