第三章 企業(yè)業(yè)務流程及會計處理.doc

會計學 第三章 企業(yè)業(yè)務流程及會計處理 教師：吳勛第三章 企業(yè)業(yè)務流程及會計處理（17學時）第一節(jié) 籌資業(yè)務的會計處理（1學時）一、企業(yè)經(jīng)濟活動的基本內容首先，我們來了解一下企業(yè)經(jīng)濟活動的基本內容。企業(yè)的經(jīng)濟活動按其性質可以分為三類：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。經(jīng)營活動是指企業(yè)所進行的原材料采購與產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售或者商品的購進與銷售以及與此相關的活動，包括生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品或提供勞務、購買材料或商品或者接受勞務、支付工資以及其他費用、交納各項稅款等；投資活動主要是指企業(yè)基于獲利目的而持有其他企業(yè)的股權或債權等，如購買其他公司發(fā)行的股票或債券等。籌資活動即企業(yè)的融資活動，包括股權融資和債務融資，前者是指通過發(fā)行股票等方式吸收投資者投入資本，后者是指對外舉債，比如，從銀行取得貸款。在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中，經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動始終貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營周期。二、產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與商品流通企業(yè)經(jīng)濟活動的基本特征企業(yè)可以按不同標準進行分類。比如，按規(guī)模大小可以將企業(yè)分為大型企業(yè)、中型企業(yè)和小型企業(yè)；按行業(yè)不同，可以分為農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸?shù)?。在會計中，我們一般將企業(yè)分為產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)，來闡述其會計問題。對產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)而言，其生產(chǎn)經(jīng)營活動由相互關聯(lián)的供應、生產(chǎn)和銷售等三個環(huán)節(jié)構成： 在供應過程，企業(yè)需要根據(jù)生產(chǎn)要求采購所需的原材料等消耗性物資，并對原材料等進行整理，以備產(chǎn)品生產(chǎn)之用。比如，一家生產(chǎn)牛仔服的企業(yè)購入布料。在生產(chǎn)過程，企業(yè)需要按產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝流程投入原材料等物料，利用生產(chǎn)工具、設備等對其進行加工。當設計的產(chǎn)品加工程序全部完成后，在產(chǎn)品便成為可以對外出售的完工產(chǎn)品，即產(chǎn)成品。比如，生產(chǎn)牛仔服的企業(yè)對購入的布料進行加工，生產(chǎn)出完工的牛仔服。在產(chǎn)品銷售過程，企業(yè)將其生產(chǎn)的完工產(chǎn)品銷售給有需求的購貨方，從而實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標。比如，生產(chǎn)牛仔服的企業(yè)將生產(chǎn)出來的完工的牛仔服銷售出去。實際上，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是周而復始、不間斷、循環(huán)地進行的，即企業(yè)不斷地投入原材料、不斷地加工產(chǎn)品、不斷地銷售產(chǎn)品。與產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)相比，商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動缺少產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其主要包括商品采購和商品銷售兩個環(huán)節(jié)。三、以現(xiàn)金為核心的企業(yè)資金運動在企業(yè)的資金鏈中，貨幣資金居于核心地位。貨幣資金在內容上主要包括企業(yè)持有的現(xiàn)款（庫存現(xiàn)金）和企業(yè)存入銀行的款項（銀行存款），通常被合稱為廣義的“現(xiàn)金（Cash）”。企業(yè)的經(jīng)濟活動實際上表現(xiàn)為始于現(xiàn)金、終于現(xiàn)金的現(xiàn)金流轉過程。在籌資過程中，企業(yè)向投資者、債權人籌資，獲得現(xiàn)金。又通過進行分紅、償債，發(fā)生現(xiàn)金的流出。在投資活動中，企業(yè)通過購入股票、債券等，發(fā)生現(xiàn)金的流出，又通過轉讓股票、債券等收回現(xiàn)金。在經(jīng)營活動中，企業(yè)在供應過程購入原材料進行生產(chǎn)，發(fā)生現(xiàn)金的流出。原材料在生產(chǎn)過程完工后形成產(chǎn)成品，然后通過銷售又實現(xiàn)現(xiàn)金的流入。因此，現(xiàn)金成為企業(yè)資金運動的核心。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的運動過程中，現(xiàn)金及現(xiàn)金流處于核心地位，因為經(jīng)營資金的運動“始于現(xiàn)金、終于現(xiàn)金”。從單一的生產(chǎn)經(jīng)營流程看，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程始于以現(xiàn)金換取原材料、機器設備等物質資料；之后，產(chǎn)品加工除耗用原材料、機器設備等物質資料外，還必須耗用人工，而人工費用需以現(xiàn)金支付；企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品（商品）銷售給購貨方，又重新收回現(xiàn)金。在收回的現(xiàn)金中，一部分用于彌補原來的物資與人力消耗，而剩余部分則可用來擴大企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模以及用于利潤分配性質的支付。企業(yè)的資金運動具有如下特點：（1）企業(yè)資金運動具有關聯(lián)性。其主要表現(xiàn)：一是企業(yè)不同來源、不同功效的資金及其變動具有內在聯(lián)系。比如，企業(yè)從投資者和債權人處獲得的資金，可以同時流入企業(yè)的經(jīng)營活動或投資活動，企業(yè)從經(jīng)營活動收回的新的資金又可以流入企業(yè)的投資過程或用來清償債務。二是不同性質與特征的資金，往往具有因果聯(lián)系。比如，就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程而言，企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)隨著采購業(yè)務的終結而轉化為企業(yè)的儲備資金（原材料等），“料、工、費”發(fā)生而導致生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）形成，隨著在產(chǎn)品完工而使得生產(chǎn)資金轉化為成品資金（或商品資金），產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)而使得商品資金復歸為現(xiàn)金資產(chǎn)等。（2）企業(yè)資金流轉具有有序性。比如，制造性企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程基本程序的延伸，必然使得其資金流轉按“現(xiàn)金儲備資金生產(chǎn)資金商品資金現(xiàn)金”秩序進行。這一過程具有不可逆性。（3）企業(yè)資金運動具有增值特性。企業(yè)經(jīng)濟活動本身的目的決定了其資金運動具有增值的特征。一、接受投資的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同分為：國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本等。按照投入資本的不同物質形態(tài)分為：貨幣投資、實物投資、證券投資、無形資產(chǎn)投資等。企業(yè)接收投資的核算主要通過“實收資本”賬戶進行。該賬戶屬所有者權益類，實際收到投入資本時，記貸方；投資人收回資本時，記借方；余額在貸方，表示投入企業(yè)的資本總額。明細賬戶可按投資者名稱設置。為了保持企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性，投入企業(yè)的資本一般情況下不得收回。舉例企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350 000元，款項存入銀行。同時收到牡丹公司投入的新設備一臺，該項設備所確認的價值為600 000元。借：銀行存款 350 000 固定資產(chǎn) 600 000 貸：實收資本 950 000二、銀行借款企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補生產(chǎn)周轉資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機構等債權人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長期借款。企業(yè)借入的各種款項必須按照規(guī)定的用途使用，按期支付利息和按期歸還。短期借款屬于企業(yè)的流動負債，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內容。舉例企業(yè)8月1日從銀行取得借款60 000元，期限為6個月，年利率為7%，利息每季結算一次，所得借款存入銀行。借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000第二節(jié)生產(chǎn)準備過程的會計處理（2學時）一、供應過程核算的任務供應過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一階段，其主要經(jīng)濟業(yè)務就是采購材料，為生產(chǎn)過程做準備。在供應過程中，企業(yè)以貨幣資金支付購入材料的買價和采購費用，必然與供應單位和運輸部門等發(fā)生結算關系；同時，對已運達企業(yè)的材料應驗收入庫，由倉庫部門妥善保管，形成材料儲備，保證生產(chǎn)過程順利進行；此外，為了以后正確計算產(chǎn)品成本，還必須確定入庫材料的價值，為此需歸集采購過程各種耗費，計算材料采購成本。二、供應過程核算所需設置的賬戶1“材料采購”賬戶本賬戶屬資產(chǎn)類，用于歸集材料采購過程的支出，計算材料的實際采購成本。發(fā)生材料買價和采購費用時，記借方；按實際采購成本將材料驗收入庫時，記貸方；余額一般在借方，表示尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。明細賬戶可按材料種類和名稱設置。2“應付賬款”賬戶本賬戶屬負債類，用于核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。發(fā)生應付未付款時，記貸方；實際歸還應付款時，記借方；余額在貸方，表示尚欠供應單位的款項。明細賬戶可按供貨單位名稱設置。3“應交稅費”賬戶本賬戶屬負債類，用于核算企業(yè)應交納的各種稅費。企業(yè)計算出應交納的各種稅費時，記貸方；實際交納各種稅費時，記借方；余額在貸方，表示尚未交納的各種稅費。明細賬戶可按應交納的稅種設置。增值稅是就貨物或勞務的增值部分征收的一種稅費。目前，我國增值稅的征收實行抵扣制度，即購入貨物支付的增值稅（進項稅額），可以從銷售貨物按規(guī)定收取的增值稅（銷項稅額）中抵扣，兩者的差額為應交稅務機關的增值稅。應交增值稅的核算通過在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶進行，其基本結構以“T”型賬戶表示為：借方 應交稅費應交增值稅 貸方 購進時應交付的進項稅額 銷售時應收取的銷項稅額 余額：應交納的增值稅為進一步反映增值稅的抵扣和交納情況，可在“應交稅費應交增值稅”明細賬戶下進一步設“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅費”等專門項目予以反映。三、供應過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算例1公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增值稅646元，價稅合計4446元，以銀行存款支付。借：材料采購 甲材料 3 800 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 646 貸：銀行存款 4 446例2公司向北方工廠購買乙材料已到，供應單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，款項尚未支付。借：材料采購 乙材料 6 000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 1 020 貸：應付賬款 北方工廠 7 020例3企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。借：應付賬款 北方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020 知識點：采購成本的計算和結轉采購成本的組成：采購成本材料買價采購費用在實際工作中，采購成本的歸集是通過“材料采購”明細賬進行歸集。采購成本的結轉：就是材料采購業(yè)務結束，材料已經(jīng)入庫，并已計算出材料采購成本，會計上將在途材料轉入庫存材料。例4企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運費。借：材料采購 乙材料 500 貸：銀行存款 500例5乙材料驗收入庫，結轉其實際成本，其中買價6000元，運費500元。借：原材料 6 500 貸：材料采購 乙材料 6 500總結采購結算貨款時：借：材料采購材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務） 應付賬款（賒購業(yè)務） 應付票據(jù)（賒購商業(yè)匯票結算）材料入庫后，會計人員做賬：借：原材料 材料 貸：材料采購 材料 知識點：采購費用的分配如果一次購入多種或多類材料，共同發(fā)生一筆采購費用，如何做賬？這就涉及到采購費用的分配。分配的標準：材料的重量、體積、買價等。分配的公式：采購費用分配率=應分配的采購費用各種材料的分配標準合計某種材料應分配的采購費用=該材料的分配標準采購費用分配率例6上述購入甲、乙材料共支付采購費用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購入2000千克和3000千克。采購費用分配率=1000=0.22000 + 3000甲材料應分配的采購費用=20000.2=400乙材料應分配的采購費用=30000.2=600借：材料采購 甲材料 400 材料采購 乙材料 600 貸：銀行存款 1 000第三節(jié)生產(chǎn)過程的會計處理（4學時）一、生產(chǎn)過程核算的任務生產(chǎn)過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第二個階段。在生產(chǎn)過程中，工人借助于勞動資料，對勞動對象進行加工，制成勞動產(chǎn)品。因此，生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動和活勞動的消耗過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費稱為生產(chǎn)費用，主要包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的材料費、生產(chǎn)工人工資及職工福利費、廠房和機器設備等固定資產(chǎn)的折舊費以及為組織和管理生產(chǎn)等而發(fā)生的其他各種費用。這些生產(chǎn)費用，有的與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關，要按一定種類的產(chǎn)品進行歸集和分配，以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本；有的與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關系，應作為期間費用，直接計入當期損益，不構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此，生產(chǎn)過程核算的主要任務就是核算和監(jiān)督生產(chǎn)費用的發(fā)生情況，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。二、生產(chǎn)過程核算所需設置的賬戶1“生產(chǎn)成本”賬戶本賬戶屬成本類，用于歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的一切費用，計算產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。月份內發(fā)生直接生產(chǎn)費用和月末分配轉入的間接生產(chǎn)費用，記借方；結轉完工產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本時，記貸方；余額在借方，表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。明細賬戶可按產(chǎn)品種類設置。2“制造費用”賬戶本賬戶屬成本類，用于歸集和分配企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費用，包括車間管理人員工資及福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費等。發(fā)生各種制造費用時，記借方；月末分配轉入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，記貸方；月末一般無余額。該賬戶可按不同的車間部門和費用項目設置明細賬戶，進行明細核算。3“庫存商品”賬戶本賬戶屬資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品的增加、減少和結存情況。產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本驗收入庫時，記借方；產(chǎn)品出售按實際生產(chǎn)成本結轉時，記貸方；余額在借方，表示現(xiàn)有庫存產(chǎn)成品的實際成本。明細賬戶按產(chǎn)品的品種設置。三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算生產(chǎn)過程費用的核算有兩個內容：一是歸集和分配一定時期內企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資、福利費、折舊費、修理費等；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。1材料費用的歸集和分配材料費用的歸集應按材料耗用的地點和部門進行歸集。用于生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的材料計入“生產(chǎn)成本X產(chǎn)品”賬戶，生產(chǎn)車間一般耗用的材料計入“制造費用”賬戶。例1企業(yè)根據(jù)當月領料憑證，編制領料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 0602職工工作崗位與工資費用的歸屬職工工資的核算，應通過設置“應付職工薪酬”賬戶進行。本賬戶屬負債類，用于核算企業(yè)應付給職工的工資總額，包括工資、資金和津貼等。凡是構成工資總額的項目，不論是否在當月支付都必須通過該賬戶核算。按規(guī)定計提職工工資總額時，記貸方；實際發(fā)放職工工資時，記借方；余額在貸方，表示尚未支付的工資額。支付給生產(chǎn)工人的生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資計入“生產(chǎn)成本X產(chǎn)品”賬戶，支付給生產(chǎn)車間管理人員工資計入“制造費用”賬戶，支付給管理部門管理人員工資計入“管理費用”賬戶，支付給銷售部門銷售人員工資計入“銷售費用”賬戶，支付給基建部門基建人員工資計入“在建工程”賬戶。例2企業(yè)本月應付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應付職工薪酬 2 000例3以銀行存款發(fā)放工資2000元。借：應付職工薪酬 2 000 貸：銀行存款 2 000總結借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人工資） 制造費用 （車間管理人員工資） 管理費用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費用 （企業(yè)銷售機構人員工資） 在建工程 （企業(yè)基建人員工資） 貸：應付職工薪酬3固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的也應當作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會計上用“累計折舊”賬戶進行反映和核算，它屬于資產(chǎn)類賬戶，因其反映的經(jīng)濟內容與資產(chǎn)有關。按規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊時，記貸方；已提固定資產(chǎn)折舊減少或轉銷時，記借方；余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)?！袄塾嬚叟f”賬戶是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值并調整固定資產(chǎn)原始價值的賬戶?！袄塾嬚叟f”賬戶與“固定資產(chǎn)”賬戶結構相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)的原始價值中，減去“累計折舊”賬戶的貸方余額所反映的固定資產(chǎn)已損耗價值的累計數(shù)，即可求得截止本期期末固定資產(chǎn)的凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶反映的經(jīng)濟內容來看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價值記入“累計折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無本質上的區(qū)別。生產(chǎn)使用的機器設備的磨損計入“制造費用”賬戶，非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)的磨損計入“管理費用”賬戶。例4企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費700元。借：制造費用 700 貸：累計折舊 7004制造費用的歸集和分配制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費用。制造部門管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實際工作中，是通過“制造費用”科目進行歸集的。 制造費用的分配：分配的標準：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：制造費用分配率=匯集的制造費用總額各產(chǎn)品的分配標準合計某產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品的分配標準制造費用分配率例5月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。制造費用的歸集：材料費用660，工資費用300，計提折舊1200，其他費用辦公費190、水電費200，合計2550。制造費用的分配分配標準： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000。制造費用分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應分配的制造費用=7001.5=1050B產(chǎn)品應分配的制造費用=10001.5=1500借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費用 2 5505生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結轉例6企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。借：庫存商品 A產(chǎn)品 3 750 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 3 750生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 完工產(chǎn)品：50件年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產(chǎn)品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例5分配制造費10501050例6結轉完工產(chǎn)品成本(2000)(700)(1050)(3750)第六節(jié)銷售業(yè)務的會計處理（4學時）一、銷售過程與財務成果核算的任務銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費階段。銷售階段的主要任務是考核銷售計劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷售稅金的及時繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤或虧損。企業(yè)的財務成果是指企業(yè)在一定時期內生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要綜合性指標。企業(yè)在銷售過程中所實現(xiàn)的營業(yè)利潤是工業(yè)企業(yè)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟活動的最終財務成果。因為在企業(yè)經(jīng)濟活動過程中，往往還會發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟活動以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等。企業(yè)財務成果由營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分構成。其計算公式如下：利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務所獲得的利潤,包括主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤。其計算公式為：營業(yè)利潤主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤銷售費用管理費用財務費用主營業(yè)務利潤是企業(yè)從事主要經(jīng)營業(yè)務所獲得的利潤，在制造企業(yè)表現(xiàn)為產(chǎn)品銷售利潤。其計算公式為：主營業(yè)務利潤主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務利潤是企業(yè)從事主營業(yè)務以外的其他附屬經(jīng)營業(yè)務所獲得的利潤。制造企業(yè)的其他業(yè)務包括產(chǎn)品銷售以外的其他銷售業(yè)務、出租業(yè)務和非工業(yè)性勞務等，如材料物資銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租和出售、轉讓無形資產(chǎn)及修理、運輸業(yè)務等。企業(yè)從事這些業(yè)務所獲得的收入為其他業(yè)務收入，為取得收入而發(fā)生的相應支出如銷售及勞務成本、費用和營業(yè)稅金及附加等為其他業(yè)務成本，兩者相抵的差額為其他業(yè)務利潤。其計算公式為：其他業(yè)務利潤其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本投資凈收益是指企業(yè)對外投資所取得的收入，如轉讓、出售股票、債券所得的股利、利息等抵減對外投資所發(fā)生的損失后的差額。營業(yè)外收支凈額是指營業(yè)外收入與營業(yè)外支出相抵后的差額。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)凈收入和無法支付的應付賬款等。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧損失、處理固定資產(chǎn)凈損失、對外捐贈支出、罰沒支出和非常損失等。其計算公式為：營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入營業(yè)外支出二、銷售過程的會計核算（一）銷售過程核算需設置的主要賬戶1“主營業(yè)務收入”賬戶本賬戶屬于損益類，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入。按規(guī)定的銷售實現(xiàn)條件確認銷售收入時，記貸方；月末結轉至“本年利潤”賬戶時，記借方；結轉后本賬戶無余額。明細賬戶一般按產(chǎn)品類別設置。2“主營業(yè)務成本”賬戶本賬戶屬于損益類，用于核算企業(yè)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品銷售收入實現(xiàn)后結轉已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，記借方；月末結轉至“本年利潤”賬戶時，記貸方；結轉后本賬戶無余額。明細賬戶一般按產(chǎn)品類別設置。（二）銷售過程賬務處理例1企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計算應交增值稅1020元，價稅合計7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款 7 020 貸：主營業(yè)務收入 6 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 020例2結轉A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230 元。借：主營業(yè)務成本 4 600 貸：庫存商品A 4 600例3企業(yè)采用托收承付結算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元，按照規(guī)定計算應交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700例4結轉B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。借：主營業(yè)務成本 8 000 貸：庫存商品B 8 000例5企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款 11 700 貸：應收賬款 11 700例6企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價300元，按規(guī)定計算應交增值稅1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應收票據(jù) 10 530 貸：主營業(yè)務收入 9 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 530例7結轉A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230 元。借：主營業(yè)務成本 6 900 貸：庫存商品A 6 900例860天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。借：銀行存款 10 530 貸：應收票據(jù) 10 530 預收銷售訂金的銷售過程的核算例9根據(jù)合同規(guī)定，預收南方公司購買B產(chǎn)品價稅款5850元存入銀行。借：銀行存款 5 850 貸：預收賬款南方公司 5 850例10企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價250元，按規(guī)定計算應交增值稅425元，價稅合計2925元。借：預收賬款南方公司 2 925 貸：主營業(yè)務收入 2 500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 425例11結轉B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。借：主營業(yè)務成本 2 000 貸：庫存商品B 2 000 “營業(yè)稅金及附加”的核算營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等?！盃I業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類。日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費產(chǎn)生時，記借方；月末結轉至“本年利潤”賬戶時，記貸方；結轉后本賬戶無余額。例12按稅法規(guī)定計提本月應交城市維護建設稅620元，教育費附加費180元。借：營業(yè)稅金及附加稅 800 貸：應交稅費 應交城市維護建設稅 620 應交教育費附加 180三、其他業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收入是指除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，包括材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。其他業(yè)務成本是指除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用及相關的稅金和附加。例13企業(yè)對外向新華公司銷售一批甲材料1000千克，每千克售價15元，計15000元，增值稅銷項稅額2550元，貨款收到存入銀行。結轉該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為11元。收到材料的銷售貨款時：借：銀行存款 17 550 貸：其他業(yè)務收入 15 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2 550結轉材料銷售成本時：借：其他業(yè)務成本 11 000 貸：原材料甲材料 11 000第五節(jié) 費用利潤的會計處理（4學時）（一）財務成果的含義 所謂財務成果是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。（二）利潤的構成與計算 其有關計算公式為：(1)營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）（2）利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出（3）凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用期間費用包括為管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，為籌集資金而發(fā)生的財務費用，為銷售商品產(chǎn)品等而發(fā)生的營業(yè)費用等。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、印花稅等相關稅金、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價準備、公司經(jīng)費、聘請中介結構費、礦產(chǎn)資產(chǎn)補償費、研究與開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費以及其他管理費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經(jīng)費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費（不包括融資租賃費），以及為銷售本公司商品而專設的銷售機構的職工工資、福利費等經(jīng)常性費用。財務費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出（減利息收入）、匯總凈損失（減匯兌收益）、金融機構手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。（三）利潤分配利潤分配的順序：企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，應按照國家的規(guī)定和投資者的決議進行合理的分配。企業(yè)凈利潤的分配涉及到各個方面的利益關系，包括投資人、企業(yè)以及企業(yè)內部職工的經(jīng)濟利益，所以必須遵循兼顧投資人的利益、企業(yè)利益以及企業(yè)內部職工利益的原則對凈利潤進行分配。根據(jù)公司法的有關規(guī)定，企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，首先應彌補以前年度尚未彌補的虧損，對于剩余部分，應按照下列順序進行分配：1.提取法定盈余公積。2.向投資者分配利潤或股利。可供投資者分配的利潤凈利潤彌補以前年度的虧損提取的法定盈余公積提取的任意盈余公積以前年度未分配利潤公積金轉入數(shù)可供投資者分配的利潤，應按下列順序進行分配：（1）支付優(yōu)先股股利。（2）提取任意盈余公積。（3）支付普通股股利。（4）轉作資本（或股本）的普通股股利。企業(yè)提取的盈余公積屬于利潤分配的一種，盈余公積的提取實際上是企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制。其主要有三個方面的用途：（1）彌補虧損。其會計分錄為：借：盈余公積 貸：利潤分配其他轉入（2）轉增資本或股本。企業(yè)經(jīng)股東大會決議批準，按股東原來的持股比例轉增新股。轉增后留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%。其會計分錄為：借：盈余公積 貸：股本（3）分派現(xiàn)金股利或利潤，其會計分錄為：借：盈余公積 貸：應付股利企業(yè)彌補虧損的方式有以下三種：（1）用以后年度稅前利潤彌補。這種方式只能用5年內的稅前利潤彌補。（2）用稅前利潤在5年內仍沒有彌補完企業(yè)以前年度虧損的，用以后年度稅后利潤進行彌補。（3）用盈余公積彌補。二、賬戶設置為了反映和監(jiān)督利潤總額的形成，企業(yè)還應設置“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”和“本年利潤”賬戶。為了反映和監(jiān)督企業(yè)利潤分配情況，企業(yè)應設置“利潤分配”、“盈余公積”、“應付利潤”等賬戶。三、利潤和利潤分配的業(yè)務核算仍以上述企業(yè)19年12月份為例，假設其發(fā)生如下有關利潤和利潤分配的經(jīng)濟業(yè)務。（23）以銀行存款支付職工子弟學校經(jīng)費3,000元。該項經(jīng)濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：營業(yè)外支出 3 000貸：銀行存款 3 000（24）預提本月短期銀行借款利息1,000元。該項經(jīng)濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：財務費用 1 000貸：應付利息 1 000（25）本月將一項專利權的使用權轉讓給外單位，取得轉讓收入200,000元，存入銀行，同時發(fā)生相關的轉讓費8,000元，稅金10,000元。無形資產(chǎn)轉讓是工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動中的其他業(yè)務，其應在“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”賬戶中核算，則該項經(jīng)濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：銀行存款 200 000貸：其他業(yè)務收入 200 000借：其他業(yè)務成本 18 000貸：銀行存款 8 000應交稅費 10 000（26）月末，根據(jù)企業(yè)利潤總額（假設其無納稅調整項目）計算應交所得稅66,964。該項經(jīng)濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：所得稅費用 66 964貸：應交稅費應交所得稅 66 964（27）月末，結轉本月主營業(yè)務收入345,000元，其他業(yè)務收入200,000元，主營業(yè)務成本200,000元，主營業(yè)務稅金及附加83,400元，營業(yè)費用23,000元，管理費用13,680元，財務費用1,000元，營業(yè)外支出3,000元，其他業(yè)務支出18,000元，所得稅66,964元，該項經(jīng)濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：主營業(yè)務收入 345 000 其他業(yè)務收入 200000貸：本年利潤 545 000借：本年利潤 409 044貸：主營業(yè)務成本 200 000 營務稅金及附加 83 400 銷售費用 23 000 管理費用 13 680 財務費用 1 000 營業(yè)外支出 3 000 其他業(yè)務成本 18 000 所得稅費用 66 964（28）月末，結轉凈利潤135,956元。該項經(jīng)濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：本年利潤 135 956貸：利潤分配未分配利潤 135 956（29）月末，按規(guī)定提取盈余公積26,796元，該項業(yè)務應作如下會計分錄：借：利潤分配提取盈余公積 26 796貸：盈余公積 26 796（30）經(jīng)單位研究決定，給有關投資者分配利潤共20,000元，該項經(jīng)濟業(yè)務應作如下會計錄：借：利潤分配_應付現(xiàn)金股利或利潤 20 000貸：應付股利 20 000（31）年末，結轉利潤分配各明細賬戶余額，其中“利潤分配一提取盈余公積”明細科目借方余額26,796，“利潤分配_應付利潤”明細科目借方余額為20,000元。該項經(jīng)濟業(yè)務應作如下會計分錄：借：利潤分配未分配利潤 46 796貸：利潤分配應付現(xiàn)金股利或利潤 20 000利潤分配提取盈余公積 26 796四、期間費用的會計核算期間費用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系和關系不密切的直接計入當期損益的各項費用，主要包括銷售費用、管理費用和財務費用。（一）賬戶的設置1“管理費用”賬戶本賬戶屬損益類，用于核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用，包括管理人員工資及福利費、廠部固定資產(chǎn)折舊費和廠部管理耗用的材料費等。發(fā)生各種管理費用時，記借方；期末將余額結轉到“本年利潤”賬戶時，記貸方；期末一般無余額。2“財務費用”賬戶本賬戶屬損益類，用于核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用支出。發(fā)生各項支出時，記借方；月末轉入“本年利潤”賬戶時，記貸方；結轉后余額為零。其明細賬可按費用項目設置。3“銷售費用”賬戶本賬戶屬損益類，用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。發(fā)生各種銷售費用時，記借方；期末將余額結轉到“本年利潤”賬戶時，記貸方；期末一般無余額。（二）期間費用賬務處理例14企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務招待費400元。借：管理費用 400 貸：銀行存款 400例15企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務的手續(xù)費300元。借：財務費用 300 貸：銀行存款 300例16企業(yè)計提由本月負擔的短期借利息1 200元。借：財務費用 1 200 貸：應付利息 1 200例17企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費300元，裝卸費200元。 借：銷售費用 500 貸：銀行存款 500五、投資收益的核算投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。投資損失包括對外投資到期收回或中達轉讓取得的款項低于投資賬面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分招的數(shù)額等?！巴顿Y收益”賬戶屬于損益類，用來核算和監(jiān)督企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失，是對企業(yè)在轉讓或出售股票、債券時發(fā)生的收入或損失的反映。企業(yè)轉讓或出售股票、債券發(fā)生的損失額，記借方；企業(yè)轉讓或出售股票、債券獲取的收益額，記貸方。例18企業(yè)從其他單位分得投資利潤6 000元，存入銀行。借：銀行存款 6 000 貸：投資收益 6 000六、營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支是營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱，是與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提各種資產(chǎn)的減值準備等。例19企業(yè)應付甲單位賬款9 000元，無法支付，經(jīng)批準轉作營業(yè)外收入。借：應付賬款甲單位 9 000 貸：營業(yè)外收入 9 000七、利潤的結轉的核算期末，將損益類各賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。通過“本年利潤”賬戶結算出本月份凈利潤總額和本年累計凈利潤總額。將本期收入類科目發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的貸方。將本期支出類科目發(fā)生額轉入“本年利潤”科目的借方。收入的結轉分錄：借：收入類賬戶（主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等） 貸：本年利潤費用的結轉分錄：借：本年利潤 貸：費用類賬戶（主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出、管理費用、營業(yè)費用、財務費用等）例20計算并結轉宏業(yè)工廠12月份利潤總額。各損益類賬戶期末結轉前的余額如表4-2所示。表4-2 各損益類賬戶期末結轉前的余額賬戶名稱借方金額貸方金額主營業(yè)務收入218 200主營業(yè)務成本 148 926營業(yè)費用 3 000主營業(yè)務稅金及附加800其他業(yè)務收入6 000其他業(yè)務支出4 500管理費用34 960財務費用1 200投資收益8 000營業(yè)外收入12 000營業(yè)外支出 2 114各損益類賬戶的余額必須于月末結轉至“本年利潤”賬戶，以分期計算各期經(jīng)營成果，匯總計算本年利潤總額。根據(jù)上表資料和有關原始憑證，編制如下會計分錄：（1）借：產(chǎn)品銷售收入 88 200 其他業(yè)務收入 6 000 投資收益 8 000 營業(yè)外收入 7 500 貸：本年利潤 10 9700（2）借：本年利潤 91 626 貸：產(chǎn)品銷售成本 50 386 產(chǎn)品銷售費用 3 000 產(chǎn)品銷售稅金及附加 80 其他業(yè)務支出 4 500 管理費用 34 960 財務費用 1 200 營業(yè)外支出 2 000八、所得稅的核算所得稅是國家對從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。其繳納額度取決于企業(yè)實現(xiàn)利潤總額和適用稅率。其計算公式：企業(yè)應交所得稅利潤總額適用稅率例21企業(yè)本期利潤總額為5500按稅法規(guī)定25%的稅率計算應交所得稅。應納所得稅應納稅所得額使用稅率550025%1375元借：所得稅 1 375 貸：應交稅費應交所得稅 1 375例22本期期末上交上例所得稅1375元。借：應交稅費應交所得稅 1 375 貸：銀行存款 1 375例23本期期末結轉所得稅到“本年利潤”賬戶。借：本年利潤 1 375 貸：所得稅 1 375九、利潤分配（Profit appropriation）的核算企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指