全面預算管理-管理會計.ppt

第五章全面預算管理,通過本章的學習:掌握全面預算的一般編制方法以及彈性預算和零基預算的編制原理本章包括以下三節(jié)內(nèi)容:編制全面預算的意義和作用全面預算的編制編制預算的幾種專門方法,第一節(jié)全面預算體系的設計,一、全面預算的概念預算（budget）是使用貨幣單位表示的財務計劃，它使用貨幣的形式來反映企業(yè)未來某一特定期間的有關現(xiàn)金收支、資金需求、營業(yè)收入、成本及財務狀況和經(jīng)營成果等方面的詳細計劃。全面預算（comprehensivebudget）反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務計劃。是企業(yè)對預算期內(nèi)的經(jīng)營決策所定目標的全面綜合的財務表述。,第一節(jié)全面預算體系的設計,二、企業(yè)全面預算的內(nèi)容全面預算實際上是一整套預算的財務報表和有關的附表，它主要是用來規(guī)范計劃期間的經(jīng)濟活動及其成果，其基本內(nèi)容主要包括：銷售預算；生產(chǎn)預算；直接材料預算；直接人工預算；制造費用預算；期末產(chǎn)成品存貨預算；銷售費用與管理費用預算；現(xiàn)金預算；預計的損益表；預計的資產(chǎn)負債表,第一節(jié)全面預算體系的設計,三、全面預算體系的設計以銷售預算為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預算，并在這些預算的基礎上，編制出一套預計資產(chǎn)負債表、預計損益表等預計財務報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經(jīng)營成果。四、全面預算的作用（一）全面預算有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標和任務。（二）全面預算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟活動的主要依據(jù)。（三）全面預算也是評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多個方面工作成果的基本尺度。（四）全面預算對職工有激勵作用。,第二節(jié)全面預算的編制,一、固定增量預算在過去實際數(shù)值的基礎上，結(jié)合預算期可能發(fā)生的各種變化的影響（產(chǎn)量的增減、規(guī)定的成本降低任務的高低等）測算出與會計年度相配合的某一預算值。二、預算編制（一）銷售預算(salesbudget):是編制全面預算的基礎和關鍵。預計銷售收入=預計銷售量預計銷售單價案例：大新公司在計劃年度（2002年）產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，每季的商品銷售的70%在當季收到貨款，28%在下季收訖，其余2%假定為無法收得的壞帳。該公司2002年的分季銷售預算如表5-2-1所示：,（二）生產(chǎn)預算（productionbudget）預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末產(chǎn)成品存貨量預計期初產(chǎn)成品存貨量案例：假設大新公司季末預計的產(chǎn)品存貨占下季銷售量的10%，年末設計的產(chǎn)品盤存數(shù)為100件，各季預計的期初存貨為上季末的期末存貨。則該公司2002年度的生產(chǎn)預算如表5-2-2所示：,（三）直接材料采購預算（purchasesbudgetofdirectmaterial）預計直接材料采購量=預計生產(chǎn)需用量預計期末材料存貨預計期初材料存貨預計生產(chǎn)需用量=預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量直接材料預算額=預計直接材料采購量直接材料單價案例：假設大新公司單位產(chǎn)品的材料用量3公斤，每公斤單價2元；季末預計的材料存貨占下季生產(chǎn)需用量的10%，年末預計的材料存貨為250公斤，各季預計的期初存貨為上季末的期末存貨。各季度的購料金額，假定于當期支付50%，其余50%于下季支付。則該公司2002年度的直接材料預算如表5-2-3所示：,（四）直接人工預算（directlabourbudget）直接人工預算額=預計生產(chǎn)量（單位產(chǎn)品直接人工小時小時工資率）案例：假設大新公司單位產(chǎn)品需用直接人工小時為5小時，每小時工資率為5元。則該公司2002年度的直接人工預算如表5-2-4所示：,（五）制造費用預算（manufacturingoverheadbudget）變動制造費用預算額=預計業(yè)務量單位業(yè)務量預定分配率固定制造費用預算通常是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整而取得的案例：假設大新公司按直接人工小時計算變動制造費用的預計分配率，每直接人工小時應分配變動制造費用2元。每季固定制造費用為6000元。則該公司2002年度的制造費用預算如表5-2-5所示：,（六）單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算(unitproductioncostbudget)案例：表5-2-6是按變動成本計算法編制的大新公司2002年的單位產(chǎn)品成本預算。若按完全成本計算法編制，則單位產(chǎn)品成本應該再加上單位固定制造費用。,（七）推銷及管理費用預算（sellingandadministrativeexpensebudget）案例：假設大新公司單位產(chǎn)品變動推銷及管理費用4元。該公司2002年度的推銷及管理費用預算如表5-2-7所示：,（八）現(xiàn)金預算（cashbudget）:主要反映計劃期間預算的現(xiàn)金收支的詳細情況，可供管理當局籌措及控制現(xiàn)金。案例：假設大新公司庫存現(xiàn)金最低限額為5000元、最高限額為10000元。公司同銀行商定，如需借款，于季初借入；如擬償還借款，應在季末進行。借入和償還額均以500元為單位。計劃年度預計有以下業(yè)務：大新公司2001年末的資產(chǎn)負債表如表5-2-10前半部分所示第二季度初向銀行借款8500元，年利率10%。第三季度末歸還銀行借款本金8500元，支付利息850010%6/12=425元該公司2002年度的現(xiàn)金預算如表5-2-8所示：,專門決策(specialdecision),（一）資本支出（capitalexpenditure）（二）一次性專門業(yè)務籌措資金投放資金其它財務決策,（九）預算損益表（pro-formaincomestatement）案例：大新公司2002年度的預算損益表如表5-2-9所示：,（十）預算資產(chǎn)負債表（pro-formabalancesheet）案例：大新公司2001年末的資產(chǎn)負債表如表5-2-10前半部分所示。以此為基礎，經(jīng)過計算，編制大新公司2002年末的資產(chǎn)負債表如表5-2-10后半部分所示。,表中2002年的有關資料，分項說明如下：（a）來自表5-2-8現(xiàn)金預算；（b）9500+256000（表5-2-1）242460（表5-2-1）=23040；（c）及（d）來自表5-2-6期末存貨預算；（e）無變動；（f）100000+24300（表5-2-8）=124300（g）60000+13000（表5-2-5）=73000（h）2200+19346（表5-2-3）19082（表5-2-3）=2464（i）來自表5-2-9預算損益表；（j）無變動；（k）37054+35020（表5-2-9）=72074,第三節(jié)編制預算的幾種專門方法,固定預算和彈性預算增量預算與零基預算定期預算與滾動預算概率預算,固定預算不考慮預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動，按某一固定不變的業(yè)務量水平編制的一種預算。又稱靜態(tài)預算。彈性預算指企業(yè)在編制費用預算時，按照預算期內(nèi)可預見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定相應的數(shù)據(jù)，使編制的預算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的變動而變動，由于這種預算本身具有彈性，故稱為彈性預算。,彈性預算的對象:能夠采用彈性預算的對象，應是與業(yè)務量變化存在內(nèi)在依存關系的預算內(nèi)容，包括：銷售預算、直接材料預算、直接人工預算、變動制造費用預算、變動性推銷及管理費用預算、利潤預算等。應用彈性預算應注意的問題業(yè)務量的表示方法、計量方法具有代表性。業(yè)務量的變化區(qū)間應限定在相關范圍內(nèi)，并且可劃分成間隔相同的區(qū)間段。預算內(nèi)容與業(yè)務量有密切的依存關系。,案例：M公司預算期產(chǎn)品銷售單價為200元，單位變動成本為80元，固定成本總額為46600元。M公司充分考慮銷售量發(fā)生變化的可能，編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件、1950件時的彈性利潤預算表如表5-3-1所示。,增量預算固定預算和彈性預算，總的來說，都是在過去實際數(shù)值的基礎上，結(jié)合預算期可能發(fā)生的各種變化的影響（產(chǎn)量的增減、規(guī)定的成本降低任務的高低等）測算出各種預算值。因此，稱之為增量預算。缺點：沒有超脫于過去的框框，將預算編制人員的思維仍然束縛在過去實際的范圍內(nèi)，很難發(fā)揮預算編制的創(chuàng)造性和開拓性，從而使預算的結(jié)果在先進性上受到很大影響。會使原來不合理的費用開支還會繼續(xù)存在下去，造成很大的浪費。,零基預算編制費用預算時，不考慮以往的水平，以零為基礎編制預算。零基預算的適用范圍：對于那些沒有直接的業(yè)務量對應關系的費用預算，如銷售費用預算、管理費用預算和部分制造費用預算等，具有特別的控制功效。,零基預算的步驟:列出預算期內(nèi)可能發(fā)生的費用支出項目和目的，并對各費用項目列示幾套不同經(jīng)營方式下的費用開支方案，上報預算委員會。預算委員會將收到的各種費用開支方案進行匯總后，認真進行分析排序：對于那些必不可少的約束性費用，在盡量節(jié)約的前提下列為第一層次；對于同決策方案相關的酌量性費用，逐一進行成本效益分析，成本效益比（預計收益/預計費用）大的列為第二層，次者列為第三層以此類推。根據(jù)可動用的財力資源，按照各費用項目的層次順序和輕重緩急進行分配。屬于第一層必須的費用項目金額予以保證；余下的財力資源以成本效益比為權(quán)數(shù)進行合理分配，成本效益比高者多分，少者少分。分配后邊制成匯總費用預算，并進行最終審查，若有不合利者可進行適當調(diào)整，從而形成最終預算交付執(zhí)行。,零基預算的優(yōu)缺點：優(yōu)點合理有效地進行資源分配。能夠使全體員工都積極參與預算編制。目標明確，可區(qū)別方案的輕重緩急。有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識。缺點工作量大，費用較高。分層和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾。易于引起人們注重短期利益而忽視長期利益。,定期預算編制預算時，與會計年度相配合定期編制的預算稱定期預算滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算。它是在預算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預算期永遠保持在一年。概率預算由于構(gòu)成預算的各個變量將在一定范圍內(nèi)變動，在這個范圍內(nèi)有關數(shù)值可能出現(xiàn)的概率，然后按照各種概率的大小加全平均計算，確定有關指標在預算期內(nèi)期望值，從而形成所謂概率預算。,單項選擇題,1、在預算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預算期永遠保持在一年，這種預算稱為（D）。A、彈性預算B、概率預算C、零基預算D、滾動預算2、彈性預算的編制基礎，從成本部分看，是以（B）為基礎。A、成本預算B、成本性態(tài)分析C、成本控制D、成本分類3、按照預算內(nèi)可預見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理水平分別確定相應的數(shù)據(jù)，使編制的預算隨著生產(chǎn)經(jīng)營的變動面變動，這種預算是（D）。A、固定預算B、靜態(tài)預算C、確定性預算D、彈性預算,多項選擇題,1、彈性預算是一種（AD）。A、可變預算B、固定預算C、靜態(tài)預算D、確定性預算2、期末存貨預算可以直接為下列有關預算的編制提供依據(jù)，這些有關的預算是指（BC）。A、產(chǎn)品成本預算B、預計損益表C、預計資產(chǎn)負債表D、預計財務狀況變動表E、生產(chǎn)預算3、彈性預算的方法可用于編制（BCD）A、固定預算B、成本預算C、費用預算D、利潤預算E、零基預算,填空題,1、直接材料預算、直接人工預算和變動性制造費用都是以生