企業(yè)會計準則二號解釋底稿解讀課件

二號解釋底稿解讀,1,PPT學習交流,2020/4/26,特許經(jīng)營項目期間,二號解釋涉及公式及含義,中國會計準則,2,PPT學習交流,2020/4/26,中國會計準則目前集團主要以BOT、TOT等形式運營水務(wù)項目，鑒于以上項目類型的特殊性，財政部2008年發(fā)布了企業(yè)會計準則解釋第2號對BOT、TOT項目的會計核算進行了專門規(guī)定，同時香港會計準則解釋第12號也對特許經(jīng)營權(quán)項目的核算進行規(guī)定。企業(yè)會計準則解釋第2號第五條明確約定，對特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)不再按照固定資產(chǎn)進行核算，而是依據(jù)特定的計算方法分為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。,3,PPT學習交流,2020/4/26,項目期間1、建設(shè)期根據(jù)2號解釋的要求，由于集團項目均不是由自有的施工隊伍進行建設(shè)，而是外包給第三方建設(shè)，因此不能確認建造收入和建造成本，應于每個會計期末按照已完成工程量確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。為了方便管理及查詢，對于在建項目，建設(shè)期項目成本暫在在建工程科目下核算。借：在建工程-土建、安裝等貸：應付賬款、銀行存款等,4,PPT學習交流,2020/4/26,項目期間2、項目建成或移交BOT項目建成后項目移交或者TOT項目移交時，確認長期應收款和無形資產(chǎn)。根據(jù)特許經(jīng)營權(quán)規(guī)定的各年保底水量，預計各年的保底收入和非保底收入會計分錄如下：借：長期應收款-BOT/TOT特許經(jīng)營權(quán)-初始成本無形資產(chǎn)-BOT/TOT特許經(jīng)營權(quán)貸：在建工程（BOT項目銀行存款、應付賬款等（TOT項目）,5,PPT學習交流,2020/4/26,項目期間3、運營期運營期的會計處理主要為：確認運營收入和利息收入，攤銷無形資產(chǎn)，計提大修成本，計提預計大修及設(shè)備更新費隱含利息支出。（1）確認運營收入運營收入計算如下：每期的運營收入，是將特許經(jīng)營期內(nèi)保底水量收入折現(xiàn)值與長期應收款的差額作為現(xiàn)值，基于等額分期付款和固定利率，計算出每期的還款金額。,6,PPT學習交流,2020/4/26,金融資產(chǎn)攤銷，會計上在科目“長期應收款-BOT/TOT特許經(jīng)營權(quán)-償還金額”中核算，其計算如下：每期金融資產(chǎn)攤銷金額=每期保底收款-每期運營收入每期會計上確認的營業(yè)收入=每期非保底收款+每期運營收入會計分錄如下：借：應收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入長期應收款-BOT/TOT特許經(jīng)營權(quán)-償還金額其中，應收賬款=實際的污水處理費收入=實際處理水量*單價,7,PPT學習交流,2020/4/26,（2）確認利息收入利息收入=期末應計利息的長期應收款余額其中，期末應計利息的長期應收款余額=上期末長期應收款余額+本期運營收入-本期保底收入期末長期應收款余額=期末應計利息的長期應收款余額+本期利息收入會計分錄如下：借：長期應收款-BOT/TOT特許經(jīng)營權(quán)-利息貸：財務(wù)費用-金融資產(chǎn)利息收入,8,PPT學習交流,2020/4/26,（3）攤銷無形資產(chǎn)確認的無形資產(chǎn)，應在運營期內(nèi)平均攤銷計入成本。會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本-無形資產(chǎn)攤銷貸：累計攤銷-BOT/TOT特許經(jīng)營權(quán),9,PPT學習交流,2020/4/26,（4）計提大修成本及預計大修及設(shè)備更新費隱含利息支出大修成本是對于未來的資本性支出提前計提的一種會計處理。評估師會就每個項目未來的資本性支出進行評估，其假設(shè)條件為未來的資本性支出等于初始投資額的50%。每期計提的大修成本計算如下：將未來的資本性支出（評估結(jié)果）按照一定的資本金率（3%）折現(xiàn)至每個會計期間，每期的折金額即為每期應計提的大修成本。大修成本于每個會計期末確認為預計負債。,10,PPT學習交流,2020/4/26,同時考慮預計負債的資金成本，按照相同的資本金率計算隱含利息支出，利息支出一并計入預計負債。根據(jù)準則規(guī)定，每個資產(chǎn)負債表日，對已確認的預計負債進行復核，按照當前最佳估計數(shù)對原帳面價值進行調(diào)整，因此計提的大修成本金額原則上應每年進行調(diào)整。會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本-設(shè)備大修理費用財務(wù)費用-預計大修及設(shè)備更新費隱含利息支出貸：預計負債-預計大修及設(shè)備更新費,11,PPT學習交流,2020/4/26,二號解釋涉及公式1.PMT函數(shù)：即年金函數(shù)。PMT基于固定利率及等額分期付款方式，計算出每期付款額。函數(shù)為PMT(r，nper，pv)參數(shù)：nper該項貸款的付款期數(shù)，pv為現(xiàn)值(也稱為本金)。每期運營收入=PMT(r，n，pv)2.NPV函數(shù)：在項目計算期內(nèi)，按行業(yè)基準折現(xiàn)率或其他設(shè)定的折現(xiàn)率計算的各年凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的代數(shù)和。凈現(xiàn)值是指投資方案所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量以資金成本為貼現(xiàn)率折現(xiàn)之后與原始投資額現(xiàn)值的差額。凈現(xiàn)值法就是按凈現(xiàn)值大小來評價方案優(yōu)劣的一種方法。凈現(xiàn)值大于零則方案可行，且凈現(xiàn)值越大，方案越優(yōu)，投資