第四章-重要性與審計風(fēng)險

第四章重要性與審計風(fēng)險 教材 P54 61 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)重點 教學(xué)目標(biāo) 第一節(jié)重要性 一 重要性的概念 重要性取決于具體環(huán)境中對錯報金額和性質(zhì)的判斷 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策 則該項錯報就是重大的 中國注冊會計師審計準則第1221號 重要性 重要性可視為財務(wù)報表中包含錯報能否影響財務(wù)報表全面反映的整體理解的 臨界點 理解重要性應(yīng)注意的問題 1錯報包含漏報 2重要性對數(shù)量和性質(zhì)有考慮 3重要性是針對財務(wù)報表使用者的信息需求而言 4重要性確定離不開具體環(huán)境 5對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷 重要的錯報的內(nèi)容 涉及舞弊及違法行為的錯報可能引起履行合同義務(wù)的錯報影響收益趨勢的錯報不期望出現(xiàn)的錯報 二 重要性的運用 重要性運用的步驟 二 重要性的運用 一 對重要性作出初步判斷重要性的初步判斷 是指注冊會計師認為財務(wù)報表中可以出現(xiàn)而又不至于影響有理性的人員作決策的最大錯報數(shù)額 影響重要性判斷的因素 重要性是一個相對的概念 評價重要性需要一定的基礎(chǔ) 質(zhì)量因素對重要性也有影響 判斷重要性指標(biāo)的水平 凈利潤的5 10 凈利潤比較小時用10 較大時作5 資產(chǎn)總額的0 5 1 凈資產(chǎn)的1 營業(yè)收入的0 5 1 二 重要性的運用 二 將重要性的初步判斷分配于各賬戶可容忍錯誤 是將重要性的初步判斷在各賬戶余額之間分配后 每個賬戶余額所分攤的重要性初步判斷 注冊會計師只有通過驗證各賬戶的余額 才能得出有關(guān)財務(wù)報表合法性 公允性 一貫性的總體結(jié)論 二 重要性的運用 三 估計錯誤并作比較 四 完成階段的重要性考慮 教材 P59 61 案例分析 案例資料 1 華興公司2007年12月31日資產(chǎn)負債表單位 萬元 案例分析 案例資料 2 華興公司2007年利潤表單位 萬元 案例分析 問題1如果重要性水平的參考數(shù)值為凈利潤的5 資產(chǎn)總額的0 5 凈資產(chǎn)的1 營業(yè)收入的0 5 則華興公司2007年度的重要性水平設(shè)置為多少 請說明理由 案例分析 問題1 分析 華興公司07年度的重要性水平設(shè)置為550萬元 因為期末凈利潤為負數(shù) 不能選擇為判斷基礎(chǔ) 選擇資產(chǎn)總額和營業(yè)收入總額作為判斷基礎(chǔ) 基于謹慎性原則 選擇最低值550萬元作為報表層面的重要性水平 262000 0 5 1310萬元 11000 0 5 550萬元 案例分析 案例資料 3 審計師在具體審計時 部分審計發(fā)現(xiàn)及問題處理 沒有實質(zhì)經(jīng)濟內(nèi)容支持華興公司與出資者晉美之間的預(yù)付賬款10萬元 其他應(yīng)收款15萬元 審計師認為其低于重要性水平 沒有繼續(xù)查證 也沒有適當(dāng)披露 案例分析 問題2注冊會計師對于華興公司與出資者晉美公司之間的往來事項 是否能夠按計劃確定重要性水平來判斷是否忽略不計 案例分析 問題2分析不能 因為雖然華興公司與出資者晉美公司沒有實質(zhì)性內(nèi)容的往來款項低于其會計科目重要性水平 但由于性質(zhì)特殊 屬關(guān)聯(lián)方交易 不能忽略不計 應(yīng)當(dāng)考慮實施針對形式執(zhí)行測試程序予以查證 案例分析 案例資料 3 2 審計師抽取樣本對存貨進行測試時 發(fā)現(xiàn)存貨A少計了200萬元 存貨B少計了150萬元 據(jù)此推斷存貨總體的錯報為500萬元 于是 審計師在工作底稿中建議華興公司對此進行調(diào)整 案例分析 問題3注冊會計師建議華興公司調(diào)整存貨賬項是否恰當(dāng) 問題3分析在實務(wù)中 注冊會計師一般會把查證確定的所有重大錯報建議被審單位調(diào)整 而不是推斷總體誤差 因為會計差錯調(diào)整需要有證據(jù)支持才能作出會計處理 不能依靠推斷來調(diào)整會計賬項 案例分析 案例資料 3 3 審計師發(fā)現(xiàn)華興公司07年度有一筆資產(chǎn)價值恢復(fù) 沖回了原計提的資產(chǎn)減值準備 追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計提資產(chǎn)減值準備50萬元 以備出現(xiàn)虧損時恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧 審計師建議公司調(diào)整 公司拒絕調(diào)整 最后由于該筆金額不大 低于重要性水平 注冊會計師發(fā)表了無保留意見的審計報告 案例分析 問題4注冊會計師已經(jīng)明顯感到公司利用計提準備調(diào)節(jié)盈虧 是否能夠出具 無保留意見 審計報告 案例分析 問題4分析當(dāng)注冊會計師已經(jīng)明顯感到公司利用計提準備調(diào)節(jié)盈虧 即被審單位存在舞弊時 由于性質(zhì)重大 無論金額大小 即低于重要性水平 也要執(zhí)行針對性審計程序查證 不能草率簽發(fā) 無保留意見 的審計報告 第二節(jié)審計風(fēng)險 一 審計風(fēng)險的含義 審計風(fēng)險即是注冊會計師發(fā)表了一個不適當(dāng)意見的風(fēng)險 財務(wù)報表沒有公允揭示而注冊會計師卻認為已公允揭示 財務(wù)報表總體上已公允揭示而注冊會計師卻未公允揭示 一 審計風(fēng)險的含義 審計風(fēng)險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險 CICPA加拿大特許會計師協(xié)會 注冊會計師對于存在重大錯報的財務(wù)報表未能清楚地適當(dāng)修改他的意見的風(fēng)險 AICPA美國注冊會計師協(xié)會 一 審計風(fēng)險的含義 審計風(fēng)險是指注冊會計師對實質(zhì)上錯報的財務(wù)報表可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險 國際審計準則 財務(wù)報表存在重大錯報 而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 中國注冊會計師審計準則第1101號 二 重要性 審計風(fēng)險與審計證據(jù)三者之間的關(guān)系 重要性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系 重要性水平越高 審計風(fēng)險越低 重要性水平與所需審計證據(jù)成反向關(guān)系 重要性水平越低 所需審計證據(jù)越多 三者間的關(guān)系 重要性水平越高 即金額大小 審計風(fēng)險越低審計證據(jù)越少 三 審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險 1983年 審計風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險 實質(zhì)性測試風(fēng)險審計風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 實質(zhì)性測試風(fēng)險審計風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險 抽樣風(fēng)險審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 2006年 四 審計風(fēng)險模型的要素分析 一 審計風(fēng)險的分析 P63 66 審計風(fēng)險期望審計風(fēng)險期望審計風(fēng)險的確認與計量不同注冊會計師的相似審計風(fēng)險不同注冊會計師審計風(fēng)險的差異 四 審計風(fēng)險模型的要素分析 二 重大錯報風(fēng)險的分析 P66 69 1 重大錯報風(fēng)險的含義及特點重要錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性 重要錯報風(fēng)險包括 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān) 是企業(yè)的風(fēng)險 四 審計風(fēng)險模型的要素分析 二 重大錯報風(fēng)險的分析 P66 69 2 重大錯報風(fēng)險的識別和評估注冊會計師只能識別和評估重要錯報風(fēng)險 無法控制此類風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序 重大錯報風(fēng)險的評估程序 1 在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中識別風(fēng)險 2 將識別的風(fēng)險和認定層次可能發(fā)生錯報領(lǐng)域相聯(lián)系 3 考慮錯報的風(fēng)險是否重大 4 考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性 四 審計風(fēng)險模型的要素分析 二 重大錯報風(fēng)險的分析 P66 69 3 可能表明存在重大錯報的事項和情況 共計28項 詳見 教材 P67 68 4 需特別考慮的重大錯報風(fēng)險 四 審計風(fēng)險模型的要素分析 三 檢查風(fēng)險的分析 P69 70 1 檢查風(fēng)險的含義及分析檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報 該錯報單獨或連同其他錯報是重大的 但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性 四 審計風(fēng)險模型的要素分析 三 檢查風(fēng)險的分析 P69 70 1 檢查風(fēng)險的含義及分析檢查風(fēng)險是必然存在的風(fēng)險 檢查風(fēng)險的水平高低與被審計單位無關(guān) 而與審計程序的有效性有關(guān) 其原因是 未獲取審計證據(jù) 選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧驁?zhí)行程序 四 審計風(fēng)險模型的要素分析 三 檢查風(fēng)險的分析 P69 70 2 檢查風(fēng)險的控制保持職業(yè)懷疑態(tài)度利用專家或有經(jīng)驗的注冊會計師提供更多的督導(dǎo)注意不被預(yù)見或了解的審計程序?qū)M實施的審計程序的性質(zhì) 時間 范圍作出總