會計從業(yè)資格基礎知識.docx

會計基礎第一章 總論一、會計的概念和目標1.概念：會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。2.基本特征： （1）會計的本質(zhì)屬性是一種經(jīng)濟管理活動。 （2）會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)（企業(yè)語言）。會計的目標 （3）會計是以貨幣作為主要計量單位。會計的特征經(jīng)濟活動中通常使用勞動計量單位、實物計量單位和貨幣計量單位三種計量單位。 （4）會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。 （5）會計采用一系列專門的方法。具體包括會計核算方法（最基本）、會計分析方法和會計檢查方法。3. 發(fā)展歷程：古代會計：以單式記賬，實物與貨幣作為計量單位為特征。 近代會計：以復式記賬法的產(chǎn)生和薄記論問世為標志，貨幣開始作為主要計量單位，盧卡 帕喬利 被譽為會計之父；1853年，英國在蘇格蘭成立了世界上第一個注冊會計師專業(yè)團體愛丁堡會計師協(xié)會。 現(xiàn)代會計：分為財務會計和管理會計。4. 會計對象：會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是在社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。 EX：工業(yè)企業(yè)的資金運動：資金投入（所有者權益，負債）資金運用（又稱資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，供應、生產(chǎn)、銷售三個階段）資金退出（償債、繳納稅、分配利潤）資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)就是從貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金產(chǎn)品資金貨幣資金5.會計目標：又稱會計目的，要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。二、會計的職能和方法1.職能： 基本職能會計核算（反映職能）：首要職能，貫穿于經(jīng)濟活動全過程。完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性 會計監(jiān)督（控制職能）：會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督檢查。 注：a.會計監(jiān)督通過價值指標進行。 b.會計監(jiān)督分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。 c.這里的會計監(jiān)督僅限于會計機構和會計人員為監(jiān)督主體，對單位經(jīng)濟活動進行的內(nèi)部監(jiān)督D.監(jiān)督主體分：單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督。 拓展職能：預測前景、參與決策、評價業(yè)績 注：會計核算和會計監(jiān)督兩大基本職能關系密切、相輔相成。會計核算是基礎，是依據(jù)，會計監(jiān)督是會計核算的保證。2.方法：會計核算方法是會計方法中最基本的方法。它是指會計對象連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認、計量和報告的各種方法、手段，這些方法、手段構成了一個完整的方法體系會計核算方法體系。 具體包括以下內(nèi)容：（1）填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點。 （2）設置會計科目和賬戶。 （3）復式記賬是會計算方法體系的核心。 （4）登記會計賬簿。 （5）成本計算。 （6）財產(chǎn)清算。查明賬實是否相符的一種專門方法。 （7）編制財務會計報告。3.會計循環(huán)： （1）工作流程：確認、計量、報告 （記錄） （2）會計核算的具體內(nèi)容：設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、 登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清算、編制財務會計報告。3、 會計基本假設與會計基礎： 1.會計基本假設：（四個基本假設相互依存，相互補充）（1）會計主體：會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織，是會計確認、計量、報告的空間范圍。 （會計主體可以是一個部門，企業(yè)母公司，子公司，分公司）注：a.法人一定是會計主體，但會計主體不一定是法人。（子公司具有法人資格， 分公司不具有法人資格） b.會計是某個主體的會計，會計提供的信息是某個特定主體的信息，即會計活動的范圍僅限于它所存在的特定單位中，從而在空間上對會計信息進行控制 （2）持續(xù)經(jīng)營：在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算。 （3）會計分期：將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間 分為年度（1.112.31）、中期（月度、季度、半年度） （4）貨幣計量：我國會計核算應以人民幣為記賬本位幣。 （外企可用外幣表示進行會計核算，但其對外提供報表時，應換算為人民幣）2.會計基礎：（1）權責發(fā)生制（應計制、應收應付制）：收入、費用的確認應當以收入、費用的實際發(fā)生作為確認標準。事業(yè)單位（2）收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）：以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。四、會計信息的使用者及其質(zhì)量要求1.會計信息的使用者：企業(yè)管理者（內(nèi)部） 投資者、潛在投資者、債權人、政府及相關部門、社會公眾（外部）2.質(zhì)量要求： a.可靠性（真實完整） b.相關性（與管理、決策相關） c.可理解 性（便于理解、使用） d.可比性（同企業(yè)不同時，不同企業(yè)同時） e.實質(zhì)重于形式（經(jīng)濟實質(zhì)，非法律實質(zhì)） f.重要性（重要交易） g.謹慎性（不高低估） h.及時性（及時確認、計量、報告）5、 會計準則：我國已頒布的會計準則有企業(yè)會計準則（企業(yè)會計準則體系包括基本準則、具體準則、應用指南、解釋公告）基本準則：1、財務會計報告目標；2、會計基本假設；3、會計基礎；4、會計信息質(zhì)量要求；5,、會計要素分類及確認、計量原則。6、財務會計報告；具體準則：1、一般業(yè)務準則；2、特殊業(yè)務準則；3、報告類準則。 小企業(yè)會計準則 、 事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計準則主要特點：1、 采用收付實現(xiàn)制核算，部分另有規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務或事項才能采用權責發(fā)生制；2、 會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出（或費用）五類；3、要求事業(yè)單位的會計報表至少包括資產(chǎn)負債表、收入支出表（或收入費用表）和財政補助收入支出表。第二章 會計要素和會計等式一、會計要素1.含義：根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。2.分類：資產(chǎn)、負債、所有者權益反映財務狀況、資金運動的靜止狀態(tài)（資產(chǎn)負債表構成要素） 收入、費用、利潤反映經(jīng)營成果、資金運動的變動狀態(tài)（利潤表構成要素）二、會計要素的確認1.資產(chǎn)：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特征：（1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。（預期未來，不形成資產(chǎn)） （2）資產(chǎn)應是企業(yè)所控制或擁有的資源。（擁有所有權；控制控制權，如融資租賃） （3）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益確認條件：符合資產(chǎn)定義的資源，同時滿足以下條件： （1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量。分類：按流動性不同：流動資產(chǎn)：一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用的資產(chǎn)。 非流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2.負債：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。特征：（1）負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。（正在籌劃的未來，不屬于負債） （2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（非潛在義務） （3）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 注：無論何種方式清償負債，都有經(jīng)濟利益的流出，除非債權人放棄債權。確認條件：符合負債的定義且滿足以下條件： （1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。 （2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。3.所有者權益：所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益（所有者權益=資產(chǎn)負債） 特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，否則企業(yè)無需償還所有者權益。 （2）企業(yè)清算時，只有在償還所有負債后，所有者權益才能返還給所有者。 （3）所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。確認條件：（1）主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的確認和計量，尤其是資產(chǎn)和負債的確認。 （2）所有者權益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權人權益后的凈額，即為企業(yè)凈資產(chǎn)。分類：按來源不同：所有者投入資本：實收資本（或股本）、資本公積（資本溢價或股本溢價）、 直接計入所有者權益的利得、損失、 留存收益：盈余公積、未分配利潤4.收入：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資金無關的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹＃ㄈ粘；顒?銷售商品+提供勞務+讓渡資產(chǎn)所有權） （2）收入最終會導致所有者權益的增加。 （3）收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。確認條件： （1）與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)。 （2）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。分類：按性質(zhì)不同：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入 按重要性：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入5.費用：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流入。特征：（1）費用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的。（非日?；顒訐p失，如地震，罰款支出） （2）費用會導致所有者權益的減少。 （3）費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（即分配利潤不屬于費用）確認條件： （1）與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)。 （2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果是導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。 （3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。分類：生產(chǎn)費用（與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用）：直接材料、直接人工、制造費用按經(jīng)濟用途 注：生產(chǎn)費用應按其實際發(fā)生情況計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應當按照受益原則，采用適當?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 期間費用：管理費用、銷售費用、財務費用， 注：企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應直接計入當期損益的各項費用。6.利潤：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 特征：通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務會計報告使用者進行決策的主要參考依據(jù)。 確認條件：利潤=（收入費用）+（直接計入當期利潤的利得損失） 日?；顒?非日常活動 分類：營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額所得稅費用三、會計要素的計量 會計要素屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎。歷史成本：一般都采用歷史成本。重置成本（變現(xiàn)成本）：是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。 EX：盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值可變現(xiàn)凈值：存活的期末幾家采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法?，F(xiàn)值： EX：（1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)分期付款方式取得時，其入賬成本為現(xiàn)值。 （2）分期收款銷售商品時，以現(xiàn)值確認收入。 （3）確定資產(chǎn)減值損失時，其現(xiàn)值為可回收金額的確認基礎。 （4）融資租入固定資產(chǎn)入賬的計量基礎。公允價值：EX：交易性金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)的計量基礎，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量基礎四、會計等式：財務狀況等式（基本會計等式和靜態(tài)會計等式）： 資產(chǎn)=負債+所有者權益 （注：資產(chǎn)=權益、所有者權益=凈資產(chǎn)） 復式記賬、設置帳戶、試算平衡的理論依據(jù)，是企業(yè)在一個時點上的財務狀況。 經(jīng)營成果等式（動態(tài)會計等式）：利潤=收入費用 反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。 拓展等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入費用）第三章 會計科目和賬戶一、會計科目 *會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎，是對資金運動第三層次的劃分。 *會計要素是對會計對象的具體分類，是會計核算對象的具體化。 *會計科目是對會計要素進行分類的項目。 1.會計科目的分類 （按反映的經(jīng)濟內(nèi)容）資產(chǎn)類、負債類、共同類（既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)的科目，主要有清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項目）、所有者權益類、成本類、損益類。 （按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系） 總分類科目明細分類科目（包括二級科目、三級科目）2.會計科目設置原則： （1）合法性原則：EX：總分類科目財政部統(tǒng)一制定（一般根據(jù)國家所制定的有關會計制度設置） 明細分類科目除會計制度規(guī)定設置的外，可根據(jù)本單位經(jīng)濟管理的需要的經(jīng)濟業(yè)務具體內(nèi)容自行設置。 （2）相關性原則：滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求 （3）實用性原則二、賬戶：賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定結(jié)構和格式，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。 （會計科目就是會計賬戶的名稱，沒有格式與結(jié)構）1.賬戶的分類：按核算的經(jīng)濟內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、損益類賬戶、成本類賬戶按核算的詳細程度：總分類賬戶、明細分類賬戶2.賬戶的功能：可連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額3.賬戶的基本結(jié)構：分為左右兩個方向，一方增加，一方減少，這取決于賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務的類型。 （1）賬戶名稱（即會計科目） （2）日期（所依據(jù)記賬憑證中注明的日期） （3）憑證字號（所依據(jù)記賬憑證編號） （4）摘要（對經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明） （5）金額（即增加額、減少額、余額）注：資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入費用） 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入三、會計科目與賬戶的關系1.相同點：（1）所反映會計對象的具體內(nèi)容相同，口徑一致，性質(zhì)相同，都體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。 （2）會計科目是會計賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)，賬戶是對會計科目的具體運用。 （會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)）2.不同點：（1）賬戶有一定的格式和結(jié)構，會計科目不具有格式和結(jié)構。 （2）賬戶更系統(tǒng)反應某項經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容。 注：會計科目和賬戶通常作為用一次理解，互相通用，不加以嚴格區(qū)分。第四章 會計記賬方法一、會計記賬方法的種類1.單式記賬法（已經(jīng)淘汰）：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。不能全面系統(tǒng)地反映各項會計要素的增減變化情況和經(jīng)濟業(yè)務額來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄是否正確完整。2.復式記賬法：對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須采用相等金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。（科學廣泛） 能全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈，可進行試算平衡，便于查賬和對賬。 根據(jù)記賬符號不同：增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法（我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用） 注：復式記賬法以資產(chǎn)和權益平衡關系（會計等式：資產(chǎn)=權益=負債+所有者權益）為記賬基礎。二、借貸記賬法：以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。1.復式記賬法下賬戶的結(jié)構：左借 右貸 * 一方記錄增加，一方記錄減少，取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的性質(zhì)EX：資產(chǎn)類、費用類、成本類借+貸 收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”后期末應無余額） 負債類、所有者權益類、收入類借貸+ 2.借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等 對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以借方和貸方相等金額進行登記。3.賬戶對應關系：是指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務時，在兩個或兩個以上有關賬戶之間形成的應借、應貸的相互對應關系。4.會計分錄：（按涉及賬戶的多少）簡單會計分錄（一借一貸）、復合會計分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸） 應當包括以下內(nèi)容：（1）一組對應的記賬符號：借方、貸方 （2）涉及兩個或兩個以上的賬戶名稱 （3）借貸雙方相等的金額5.試算平衡：（1）發(fā)生額試算平衡：全部賬戶本期借方發(fā)生額=全部賬戶本期貸方發(fā)生額 直接依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等 （2）余額試算平衡：全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計 直接依據(jù)：財務狀況等式，資產(chǎn)=負債+所有者權益注：1.即使有關三欄平衡，仍不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方平衡關系，如漏記、重記 2.必須保證所有賬戶余額均已計入試算平衡表 3.若試算平衡表借貸不相等，肯定記錄有錯，必須認真查找至平衡為止。第六章 會計憑證一、會計憑證1、概念：記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證，是會計核算工作的起點。2、作用：（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù) 注：并非為編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料 （2）明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制（經(jīng)辦人員在憑證上簽字或蓋章） （3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行 3、 種類：（1）按填制程序和用途劃分：原始憑證、記賬憑證原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況， 明確有關經(jīng)濟責任的文字憑據(jù)。它是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生過程中直接發(fā)生的，是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證。原始憑證記載的信息是整個企業(yè)會計信息系統(tǒng)運行的起點。A、取得來源不同 自制原始憑證：由本單位有關部門人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的，僅供內(nèi)部使用。 EX：收料單、限額領料單、產(chǎn)品入庫單、工資發(fā)放明細表、借款單、折舊計算表外來原始憑證：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人取得的原始憑證。 EX：購貨時取得的增值稅專用發(fā)票，銀行收付款通知單、車船票注：凡是不能證明經(jīng)濟業(yè)務實際上發(fā)生或完成的文件或單據(jù)，例如：購貨合同、材料請購單，都不屬于原始憑證。 B、格式不同通用憑證：有關部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的，具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證 EX：人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證 專用憑證：由單位自行印制的，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證 EX：折舊計算表、差旅費報銷表、工資費用分配表、領料單 C、填制手續(xù)和內(nèi)容不同 一次憑證：一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務，且僅一次有效的原始憑證。 EX：收據(jù)、購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、收料單、借款單、銀行結(jié)算憑證注：所有外來原始憑證和大部分自制原始憑證都屬于一次憑證累計憑證：在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同一類型的經(jīng)濟業(yè)務且多次有效的原始憑證 EX：限額領料單 匯總憑證：一定時期內(nèi)反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。 EX：發(fā)出材料匯總單、銷售日報、差旅費報銷單注：下列不屬于原始憑證：經(jīng)紀合同、生產(chǎn)通知單、材料請購單、盤存單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單2、基本內(nèi)容（要素）：（1）原始憑證名稱 （2）填制憑證的日期 （3）填制憑證的單位名稱或填制人姓名 （4）經(jīng)辦人員簽名或蓋章 （5）接受憑證單位名稱 （6）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 （7）數(shù)量、單價、金額 注：實際工作中，除經(jīng)營管理和特殊業(yè)務的需要，除上述基本內(nèi)容外，可增加必要的內(nèi)容。 EX：鐵道部統(tǒng)一制定的鐵路運單，標明了發(fā)貨單位、收貨單位、提貨方式等。*補充要求：（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位公章； 從個人取得的原始憑證，必須有填制人員簽名或蓋章； 對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。 （2）自制原始憑證，必須蓋有經(jīng)辦單位的領導或由單位領導指定的人員簽名或蓋章。 （3）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。 （4）支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。 （5）銷售退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明。 退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 （6）職工公出借款憑證，必須附在記賬憑證后。 （7）上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證。3.填制要求：（1）基本要求：a.記錄真實（經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)字） b.內(nèi)容完整（名稱齊全不簡化、品名用途明確、蓋章齊全） c.手續(xù)完備（如上補充要求（1）（2） d.書寫清楚規(guī)范 e.編號連續(xù) EX：發(fā)票、支票已事先印定編號的，寫壞作廢時，加蓋“作廢”戳記，不得撕毀 f.不得涂改、刮擦、挖補 EX：原始憑證內(nèi)容有錯，由出具單位更正或重開；金額有錯必須重開 g.填制及時，及時填寫，及時送交會計機構，及時審核。（2）自制原始憑證的填制要求：a.一次憑證：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由相關業(yè)務人員一次填制完成，只反映一項業(yè)務，或者同時反映若干項同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務。b.累計憑證：每次經(jīng)濟業(yè)務完成后，由相關人員在同一張憑證重復填制完成一定時期內(nèi)不斷重復地反映同類經(jīng)濟業(yè)務完成情況。 c.匯總憑證：相關人員匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。 注：只能將類型相同的經(jīng)濟業(yè)務進行匯總，不可匯總兩類及以上的經(jīng)濟業(yè)務。（3）外來原始憑證的填制要求： *企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時，由外單位相關人員填制完成。 *外來原始憑證一般由稅務局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務部門批準由經(jīng)營單位印制，填制時加蓋出具憑證單位公章方有效。*對于一式多聯(lián)的原始憑證，必須用復寫紙?zhí)讓懟蛴么蛴C。 注：人民幣 壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾 佰仟萬億 元角分 零 整（正）正楷/行書 （1）￥與數(shù)字之間不留空白。 （2）金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的寫“00”或“”；有角無分得，分為“0”，不用“”。 （3）“人民幣”字樣與大寫金額之間不留空白。 （4）大寫金額到元或角，后面要寫“整（正）”，有分的無“整（正）”。4、 原始憑證的審核 真實性、合法性（審核程序）、合理性（所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否符合需要、計劃、預算） 完整性（內(nèi)容、手續(xù)、蓋章）、正確性（金額）、及時性（日期）5、原始憑證的更正 （1）原始憑證所記載各項內(nèi)容均不得涂改。 （2）原始憑證內(nèi)容有誤：有出具單位重開或更正，更正處加蓋出具憑證單位印章。金額有誤：不得更正，只能重開。 （3）原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的義務，不得拒絕。二、記賬憑證按取得來源自制原始憑證外來原始憑證格式不同通用憑證專用憑證填制手續(xù)和內(nèi)容不同一次憑證累計憑證匯總憑證原始憑證記賬憑證主要作用是確定會計分錄，進行賬簿登記。原始憑證記錄的是經(jīng)濟信息，他是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算的基礎；記賬憑證記錄的是會計信息，他是會計核算的起點。 按填制程序和用途會計憑證記賬憑證按用途分類按填列方式單式記賬憑證復式記賬憑證通用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證專用記賬憑證1.種類：（1）按憑證的用途分類A、專用記賬憑證 收款憑證，用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務的憑證。付款憑證，用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務的憑證。也是登記庫存現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記賬、明細分類帳、總分類帳的依據(jù)。轉(zhuǎn)賬憑證，用來記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務（即在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時不需要收付庫存現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務）的憑證，他是根據(jù)有關轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的。對于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務（如將現(xiàn)金送存銀行，或從銀行提取現(xiàn)金）一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。 EX：計提固定資產(chǎn)折舊、車間領用原材料、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本B、通用記賬憑證：不用區(qū)分收付轉(zhuǎn)記賬憑證，將所有經(jīng)濟業(yè)務統(tǒng)一編號，在同一格式憑證中進行記錄，是指用來反映所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，為各類經(jīng)濟業(yè)務所共同使用，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。注：a.對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)，只填寫付款憑證。 b.專用記賬憑證可用不同顏色印制。在采用分工法，工作量大，故適用于規(guī)模大，業(yè)務多的單位；業(yè)務少，簡單，規(guī)模小的單位即可用通用記賬憑證。（2） 按憑證填列方式 單式記賬憑證：每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務所涉及的一個科目及金額 又可分為借項憑證、貸項憑證（一個經(jīng)濟業(yè)務涉及幾個科目，需分開填寫記賬憑證） 復式記賬憑證：每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及金額均記錄在同一張記賬憑中反映。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復式記賬憑證。 便于了解有關業(yè)務全貌，減少憑證數(shù)量，不便于分工記賬和編制科目匯總表。2.基本內(nèi)容：a.填制憑證日期 b.憑證編號 c.經(jīng)濟業(yè)務摘要 d.會計科目 e.金 g.填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主注：收付款項還應有出納人員簽名或蓋章。3.填制要求：（1）各項內(nèi)容完整 （2）書寫清楚、規(guī)范 （3）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可不附原始憑證外，其他必須有原始憑證。（4）所附原始憑證張數(shù)以自然張數(shù)為準，與記賬憑證中經(jīng)濟業(yè)務事項記錄相關的每一張憑證都應作為原始憑證。（5）一張原始憑證所列指出需由幾個單位共同負擔時，應有保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他單位負擔，且原始憑證分割單必須具備原始憑證基本內(nèi)容。（6）記賬憑證可根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可根據(jù)原始憑證匯總表編制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證編在一張記賬憑證上。 記賬憑證填制依據(jù)（7）記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需填制兩張及以上記賬憑證的，采用。（8）填制記賬憑證出錯時，應重新填制： a.已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)會計科目錯誤紅字填寫相同內(nèi)容記賬憑證，摘要欄注明“注銷某月某日某號憑；同時，藍字填寫正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”。紅字沖銷，藍字更正b.若會計科目正確，金額錯誤，可利用差額再填寫紅字（金額偏大）或藍字（金額偏?。{證調(diào)整記賬憑證。c.以前年度記賬憑證有錯的，應用藍字填制更正的記賬憑證。（9）記賬憑證填制完成后，如有空行，應自金額最后一筆金額數(shù)字下空行處至合計數(shù)上行處劃線注銷。注：收款憑證左上角借方科目：銀行存款/庫存現(xiàn)金 付款憑證左上角貸方科目：銀行存款/庫存現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬憑證先借后貸，依次填入憑證*當一個經(jīng)濟業(yè)務既涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務，須分別編制記賬憑證。4.審核：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否規(guī)范、手續(xù)是否完備 出納人員在辦理收付款業(yè)務后，應在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，以免重復收付。5.記賬憑證與原始憑證的區(qū)別： 原始憑證 記賬憑證 填制人員 業(yè)務經(jīng)辦人 會計人員 填制依據(jù) 發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務事項 審核后的原始憑證 填列方式 僅用于記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已發(fā)生或完成 依據(jù)會計科目對于已發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行歸納、整理 發(fā)揮作用 作為記錄憑證的附件及編制依據(jù) 直接登記賬簿的依據(jù) 四、會計憑證的傳遞和保管1.傳遞：會計憑證從取得或填制至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的傳遞程序。具體包括傳遞程序和傳遞時間。 EX：填制報銷單部門負責人驗證簽字單位領導審批簽字財務負責人審批簽字出納收付款蓋戳記會計填制記賬憑證會計記賬2.保管：會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作，既要完整無缺，又要便于查找。（1）定期裝訂成冊，防止散失從外單位取得原始憑證散失，應取得原簽發(fā)單位蓋公章的證明，并注明原始憑證號碼、金額、內(nèi)容，由經(jīng)辦單位會計機構負責人（會計主管）和單位負責人批準后才可代作為原始憑證。（2）會計憑證封面注明單位名稱、憑證種類、張數(shù)、起止號、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等。（主管人員和保管人員應簽名或蓋章）（3）會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。（4）原始憑證較多時，可單獨裝訂，并在封面注明所屬記賬憑證日期、編號、種類，同時記賬憑證上注明“附件另訂及原始憑證的名稱、編號，以便查閱。（5）每年裝訂成冊的會計憑證，年度終了時可暫時由單位會計機構保管一年，期滿移交本單位檔案管理機構統(tǒng)一保管。未設立檔案機構的，應在會計機構內(nèi)部指定專人保管，但出納人員不得監(jiān)管會計檔案。（6）嚴格遵守會計憑證保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。第七章 會計賬簿一、會計賬簿1、概念：會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。各單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。設置和登記賬簿，是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證和財務報表的中間環(huán)節(jié)。2、作用：（1）記載和儲存會計信息；（2）分類和匯總會計信息；（3）檢查和校正會計信息；（4）編報和輸出會計信息。3、會計賬簿的基本內(nèi)容（1）封面：主要標明賬簿的名稱，如總分類賬、現(xiàn)金日記帳；（2）扉頁：主要載明賬簿啟用登記和經(jīng)管人員一覽表及賬戶目錄；（3）賬頁：賬戶名稱（總分類賬、二級賬戶或明細賬戶）、登記賬簿日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄4、會計賬簿與賬戶的關系賬簿與賬戶的關系是形式和內(nèi)容的關系：a.賬戶存在于賬簿之中，賬簿的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；b.賬簿序時、分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務，是在各個具體的賬戶中完成的；c.因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容。5、種類會計賬簿的種類很多，不同類別的會計賬簿可以提供不同的信息，滿足不同的需要。（1）按用途分類：A、序時賬簿(日記賬)：按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生事件的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。普通日記賬（登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況賬簿）；特種日記賬（登記某一類特定業(yè)務發(fā)生情況的賬簿），主要包括庫存現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳。B、分類賬簿：按其反應經(jīng)濟業(yè)務的詳細程度不同分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。C、備查賬簿（輔助登記賬簿/補充登記賬簿，簡稱備查賬）：對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。不根據(jù)會計憑證登記，無固定格式，通常依據(jù)表外科目登記，可以提供關于某些經(jīng)濟業(yè)務事項的有用參考資料。并非每個單位都要設置，各單位可根據(jù)實際需要自行設置和登記。：只是對其他賬簿記錄的補充，不存在依存和鉤稽關系。 （2）按賬頁格式分類A、兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩個基本金額欄目。EX：普通日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬B、三欄式賬簿：借方、貸方和余額三個金額欄目。EX：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權債務明細賬C、多欄式賬簿：在借方、貸方按需分設若干欄。EX：收入、費用明細賬D、數(shù)量金額式賬簿：借方、貸方和金額三欄內(nèi)，每個欄再分設數(shù)量、單價、金額三小欄。EX：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細賬E、橫線登記式賬簿（平行式賬簿）：前后密切相關的經(jīng)濟業(yè)務登記在同一行，以便檢查每一筆業(yè)務發(fā)生和完成情況。（3）按外形特征分類：A、 訂本賬：啟用前已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行連續(xù)編號。 EX：總分類賬、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記賬，可避免賬頁散失和抽換，但不可準確的為各賬戶預留賬頁 B、活頁賬：賬簿登記完畢前不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。 EX：各種明細賬（一般都是）C、卡片賬：賬戶所需格式印刷在硬卡上。 EX：固定資產(chǎn)的核算（我國）、材料核算（少數(shù)）二、會計賬簿的啟用與登記要求1、啟用：啟用時，在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附“賬簿啟用登記表”。*啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。*活頁式賬簿應按賬戶順序編號，定期裝訂成冊，再編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。2、會計賬簿的登記要求：（1）準確完整：根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；自制原始憑證作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證的日期填列。（2）注明記賬符號：賬簿登記完畢后，要在相應的記賬憑證上簽名或者蓋章。在對賬欄畫勾，表已登記。（3）書寫留空：賬簿中的文字和數(shù)字上留1/2空格。（4）正常記賬使用藍黑墨水和碳素墨水，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫（銀行的復寫賬簿可用圓珠筆）。（5）特殊記賬使用紅墨水：沖銷錯誤記錄；不設借貸的多欄式賬頁中登記減少額；三欄式余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額（6）順序連續(xù)登記：若隔頁跳行，在空頁/行用紅墨水劃對角線注銷，或標“此頁/行空白”字樣，并由記賬人員簽章。（7）結(jié)出余額：結(jié)出余額后必須標明“借/貸”字樣，無余額則“平”，余額欄“0”為保持賬簿記錄連續(xù)性、便于對賬、結(jié)帳，現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。（8）過次承前：每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，本頁最后一行摘要欄注明“過次頁”，下頁第一行摘要注“承前頁”（9）不得涂改、刮擦、挖補。三、會計賬簿的格式與登記方法1、日記賬的格式與登記方法：按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。設置日記賬的目的是為了使經(jīng)濟業(yè)務的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。普通日記賬是兩欄式日記賬，是序時地逐筆登記各項經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，他核算和監(jiān)督全部經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況。*在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（1）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法*格式主要有三欄式和多欄式兩種，庫存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。三欄式：借方、貸方、余額；收入、支出、結(jié)余；在金額欄和摘要欄插入對方科目由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收付有關的憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，逐日結(jié)出余額與實存數(shù)核對。日期欄、憑證欄、摘要欄、對方科目欄、收入支出欄（余額欄）；日清，月結(jié)?！叭涨濉保杭匆蟪黾{會計于每日營業(yè)終了（下午下班之前）進行現(xiàn)金的清點，并將清點的實有數(shù)與現(xiàn)金帳面數(shù)進行核對，做到帳實相符“月結(jié)”：即要求出納會計于每月底結(jié)帳出，本月的發(fā)生額和月末余額，通過月終盤點，進行現(xiàn)金的帳實核對，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。保證帳帳相符，帳實相符的會計用語。日清日結(jié)制度是每日營業(yè)終了，出納部門要辦理結(jié)賬，核對庫存現(xiàn)金和實物，與會計部門庫存現(xiàn)金和有關科目總賬余額進行核對，保證賬款、賬實相符。銀行存款日記賬不需要日清月結(jié)，因為有可能有未達帳項。（2）銀行存款日記賬的格式與登記方法 *格式主要有三欄式和多欄式兩種，但無論哪一種都必須在適當位置增加“結(jié)算憑證”一欄，便于編號和核對。 *由出納人員根據(jù)銀行收付業(yè)務有關的記賬憑證，按照時間順序逐日逐筆進行登記，根據(jù)銀行存款收款憑證和庫存現(xiàn)金付款憑證（庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記支出欄，每日結(jié)存。2、總分類賬的格式與登記方法（1）格式：三欄式（最常用，設借方、貸方和余額三個金額欄目）、多欄式（2）登記方法：經(jīng)濟業(yè)務少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟業(yè)務多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。3.明細分類賬的格式與登記方法（1）格式：根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務以提供明細核算資料。 *其格式主要有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式。 （無兩欄式） a.三欄式：適用于只進行金額核算的資本、債權、債務明細賬。EX：應收賬款、應付賬款、應交稅費等往來結(jié)算賬戶。b.多欄式：適用于收入、成本、費用類科目的明細核算。 *實際工作中，成本費用類明細賬戶可只按借方發(fā)生額設置專欄，貸方發(fā)生額由于每個月發(fā)生的筆數(shù)很少，可在借方直接紅字沖銷。也可在借方設專欄的情況下，貸方設一個總的金額欄，再設一個余額欄。c.數(shù)量金額式：適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶。EX：原材料、庫存商品等存貨賬戶*其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄。d.橫線登記式：采用橫線登記，每一相關的業(yè)務登記在一行，可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況。 EX：材料采購、在途物資、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務。（2）登記方法：*依據(jù)：a.根據(jù)原始憑證直接登記明細賬； b.根據(jù)匯總原始憑證逐日逐筆登記明細賬； c.根據(jù)記賬憑證登記明細賬*逐日逐筆登記固定資產(chǎn)、債權、債務； *可逐日逐筆，也可定期匯總登記：庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)以及收入、費用明細帳可逐筆登記，也可定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權債務等明細賬應逐日逐筆登記?？偡诸愘~登記依據(jù)：記賬憑證，科目匯總表或匯總記賬憑證明細賬的記賬依據(jù)：原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證4.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記*平行登記：對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要記入有關總分類賬戶，另一方面也要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶。*總分類賬戶及所屬明細分類賬戶的核算對象是相同的，他們所提供的核算資料相互補充，只有把兩者結(jié)合起來，才能既概括又詳細地反映同一核算內(nèi)容。*因此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記，便于賬戶核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。*總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點是：（1）方向相同；（2）期間一致（同一會計期間）；（3）金額相等。四、對賬與結(jié)賬1、對賬