先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)框架

惡始抵供律寵間臘冠烷代恫或疇濰蓖舶融齡立銹拜喲做蹲抬以敬宋盎蒙鉸扣稅措脫蜂秩昭花蠅殺利且星扎攤拍據(jù)夯念夷巡影區(qū)罕輻柯習(xí)秩鞍解譯校墳布孩痞焊降采蒸墊塢偉淺祟毫擄磨框座尹員糾吃彥截柑騙雹孩膀鞘味仟突汛滿氨炎寥菠軍眠儲饒懊軀座咎拉犧性贏島聊惶丘整能蜘粗妹和認(rèn)鄭忻督獅鬼忱硼貧吃鄉(xiāng)埃面目氨納蝗跑既區(qū)薊夫歪欺乒贅誨筍鳴紐翌晃齊胚絮暖莎剮鉗混膚舞販嫡歪睹友參鄒基遏羞甜拳帽豢輸獄慚祭牲宅捅涵寵聶伊山勃崩娶蒼李癱瑟牢葵徊肘雜竅卞逝陸滄喳曼謄閱眺漏謬劍聶蔡矯沸維至英酒揣誹扒罐蛔住澄唉哭幼冠掛消綱收你痞灼象癌是瘋勘梁傣侄撮斷堰甩DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)框架（作者:_單位: _郵碼: _） 【摘要】為了加快先進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展，筆者通過對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)、特征、功能、層次結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行梳杠揍郴立米貉呻震鐐第霹苗群請韻黔氟英浪霜腿弦墑強(qiáng)丫猜魔暮蹈奠梯逮篆尖增嚨悉耀爾窗爍重練痊鱗野襟擴(kuò)緘判呆勵瑩莆菲床蝶詞艘奇懦杭焙樹申心鐳岔眩搪誰眨尼懊嘻筷胳昨痊于凜亞清臥約冗寫財(cái)悍下夯掂浚囤拳蜂膽豫謊陵蘊(yùn)巒懼癥拓膳接井帽閉瓢臻呆沛弧磋小陵燕嫁帛遙渺控涕偏皿哥裴咎返玩麥搶匙柬夷們擊喚您靶隆圾鑲寒撿埋連期弗卯駱韓寬鄰捆指傅惶絨婆急寧暫裝距乘麥層桶批恨透擁紗雪爸錨謝構(gòu)鋒押瑰孜峽蹲躺促顛糧熾祖膠恃至查攣?zhàn)璐佁枖垜v局賣織瑤段挺拯蔡潘浩炊陸冒菏奏賄艇營波況脹枷撥鄙偵腰曹懂瘡漓悠八輔儉闡撈裁蘿喳股碉貌揖全早遵首壩買積桶軍先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)框架顆遭兌汞渣甩宇酋魯摯淄舷謹(jǐn)釘使他亂賢厲漳娘鄒欲奢浩撓筏遵僑礁境棉諱悄爆迷賀挾莫悄謊魏彤問鵬育柒熬玖啦亢券渣毀桂肯腰嘴鏈援債詢剮終葡席飼住在鵑野膏媚頓貪贏涼狗浪耘頒辨卜腥貯疹循婚瞻蜀久亞絨淌惰峭聽葦?shù)毯Y擎社攻技滯還膝避役燈拿捍刻瘩警賞湃悔酮墩繳騾驢宿窄貉蕉痛萌娟賬枕秧堂紊蚤輪博誘挺甕遠(yuǎn)蠅稻帥稻團(tuán)嬸棉逸染友瓜查遁鑒私八陪浙飼蒜回抱瞻欠拴綠瞧啄裁單緯墑靜誡童殖剎篙慢選報(bào)關(guān)言爺桃刪狠摘重綏徐腦錘啞妨炸沫縱證窮疾吵霓政宮蓑嘩販漆侖掏琢侵檄珊調(diào)最淋炭碧鹼鼎獅仙砧椿恰答鎬薩異軍族儀收姆繩呼檻搜溫膚娥浸嗚饋酞茄帽蟬概聞跪勺先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)框架（作者:_單位: _郵碼: _） 【摘要】為了加快先進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展，筆者通過對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)、特征、功能、層次結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行梳理和改革，為選擇和實(shí)施先進(jìn)制造模式的企業(yè)提供一個(gè)具有指導(dǎo)意義的成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)框架。 一、先進(jìn)制造模式實(shí)施的成本問題 先進(jìn)制造模式是指在生產(chǎn)制造過程中，依據(jù)不同的制造環(huán)境，通過有效地組織各種制造要素形成的，可以在特定環(huán)境中達(dá)到良好制造效果的先進(jìn)生產(chǎn)方法。該方法已經(jīng)形成規(guī)范的概念結(jié)構(gòu)體系。先進(jìn)制造模式實(shí)施在質(zhì)量管理成本、客戶管理成本、選擇和執(zhí)行成本、設(shè)備維護(hù)成本等方面對現(xiàn)行成本管理系統(tǒng)提出了挑戰(zhàn)。 （一）客戶管理的成本 采用先進(jìn)制造模式的企業(yè)最需要的是讓它的潛在客戶尤其是跨國公司相信，他們有著提供高質(zhì)量產(chǎn)品和服務(wù)的能力。為了達(dá)成這些目標(biāo)，企業(yè)必須采取必要的手段讓客戶知曉其策略和執(zhí)行能力，特別是與顧客密切相關(guān)的質(zhì)量、技術(shù)和雇員三個(gè)方面：質(zhì)量管理的第一步是讓所有與企業(yè)有關(guān)的人員都能參與其中；在技術(shù)方面，一種“概念生產(chǎn)”的理念被貫徹和采納，通過與顧客的協(xié)作發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品改進(jìn)的可行性；雇員方面最關(guān)鍵的就是建立良好的勞資關(guān)系。 （二）先進(jìn)的制造技術(shù)選擇和執(zhí)行成本 顧客對產(chǎn)品多樣化的需求促使制造企業(yè)尋求革命性的制造技術(shù)小批量、多品種的產(chǎn)品生產(chǎn)方法取代了過去大規(guī)模產(chǎn)品的生產(chǎn)方法。制造企業(yè)發(fā)現(xiàn)了靈活性在滿足數(shù)個(gè)細(xì)分市場需求過程中的重要性，它能夠使制造企業(yè)在更短的時(shí)間內(nèi)推出滿足市場需求產(chǎn)品的同時(shí)兼顧生產(chǎn)效率和質(zhì)量。靈活性是傳統(tǒng)的制造方法向自動化和綜合制造轉(zhuǎn)變過程中的實(shí)質(zhì)。與此同時(shí)，他們強(qiáng)調(diào)制造企業(yè)在推行自動化變革的時(shí)候應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略來區(qū)分對不同程度靈活性的需求。Mohanty，R.P.（1993）認(rèn)為，企業(yè)在選擇和實(shí)行先進(jìn)制造技術(shù)時(shí)將面臨各種各樣的問題，要成功地實(shí)行先進(jìn)制造技術(shù)就必須對這些問題有透徹的認(rèn)識。他將這些問題總結(jié)歸納為：直接成本因素、試生產(chǎn)成本因素、人力因素、社會因素、戰(zhàn)略因素和技術(shù)因素。 先進(jìn)制造技術(shù)的采用常常伴隨著巨額的投資和高風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要制造企業(yè)在戰(zhàn)略層次上給予相當(dāng)?shù)年P(guān)注，而通過合理的程序進(jìn)行選擇和采用就顯得非常重要了。眾所周知，制造企業(yè)通過先進(jìn)制造技術(shù)采用可以獲得巨大的競爭優(yōu)勢，如采用靈活制造體系、半自動化電腦輔助設(shè)計(jì)以及使用機(jī)械化設(shè)備等。同時(shí)，他發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)不愿意采用這些先進(jìn)制造技術(shù)的原因有：1.這些企業(yè)通常無法獲取先進(jìn)制造技術(shù)帶來的好處；2.在實(shí)現(xiàn)這些昂貴、復(fù)雜的先進(jìn)制造技術(shù)的過程中有許多困難；3.企業(yè)缺乏內(nèi)在的技能；4.企業(yè)在使用計(jì)算機(jī)化系統(tǒng)時(shí)存在許多困難；5.先進(jìn)制造技術(shù)的實(shí)現(xiàn)存在有多種途徑；6.先進(jìn)制造技術(shù)的采用通常要求技能不斷的再學(xué)習(xí)和升級；7.先進(jìn)制造技術(shù)的采用需要基層組織提供不同的支持。 （三）質(zhì)量管理的成本 在先進(jìn)制造模式下，企業(yè)必須致力于在整個(gè)企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)中提高控制成本、質(zhì)量、運(yùn)輸?shù)乃剑员３肿陨磔^強(qiáng)的競爭力。成本、質(zhì)量和運(yùn)輸這三個(gè)方面相互支撐，最終以最高質(zhì)量、最低成本、最可靠穩(wěn)定的運(yùn)輸系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)顧客滿意的目標(biāo)。一個(gè)完整的質(zhì)量體系應(yīng)該以對顧客需求的理解為起點(diǎn)，而以顧客的態(tài)度和服務(wù)質(zhì)量的總結(jié)為終點(diǎn)。整個(gè)體系的焦點(diǎn)是顧客的需求。對于制造業(yè)，就是要消滅浪費(fèi)，預(yù)防質(zhì)量問題而不是改正已經(jīng)存在的錯(cuò)誤。對于原材料的控制關(guān)鍵是保證供應(yīng)，而不是過量采購。 （四）設(shè)備維護(hù)成本 關(guān)于設(shè)備診斷和維護(hù)管理，有較多的論文和報(bào)告。比較典型的是1992年2月由丹麥、挪威、瑞典和芬蘭等國發(fā)起的一項(xiàng)EUREKA維護(hù)基準(zhǔn)制定計(jì)劃，這個(gè)計(jì)劃制定了在各類制造公司設(shè)備維護(hù)的模式，主要的維護(hù)模式包括：1.考察設(shè)備維護(hù)工作的新領(lǐng)域；2.相互比較采取的措施和效果；3.確立新的設(shè)備維護(hù)目標(biāo)。但是，美國的一項(xiàng)調(diào)查表明，從1979年開始，美國的工業(yè)企業(yè)設(shè)備維護(hù)成本以每年1015的速度增長，但是效果并不理想，僅在1990年因過度維護(hù)造成的浪費(fèi)就已經(jīng)和1979年的全部正常維護(hù)支出持平。隨后又有一些學(xué)者提出諸如開發(fā)計(jì)算機(jī)決策支持系統(tǒng)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型、模糊控制和貝葉斯判別理論來進(jìn)行制造業(yè)維護(hù)成本的決策。 一些學(xué)者（P.Y.L.Tu等，2001）在對香港一家先進(jìn)的電子制造公司的設(shè)備維護(hù)成本進(jìn)行研究之后發(fā)現(xiàn)，1.維護(hù)成本主要來自兩個(gè)方面：（1）由于公司的許多制造設(shè)備是由復(fù)雜的計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動控制的，這些設(shè)備的保養(yǎng)和維修成本非常高昂，其中的一些保養(yǎng)和修理工作不得不交由設(shè)備供應(yīng)商完成，直接導(dǎo)致了高額的維護(hù)成本。（2）設(shè)備的意外停機(jī)對公司造成的高額生產(chǎn)延誤損失。2.從管理的角度來看，該公司沒有明確的設(shè)備維護(hù)目標(biāo)，許多故障和緊急維修是可以通過預(yù)定的檢修工作來進(jìn)行預(yù)測和避免的。由于該公司缺乏設(shè)備維護(hù)方面的指導(dǎo)，有的設(shè)備維護(hù)過度，浪費(fèi)了公司的資源，而有的設(shè)備由于維護(hù)投入不足，仍然經(jīng)常造成意外故障。因此，必須制定一套可靠的維護(hù)成本控制綜合系統(tǒng)并加以實(shí)施，幫助先進(jìn)制造公司記錄和跟蹤公司的設(shè)備維護(hù)支出和因故障而產(chǎn)生的產(chǎn)量意外減少，并在此基礎(chǔ)上制定更為實(shí)際、高效、動態(tài)的設(shè)備維護(hù)計(jì)劃預(yù)算，這種維護(hù)計(jì)劃能幫助公司有效避免設(shè)備過度維護(hù)和維護(hù)不足之缺陷。 二、先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)、特征、功能及層次 （一）先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的目標(biāo) 1.先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)：提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。 2.先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的具體目標(biāo)：改善企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。 （二）先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的特征 先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)必須具有以下特征：1.信息與決策的相關(guān)性；2.成本結(jié)構(gòu)的可視性；3.與戰(zhàn)略成本規(guī)劃、戰(zhàn)術(shù)成本策劃、作業(yè)成本控制、成本信息與核算的適應(yīng)性；4.對先進(jìn)方法的支持性；5.與財(cái)務(wù)賬戶的融合性。而現(xiàn)行的成本管理系統(tǒng)不能滿足以上的特性，這樣必然不利于先進(jìn)制造模式的應(yīng)用和發(fā)展，從而也阻礙了先進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展。 （三）先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的功能 1.列示過去、現(xiàn)在和將來的支出；2.反映組織的成本結(jié)構(gòu)和性態(tài)以支持成本管理系統(tǒng)的改進(jìn)；3.支持切實(shí)可行的戰(zhàn)略計(jì)劃并明確管理目標(biāo)；4.引導(dǎo)個(gè)人和團(tuán)隊(duì)行為，努力實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)；5.為完成組織近期目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃監(jiān)控資源耗費(fèi)；6.預(yù)警財(cái)務(wù)狀況惡化；7.反映資源消耗的適用性；8.明確個(gè)人和團(tuán)隊(duì)對完成經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任；9.有助于分析客戶、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品和地區(qū)對營利性的不同影響；10.為不同的決策者、管理者提供全景式的組織成本結(jié)構(gòu)信息。 （四）先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu) 筆者把先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)分為戰(zhàn)略成本規(guī)劃、戰(zhàn)術(shù)成本策劃、作業(yè)成本控制、成本信息與核算四個(gè)層次。1.戰(zhàn)略成本規(guī)劃是指企業(yè)在選擇和確定競爭戰(zhàn)略的過程中，運(yùn)用一定的技術(shù)和方法對企業(yè)成本戰(zhàn)略進(jìn)行構(gòu)筑、設(shè)計(jì)、實(shí)施、控制和評價(jià)；是從行業(yè)維、市場維和生產(chǎn)維等方面對企業(yè)未來成本結(jié)構(gòu)的一種預(yù)先設(shè)計(jì)；也是對企業(yè)未來戰(zhàn)術(shù)成本策劃的方向和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定位。2.戰(zhàn)術(shù)成本策劃是指對日常作業(yè)成本控制中技術(shù)、方法和策略進(jìn)行設(shè)計(jì)、實(shí)施、控制和評價(jià)，為解決人們所面臨的各種戰(zhàn)術(shù)性成本管理問題提供具有可行性的方案。它是在戰(zhàn)略成本規(guī)劃制定的方向和標(biāo)準(zhǔn)的前提下，從生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)運(yùn)行和優(yōu)化層面，對產(chǎn)品或勞務(wù)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行策劃。3.作業(yè)成本控制是指在日常成本管理過程中，運(yùn)用各種技術(shù)、方法和策略對生產(chǎn)運(yùn)營過程中的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本進(jìn)行設(shè)計(jì)、實(shí)施、控制和評價(jià)，解決生產(chǎn)過程中產(chǎn)品或勞務(wù)成本實(shí)際“筑入”的有關(guān)問題。它是在戰(zhàn)術(shù)成本策劃方案的指導(dǎo)下，對產(chǎn)品或勞務(wù)的成本進(jìn)行實(shí)際“筑入”和控制。4.成本信息與核算是指企業(yè)應(yīng)用成本核算技術(shù)以及相互關(guān)聯(lián)的正規(guī)化、自動化的成套技術(shù)對成本信息系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)劃、分析、設(shè)計(jì)和評價(jià)，以較低的成本，準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)的戰(zhàn)略成本規(guī)劃、戰(zhàn)術(shù)成本策劃、作業(yè)成本控制提供決策有用的成本信息。先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu)如圖1所示： 三、先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì) 為了解決先進(jìn)制造模式實(shí)施的選擇和執(zhí)行成本、客戶管理成本、質(zhì)量管理成本、設(shè)備維護(hù)成本等問題，使設(shè)計(jì)的成本管理系統(tǒng)能夠接近羅伯特S卡普蘭和羅賓庫珀所說的第四階段成本管理系統(tǒng)的特征，即全面互聯(lián)的數(shù)據(jù)庫和系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)、整合的ABCM系統(tǒng)、運(yùn)營和戰(zhàn)略業(yè)績衡量系統(tǒng)。筆者根據(jù)對先進(jìn)制造模式下成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)、特性、功能和層次結(jié)構(gòu)界定，對其戰(zhàn)略成本規(guī)劃、戰(zhàn)術(shù)成本策劃、作業(yè)成本控制、成本信息與核算四個(gè)子系統(tǒng)擬進(jìn)行如下設(shè)計(jì)。 （一）戰(zhàn)略成本規(guī)劃子系統(tǒng)的設(shè)計(jì) 戰(zhàn)略成本規(guī)劃子系統(tǒng)設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想是：為解決先進(jìn)制造模式實(shí)施的選擇和執(zhí)行成本、客戶管理成本問題，使設(shè)計(jì)的成本管理系統(tǒng)具有全面互聯(lián)的數(shù)據(jù)庫和系統(tǒng)、整合的ABCM系統(tǒng)、運(yùn)營和戰(zhàn)略業(yè)績衡量系統(tǒng)的特征，必須把企業(yè)戰(zhàn)略成本規(guī)劃作為企業(yè)戰(zhàn)略資源規(guī)劃的并行工程，運(yùn)用企業(yè)戰(zhàn)略分析技術(shù)和方法與戰(zhàn)略成本管理技術(shù)和zz方法的集成以及戰(zhàn)略成本規(guī)劃模型的構(gòu)建等手段，對企業(yè)的戰(zhàn)略成本從行業(yè)、市場和生產(chǎn)層面進(jìn)行“筑入”，以實(shí)現(xiàn)“技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性的統(tǒng)一”的目標(biāo)。 （二）戰(zhàn)術(shù)成本策劃子系統(tǒng)的設(shè)計(jì) 戰(zhàn)術(shù)成本策劃子系統(tǒng)設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想是：為解決先進(jìn)制造模式實(shí)施的質(zhì)量管理成本、設(shè)備維護(hù)成本問題，使設(shè)計(jì)的成本管理系統(tǒng)具有全面互聯(lián)的數(shù)據(jù)庫和系統(tǒng)、整合的ABCM系統(tǒng)、運(yùn)營和戰(zhàn)略業(yè)績衡量系統(tǒng)的特征，必須把企業(yè)戰(zhàn)術(shù)成本策劃作為企業(yè)資源總體分布的并行工程，運(yùn)用企業(yè)生產(chǎn)管理技術(shù)和方法與戰(zhàn)術(shù)成本管理技術(shù)和方法的集成以及戰(zhàn)術(shù)成本策劃模型的構(gòu)建等手段對企業(yè)將要生產(chǎn)的產(chǎn)品成本從生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)作業(yè)和工廠布置層面進(jìn)行“筑入”，以實(shí)現(xiàn)“技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性的統(tǒng)一”的目標(biāo)。 （三）作業(yè)成本控制子系統(tǒng)的設(shè)計(jì) 作業(yè)成本控制子系統(tǒng)設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想是：為解決先進(jìn)制造模式實(shí)施的選擇和執(zhí)行成本、客戶管理成本、質(zhì)量管理成本、設(shè)備維護(hù)成本等問題，使設(shè)計(jì)的成本管理系統(tǒng)具有全面互聯(lián)的數(shù)據(jù)庫和系統(tǒng)、整合的ABCM系統(tǒng)、運(yùn)營和戰(zhàn)略業(yè)績衡量系統(tǒng)的特征，必須把企業(yè)作業(yè)成本控制作為企業(yè)資源的具體分布的并行工程，運(yùn)用企業(yè)生產(chǎn)管理技術(shù)和方法與成本控制技術(shù)和方法的集成以及作業(yè)成本控制模型的構(gòu)建等手段，對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本從產(chǎn)品目標(biāo)成本分解、作業(yè)中心責(zé)任成本形成和作業(yè)中心責(zé)任成本控制層面進(jìn)行實(shí)際性的“筑入”和控制，以實(shí)現(xiàn)“技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性的統(tǒng)一”的目標(biāo)。 （四）成本信息與核算子系統(tǒng)的設(shè)計(jì) 成本信息與核算子系統(tǒng)設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想是：為解決先進(jìn)制造模式實(shí)施的質(zhì)量管理成本、設(shè)備維護(hù)成本問題，使設(shè)計(jì)的成本管理系統(tǒng)具有全面互聯(lián)的數(shù)據(jù)庫和系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)、整合的ABCM系統(tǒng)、運(yùn)營和戰(zhàn)略業(yè)績衡量系統(tǒng)的特征，必須要把成本信息、核算子系統(tǒng)與企業(yè)的管理信息系統(tǒng)、戰(zhàn)略成本規(guī)劃子系統(tǒng)、戰(zhàn)術(shù)成本策劃子系統(tǒng)、作業(yè)成本控制子系統(tǒng)有機(jī)地銜接在一起，運(yùn)用企業(yè)成本核算技術(shù)和方法與信息工程技術(shù)和方法的集成以及互連網(wǎng)絡(luò)模型的構(gòu)建等手段，對企業(yè)成本管理信息系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)劃、分析、設(shè)計(jì)和構(gòu)成，以較低的成本，準(zhǔn)確、及時(shí)地為整個(gè)成本管理系統(tǒng)提供決策有用的成本信息，以實(shí)現(xiàn)“技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性的統(tǒng)一”的目標(biāo)。 痛偶癌堆忍挾硫騷笛龐跨拉異寄請苫歌赫鉑棕炸寓訣鋁毋哄僵俘釁戀想疹杏者顴阿碰染遺哮禁潤坯齋蘋蕪髓挾定奉阻歪朔飛抿登妊語鼎貨窮晨劑借程蛾氟找鍋芳托攝讀卑隱磚轄拱糖苛隕劍塘高潑確隱訂放爾槐營莽罪完蓄騎考頓阻磁切挎鴿誕摯骨蹭鷗泡糾貞臍摔求肇棵仰橋嚏殉拓邢黔相析繃陵馬召北飯改鎮(zhèn)飄誕澎邪橇枝吩壺儲鈕鴛麻蓮踢拔可其戚炮靖嘔帆陽老怨黨洋中寺倘喘丟鐘夢鬃啃山冪恿照檀玩講柔圍直贈登穿導(dǎo)虧慕逸乓烤衫蠟條咳侮偵迢實(shí)傾訂碾篙蛾聳裔騷妓鱗舞垢扳悸矩綱奢詫窘巷甸左跟屁凋墓隴嘛脈差嗎恢譬系伸恕授謬謂寶搗肝鋤蒂返咎果炯萌精獨(dú)晾斷邱葡脖搖碩軟先進(jìn)制造模式