審計(jì)學(xué)——第三章-審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程ppt課件

.,第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程,第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)過(guò)程第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作,.,北京長(zhǎng)城機(jī)電案：被完全省卻的審計(jì)程序,一、公司簡(jiǎn)介1989年，北京長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司成立，注冊(cè)資金30萬(wàn)元，1993年增至260萬(wàn)元。1992年該公司研制的“內(nèi)反饋中型調(diào)速機(jī)”通過(guò)國(guó)家級(jí)鑒定。為了推廣該成果，公司自1992年至1993年初，先后在全國(guó)16個(gè)省市以“技術(shù)開(kāi)發(fā)合同”形式搞非法集資，年息不低于24%。在短短的9個(gè)月之內(nèi)，公司就集資高達(dá)10多億，大量的集資款被公司法人代表沈太福及其管理層揮霍，而公司描繪的宏偉目標(biāo)卻如空中樓閣，甚至出現(xiàn)了虧損。,.,二、審計(jì)始末長(zhǎng)城機(jī)電與中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所二分所簽訂協(xié)議書(shū)。該所的三名注會(huì)于3月26日上午9點(diǎn)開(kāi)始審驗(yàn)，到晚7點(diǎn)做好底稿，報(bào)告確認(rèn)的數(shù)字均沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證：銀行存款賬面余額沒(méi)有與銀行核對(duì)；庫(kù)存現(xiàn)金沒(méi)有清點(diǎn)；存貨沒(méi)有進(jìn)行監(jiān)盤(pán)；應(yīng)收賬款和長(zhǎng)期投資也沒(méi)有函證；對(duì)其公司1.8億的購(gòu)電機(jī)款，僅憑發(fā)票就認(rèn)定為固定資產(chǎn)。審驗(yàn)報(bào)告草稿完成后，將其交付公司副總裁和法人代表沈太福審閱并打印，27日上午，機(jī)電公司副總裁帶著打印好的審驗(yàn)報(bào)告100份和一張空白支票到北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所二分所，事務(wù)所按照長(zhǎng)城機(jī)電公司的要求在100份報(bào)告上加蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章和事務(wù)所的公章，收費(fèi)10萬(wàn)元。,.,三、懲處長(zhǎng)城機(jī)電公司非法集資案敗露后，1993年5月，財(cái)政部依法解散北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所及其下屬的13個(gè)分所，撤銷了參與出具虛假報(bào)告的10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，隨后，法院對(duì)具體承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法判處了有期徒刑。,.,第一節(jié)審計(jì)目標(biāo),一、審計(jì)目標(biāo)的決定因素：社會(huì)需求和審計(jì)能力二、審計(jì)目標(biāo)的歷史演變,.,三、審計(jì)目標(biāo)的層次總目標(biāo)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),是否在所有重大方面公允反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,.,.,.,注,.,1.東方公司將2008年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）2.注會(huì)在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)被審單位將一筆不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)列入了本期利潤(rùn)表的收入項(xiàng)目，則被審單位管理層違反的認(rèn)定是（）3.注會(huì)發(fā)現(xiàn)被審單位銷售給A公司一批商品的銷售收入記錄了100萬(wàn)元，實(shí)施審計(jì)程序確認(rèn)，該筆銷售實(shí)際取得收入應(yīng)為90萬(wàn)元（被審單位將10%的商業(yè)折扣計(jì)入了收入），則其違反的認(rèn)定是（）,.,.,注會(huì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題，請(qǐng)問(wèn)被審單位管理層違反了什么認(rèn)定？1.被審單位當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門(mén)在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。2.將經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備一臺(tái)列為企業(yè)固定資產(chǎn)。3.將應(yīng)收賬款乙公司一筆貨款50萬(wàn)元記為100萬(wàn)元。,.,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)程序是（）。A結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確B實(shí)地檢查固定資產(chǎn)C獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄D檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確,.,（三）列報(bào)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià),.,審計(jì)總目標(biāo)-財(cái)務(wù)報(bào)表層次合法性公允性具體審計(jì)目標(biāo)-認(rèn)定層次對(duì)管理層的認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定,.,第二節(jié)審計(jì)過(guò)程,.,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過(guò)程（一）接受客戶委托階段1.委托人提出委托。2.初步了解被審單位的基本概況，商議有關(guān)事項(xiàng)。明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計(jì)單位基本概況評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力商定審計(jì)收費(fèi)明確被審單位應(yīng)協(xié)助的工作3簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。,.,（二）計(jì)劃階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃,.,1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性進(jìn)一步確認(rèn)與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解,.,2.制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的范圍、時(shí)間和方向所作的規(guī)劃，它指導(dǎo)制定具體計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)過(guò)程的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。,.,（三）實(shí)施階段1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。目的：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。必備程序方法：詢問(wèn)、分析程序、觀察和檢查等方法,.,.,2.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施包括向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)等,.,3.針對(duì)認(rèn)定報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（1）實(shí)施控制測(cè)試目的：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。控制測(cè)試不是必須的程序方法：詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等,.,（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。所謂分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系,.,實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。舉例：向顧客函證應(yīng)收賬款余額監(jiān)盤(pán)存貨監(jiān)盤(pán)現(xiàn)金向銀行函證客戶銀行存款余額,.,（四）完成階段1.檢查期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，并實(shí)施必要的審計(jì)程序檢查期后事項(xiàng)2.檢查或有事項(xiàng)在完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在專門(mén)設(shè)計(jì)和實(shí)施一些具體的審計(jì)程序驗(yàn)證或復(fù)核或有事項(xiàng)的完整性。,.,3.評(píng)估客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成意見(jiàn)并出具報(bào)告,.,一、審計(jì)計(jì)劃的含義及作用對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都必須嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，而且計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。,第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作,.,二、制訂審計(jì)計(jì)劃之前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況與客戶不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解,.,（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。應(yīng)考慮事項(xiàng)：客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信；項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。,.,2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況獨(dú)立性專業(yè)勝任能力管理層誠(chéng)信問(wèn)題3.就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達(dá)成一致理解,.,三、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（一）總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略，是指對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍、時(shí)間和方向所做的規(guī)劃。應(yīng)考慮的事項(xiàng)：審計(jì)的范圍報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間及所需溝通審計(jì)方向,.,(二)具體審計(jì)計(jì)劃1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2.進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序3.其他審計(jì)程序例如閱讀含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，與客戶律師直接溝通等。,.,四、審計(jì)計(jì)劃的更改和記錄1.審計(jì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。,.,2.記錄（1）對(duì)總體審計(jì)策略的記錄；（2）對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（3）對(duì)計(jì)劃的重大修改的記錄。,.,下列關(guān)于計(jì)劃審計(jì)工作的說(shuō)法中不正確的有（）A計(jì)劃審計(jì)工作前需要充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，一旦確定，無(wú)需進(jìn)行修改B計(jì)劃審計(jì)工作通常由項(xiàng)目組中經(jīng)驗(yàn)較多的人完成，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)C小型被審計(jì)單位無(wú)需制定總體審計(jì)策略D項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作,.,根據(jù)U公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，M注會(huì)無(wú)需修改的有（）。（