涉稅合同與納稅籌劃.doc

涉稅合同與納稅籌劃 市場(chǎng)是一種契約經(jīng)濟(jì)，各種交換行為的規(guī)范，是通過(guò)符合條款的經(jīng)濟(jì)合同加以約束和實(shí)現(xiàn)，從而維護(hù)權(quán)益，恪盡義務(wù)；然而，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中：交易雙方在訂立合同時(shí)，往往比較注重合同的格式，注重法律文書(shū)的表述方式，以避免日后合同履行過(guò)程中引起法律糾紛而往往忽視了合同與稅收的關(guān)系，以致由于合同的原因墊付或多繳稅款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，涉稅合同必須注重納稅籌劃，要求納稅人依法對(duì)納稅事宜作出事先安排并承擔(dān)合理的稅負(fù)，這是每個(gè)納稅人應(yīng)注意的。一、采購(gòu)合同在采購(gòu)合同納稅籌劃的問(wèn)題上，一般要把握的原則是：盡可能延遲付款，善于利用“借雞生蛋再還雞”的技巧：具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去著手：未付出貨款，先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票；使銷(xiāo)貨方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款；采取賒銷(xiāo)和分期付款方式，使供貨方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間；盡可能少用現(xiàn)金支付貨款等等。二、銷(xiāo)售合同產(chǎn)品銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，在很大程度上決定了企業(yè)納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。而不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式，決定著產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間也不同，適用的稅收政策往往也不同。在銷(xiāo)售方式的籌劃過(guò)程中，必須遵循以下一些基本原則：1.未收到貨款不開(kāi)發(fā)票。2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。因?yàn)椴扇∵@兩種結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出貨并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.在賒銷(xiāo)方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款。4.盡可能地采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。5.多用折扣銷(xiāo)售刺激市場(chǎng)，少用銷(xiāo)售折扣刺激市場(chǎng)。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷(xiāo)售方式，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么可以以銷(xiāo)售額扣除扣額后的余額為計(jì)稅金額。稅法為納稅人采取折扣銷(xiāo)售提供了節(jié)稅空間。而銷(xiāo)售折扣是不得從銷(xiāo)售額中扣除。因此，企業(yè)在確定銷(xiāo)售額時(shí)，應(yīng)把折扣銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折扣嚴(yán)格區(qū)分來(lái)。6.把握好銷(xiāo)售折讓的稅務(wù)處理。7.采用預(yù)收貨款能為企業(yè)創(chuàng)造稅收屏蔽效應(yīng)。三、企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組合同在企業(yè)合并行為中，應(yīng)注意產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇問(wèn)題，吸收合并時(shí)，兼并方既可以用現(xiàn)金支付，也可以用其證券（如普通股，公司債券等）支付。在國(guó)際稅收實(shí)踐中，如果兼并方用現(xiàn)金或其公司債券支付，則被兼并方股東收到現(xiàn)金時(shí)就要立即納稅。但如果被兼并方股東收到兼并方股票時(shí)可以免稅，待股票出售后方損益，作為資本利得課稅，而且世界上多數(shù)國(guó)家對(duì)其實(shí)行輕稅辦法。因此，支付股票對(duì)被兼并公司的股東而言，可以得到延遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。不過(guò)，兩種不同的支付方式也分別對(duì)應(yīng)不同的折舊方法。如果兼并企業(yè)采用股票方式支付，那么兼并中取得的資產(chǎn)將按該資產(chǎn)原來(lái)的折舊基礎(chǔ)計(jì)提折舊；如果兼并企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，則兼并中所取得的資產(chǎn)將支付價(jià)格作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。一般而言，支付價(jià)格往往高于被兼并資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)上的賬面價(jià)值，這個(gè)差額又會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重大。折舊額越大，應(yīng)稅所得越小，則企業(yè)就可少納所得稅，這就是“折舊抵稅”的作用。因此應(yīng)該對(duì)兩種支付方式的獲利情況進(jìn)行比較。當(dāng)然以股票方式支付折舊基礎(chǔ)帳面價(jià)值較高的資產(chǎn)是最佳選擇。四、籌資合同企業(yè)的，離不開(kāi)籌資活動(dòng)，而對(duì)籌資方式的不同選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅產(chǎn)生影響。從納稅籌劃角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的節(jié)稅效果最好，機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累方式效果最差。這是因?yàn)椋和ㄟ^(guò)企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種行為涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、抵銷(xiāo)納稅利潤(rùn)規(guī)模、提高投資規(guī)模效益的途徑。金融機(jī)構(gòu)借款次之，借款利息一般可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少企業(yè)所得稅。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷(xiāo)，因而難于進(jìn)行納稅籌劃。而且從稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系來(lái)看，自我積累資金要經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)時(shí)間才能完成，同時(shí)，企業(yè)投入生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自負(fù)。負(fù)債籌資則不一樣，它不需要很長(zhǎng)時(shí)間就可以籌足，投資產(chǎn)生效益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，所以，負(fù)債籌資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高效益資本收益率等方面。其中節(jié)稅功能反映為負(fù)債利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵減應(yīng)稅所得額，從而相對(duì)減少應(yīng)納稅額。 市場(chǎng)是一種契約經(jīng)濟(jì)，各種交換行為的規(guī)范，是通過(guò)符合條款的經(jīng)濟(jì)合同加以約束和實(shí)現(xiàn)，從而維護(hù)權(quán)益，恪盡義務(wù)；然而，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中：交易雙方在訂立合同時(shí)，往往比較注重合同的格式，注重法律文書(shū)的表述方式，以避免日后合同履行過(guò)程中引起法律糾紛而往往忽視了合同與稅收的關(guān)系，以致由于合同的原因墊付或多繳稅款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，涉稅合同必須注重納稅籌劃，要求納稅人依法對(duì)納稅事宜作出事先安排并承擔(dān)合理的稅負(fù)，這是每個(gè)納稅人應(yīng)注意的。一、采購(gòu)合同在采購(gòu)合同納稅籌劃的問(wèn)題上，一般要把握的原則是：盡可能延遲付款，善于利用“借雞生蛋再還雞”的技巧：具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去著手：未付出貨款，先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票；使銷(xiāo)貨方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款；采取賒銷(xiāo)和分期付款方式，使供貨方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間；盡可能少用現(xiàn)金支付貨款等等。二、銷(xiāo)售合同產(chǎn)品銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，在很大程度上決定了企業(yè)納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。而不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式，決定著產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間也不同，適用的稅收政策往往也不同。在銷(xiāo)售方式的籌劃過(guò)程中，必須遵循以下一些基本原則：1.未收到貨款不開(kāi)發(fā)票。2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。因?yàn)椴扇∵@兩種結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出貨并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.在賒銷(xiāo)方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款。4.盡可能地采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。5.多用折扣銷(xiāo)售刺激市場(chǎng)，少用銷(xiāo)售折扣刺激市場(chǎng)。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷(xiāo)售方式，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么可以以銷(xiāo)售額扣除扣額后的余額為計(jì)稅金額。稅法為納稅人采取折扣銷(xiāo)售提供了節(jié)稅空間。而銷(xiāo)售折扣是不得從銷(xiāo)售額中扣除。因此，企業(yè)在確定銷(xiāo)售額時(shí)，應(yīng)把折扣銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折扣嚴(yán)格區(qū)分來(lái)。6.把握好銷(xiāo)售折讓的稅務(wù)處理。7.采用預(yù)收貨款能為企業(yè)創(chuàng)造稅收屏蔽效應(yīng)。三、企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組合同在企業(yè)合并行為中，應(yīng)注意產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇問(wèn)題，吸收合并時(shí)，兼并方既可以用現(xiàn)金支付，也可以用其證券（如普通股，公司債券等）支付。在國(guó)際稅收實(shí)踐中，如果兼并方用現(xiàn)金或其公司債券支付，則被兼并方股東收到現(xiàn)金時(shí)就要立即納稅。但如果被兼并方股東收到兼并方股票時(shí)可以免稅，待股票出售后方損益，作為資本利得課稅，而且世界上多數(shù)國(guó)家對(duì)其實(shí)行輕稅辦法。因此，支付股票對(duì)被兼并公司的股東而言，可以得到延遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。不過(guò)，兩種不同的支付方式也分別對(duì)應(yīng)不同的折舊方法。如果兼并企業(yè)采用股票方式支付，那么兼并中取得的資產(chǎn)將按該資產(chǎn)原來(lái)的折舊基礎(chǔ)計(jì)提折舊；如果兼并企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，則兼并中所取得的資產(chǎn)將支付價(jià)格作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。一般而言，支付價(jià)格往往高于被兼并資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)上的賬面價(jià)值，這個(gè)差額又會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重大。折舊額越大，應(yīng)稅所得越小，則企業(yè)就可少納所得稅，這就是“折舊抵稅”的作用。因此應(yīng)該對(duì)兩種支付方式的獲利情況進(jìn)行比較。當(dāng)然以股票方式支付折舊基礎(chǔ)帳面價(jià)值較高的資產(chǎn)是最佳選擇。四、籌資合同企業(yè)的，離不開(kāi)籌資活動(dòng)，而對(duì)籌資方式的不同選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅產(chǎn)生影響。從納稅籌劃角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的節(jié)稅效果最好，機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累方式效果最差。這是因?yàn)椋和ㄟ^(guò)企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種行為涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、抵銷(xiāo)納稅利潤(rùn)規(guī)模、提高投資規(guī)模效益的途徑。金融機(jī)構(gòu)借款次之，借款利息一般可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少企業(yè)所得稅。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷(xiāo)，因而難于進(jìn)行納稅籌劃。而且從稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)