第三講-消費稅PPT課件

1 陳少克 稅收概論 陳少克 稅收概論 第三講消費稅 第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的征稅范圍第三節(jié)消費稅的稅率結構第四節(jié)消費稅應納稅額計算第五節(jié)消費稅征收管理 陳少克 稅收概論 稅收概論 2 第一節(jié)消費稅概述 一 消費稅征收目的消費稅是對特定消費品和消費行為的流轉額為征收對象的非中性稅收 因而 消費稅的征收就包含著特定的目的 1 歷史上消費稅的開征是出于增加財政收入的考慮 2 消費稅的征收可以節(jié)約資源利用3 消費稅的征收可以抑制不良消費行為 陳少克 稅收概論 稅收概論 3 第一節(jié)消費稅概述 3 消費稅的征收可以抑制不良消費行為 4 可以糾正經濟的外部性 5 有助于促進公平收入分配 二 消費稅的特點 1 以特定消費品為課稅對象 主要是稅目稅率表中列示的商品 陳少克 稅收概論 稅收概論 4 第一節(jié)消費稅概述 2 實行單一環(huán)節(jié)計征 一般選擇生產經營的起始環(huán)節(jié) 如生產 委托加工 進口 或零售環(huán)節(jié) 一般不在中間環(huán)節(jié)征稅 3 從價和從量征稅并存 4 實行差別稅率 5 屬于中央稅 陳少克 稅收概論 稅收概論 5 第二節(jié)消費稅的征稅范圍 一 納稅人凡在我國境內生產 委托加工和進口應稅消費品的單位和個人 都是我國消費稅的納稅人 涉及五種應稅行為 1 自產自銷業(yè)務 生產并銷售 2 自產自用業(yè)務 用于連續(xù)生產應稅消費品的除外 陳少克 稅收概論 稅收概論 6 第二節(jié)消費稅的征稅范圍 3 委托加工業(yè)務 委托方是消費稅的納稅人 受托方是消費稅的扣繳義務人 4 進口業(yè)務 5 零售業(yè)務 金銀首飾 鉆石及其飾品在零售環(huán)節(jié)征消費稅 陳少克 稅收概論 稅收概論 7 第二節(jié)消費稅的征稅范圍 習題 1 某化妝品商店較可能繳納的稅種有 A 消費稅B 增值稅C 資源稅D 企業(yè)所得稅 2 判斷題 委托加工應稅消費品的單位和個人應是增值稅和消費稅的納稅義務人 3 判斷題 凡是在中國境內銷售 進口和委托加工應稅消費品的單位和個人 均是消費稅的納稅人 陳少克 稅收概論 稅收概論 8 第二節(jié)消費稅的征稅范圍 4 單選題 下列各項業(yè)務應承擔消費稅納稅義務的有 A 在中國境內零售化妝品B 在中國境內委托加工化妝品C 出口國內生產的化妝品D 將委托加工收回的產品在國內銷售 陳少克 稅收概論 稅收概論 9 第二節(jié)消費稅的征稅范圍 5 多項選擇題 某煙絲廠下列各項業(yè)務不應承擔消費稅納稅義務的有 A 在中國境內受托加工煙絲B 將自產的煙絲發(fā)給職工C 用進口煙絲捐贈給煙廠D 接受煙廠捐贈的煙卷 陳少克 稅收概論 稅收概論 10 第二節(jié)消費稅的征稅范圍 二 消費稅的征收范圍1 一些過度消費會對人體健康 社會秩序 生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品 如煙 酒 鞭炮 煙火等 2 奢侈品 非生活必需品 如貴重首飾 化妝品等 陳少克 稅收概論 稅收概論 11 第二節(jié)消費稅的征稅范圍 3 高能耗及高檔消費品 如小汽車 摩托車等 4 不可再生和替代的資源類消費品 如汽油 柴油等 5 具有一定財政意義的產品 如汽車輪胎 護膚護發(fā)品等 參看 對燃油稅相關問題的思考 陳少克 稅收概論 稅收概論 12 第三節(jié)消費稅的稅率結構 1 比例稅率適用于那些價格差異較大 計量單位難以規(guī)范的應稅消費品 2 定額稅率適用于供求基本平衡并且價格差異較小 計量單位規(guī)范的消費品 包括黃酒 啤酒 汽油 柴油4種液體產品 陳少克 稅收概論 稅收概論 13 第三節(jié)消費稅的稅率結構 3 復合稅率對卷煙和白酒實行的從價比例和從量定額的復合稅率 4 特殊規(guī)定 納稅人兼營兩種以上的應稅消費品 應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額 銷售數(shù)量 未分別核算或將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的 從高適用稅率 陳少克 稅收概論 稅收概論 14 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 一 生產銷售應納稅額的計算 一 從價比例應納消費稅的計算1 基本公式 應納消費稅 銷售額 稅率2 銷售額 向購買方收取的全部價款和價外費用 但不包括應向購買方收取的增值稅 陳少克 稅收概論 稅收概論 15 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 注意 如果納稅人應稅消費品的銷售額未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的 在計算消費稅時 應還原為不含增值稅的銷售額 應稅消費品銷售額 含增值稅銷售額 1 增值稅稅率或征收率 陳少克 稅收概論 稅收概論 16 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 成本 利潤 消費稅 增值稅 增值稅銷項稅額的計算依據消費稅的計稅價格 銷售額 價款 價外費用 陳少克 稅收概論 稅收概論 17 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 消費稅和增值稅的計稅依據都是同口徑的銷售額 但含義有所不同 對增值稅而言 應稅銷售額為不含增值稅的銷售額 對消費稅而言 應稅銷售額為不含增值稅但含消費稅的銷售額 有關價外費用的含義和內容及其處理規(guī)定 與增值稅相同 例3 1 陳少克 稅收概論 稅收概論 18 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 3 銷售額確定的特殊規(guī)定 1 包裝物及其押金的處理 對于連同所包裝的應稅消費品一起銷售的包裝物 無論其是否單獨計價 也不論在會計上如何核算 均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅 陳少克 稅收概論 稅收概論 19 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 對只收取押金而不隨同產品一塊銷售的包裝物 其押金不并入銷售額 但對于逾期未收回的包裝物不再退還押金的和已收取一年以上押金的 應并入銷售額 按應稅消費品的適用稅率征稅 對銷售除啤酒 黃酒外的其他酒類產品而收取的把裝物押金 無論是否返還 無論會計如何核算 均應并入當其銷售額征稅 例3 3 陳少克 稅收概論 稅收概論 20 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 2 特殊方式下的銷售額處理 納稅人通過自設的非獨立核算的門市部銷售的自產的應稅消費品 應按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅 例3 2 納稅人用于換取生產資料和消費資料 投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品 應按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅 例3 4 陳少克 稅收概論 稅收概論 21 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 例3 1 某鞭炮生產廠為增值稅的一般納稅人 5月10日向某商場銷售一批檢驗合格的鞭炮 開具增值稅專用發(fā)票 價款20萬元 增值稅3 4萬元 15日銷售給某單位一批鞭炮 開具普通發(fā)票 金額1 17萬元 已知鞭炮類產品的消費稅稅率為15 請計算該廠應該繳納的消費稅是多少 陳少克 稅收概論 稅收概論 22 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 例3 2 某化煙絲生產企業(yè)通過獨立核算銷售公司銷售煙絲 該煙絲企業(yè)賣給銷售公司500箱出廠價為每箱8000元 銷售公司再按9000元 箱出售 已知稅率為30 計算該煙絲生產企業(yè)應納的消費稅是多少 銷售公司呢 陳少克 稅收概論 稅收概論 23 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 例3 3 多項選擇題 珠寶廠生產銷售的珠寶所用的包裝物在下列情況下取得的收入應繳納消費稅的有 A 包裝物銷售收入 B 包裝物作價抵押收入C 包裝物逾期押金收入 D 包裝物租金收入 陳少克 稅收概論 稅收概論 24 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 例3 4 多項選擇題 某轎車廠下列經濟業(yè)務應按最高售價計算消費稅的有 A 將自產轎車對外投資 B 將自產轎車用于辦公 C 將自產轎車交換鋼材 D 將進口汽車配件對外償債 說明 按照最高售價計算消費稅必須同時滿足兩個條件 一 屬于應稅消費品 二 是用于換取生產資料和消費資料 投資入股和抵償債務等方面 陳少克 稅收概論 稅收概論 25 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 二 從量定額應納消費稅的計算1 計算公式 應納消費稅額 應稅消費品銷售數(shù)量 單位稅額2 銷售數(shù)量的確定 1 生產銷售 應稅消費品的銷售數(shù)量 2 自產自用 應稅消費品的移送數(shù)量 陳少克 稅收概論 稅收概論 26 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 3 委托加工 納稅人收回的應稅消費品數(shù)量 4 進口 海關核定的應稅消費品數(shù)量 5 零售 零售環(huán)節(jié)沒有從量計征的應稅消費品 陳少克 稅收概論 稅收概論 27 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 三 從價比例和從量定額復合計算納消費稅1 計算公式 從價比例應納消費稅 銷售額 稅率從量定額應納消費稅 銷售數(shù)量 單位稅額復合計算應納消費稅 從價比例應納消費稅額 從量定額應納消費稅額 陳少克 稅收概論 稅收概論 28 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 例3 5 某卷煙廠5月份生產并通過交易市場實際銷售甲級卷煙1000箱 每標準箱實際售價1 45萬元 國家調撥價1 55萬元 另有50箱作為禮品贈送給協(xié)作單位 當月移送到本市非獨立核算門市部200箱 門市部實際銷售150箱 每箱售價1 872萬元 國家核定價格為1 4萬元 消費稅比例稅率為45 定額稅0 015萬元 箱 計算該卷煙廠應納消費稅 陳少克 稅收概論 稅收概論 29 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 分析 1 對于卷煙來說 存在實際銷售價格 國家調撥價格和核定價格三種價格 除非獨立核算門市部銷售外 計稅時取價格最高的 2 納稅人通過非獨立核算的門市部銷售的應稅消費品 應按門市部對外銷售的銷售額和銷售數(shù)量計稅 3 零售環(huán)節(jié)的銷售價格一般是含增值稅的 陳少克 稅收概論 稅收概論 30 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 二 外購已稅消費品加工應稅消費品的應納稅計算 稅法規(guī)定 對納稅人用外購或委托加工收回的消費品生產的應稅消費品 應扣除所用已稅消費品已納的消費稅稅款 P82 陳少克 稅收概論 稅收概論 31 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 三 自產自用應納稅額的計算 一 自產自用應稅消費品在移送時 視同銷售 交納消費稅 注意 自產消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的 不交消費稅 只要自產應稅消費品用于自用或非應稅消費品生產的 都要視同銷售 陳少克 稅收概論 稅收概論 32 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 二 稅額計算1 有同類銷售價格 2 組成計稅價格 無同類銷售價格或銷售價格偏低又無正當理由時 應按組成計稅價格核算銷售額組成計稅價格 成本 利潤 消費稅 成本 1 成本利潤率 1 消費稅率 陳少克 稅收概論 稅收概論 33 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 成本 利潤 消費稅 增值稅 組成計稅價格 消費稅的組成計稅價格 成本 利潤 1 消費稅稅率 陳少克 稅收概論 稅收概論 34 實行復合計稅的組成計稅價格 組成計稅價格 成本 利潤 消費稅 成本 1 成本利潤率 自產自用數(shù)量 定額稅率 1 消費稅率 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 陳少克 稅收概論 稅收概論 35 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 四 委托加工應納稅額的計算 一 委托加工委托加工業(yè)務必須同時符合兩個條件 1 由委托方提供原料和主要材料 2 受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料費 陳少克 稅收概論 稅收概論 36 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 二 委托加工業(yè)務的消費稅處理1 委托加工業(yè)務的納稅人 扣繳義務人注意 個體經營者不能作為委托加工業(yè)務消費稅的扣繳義務人 2 如果受托方沒有按照規(guī)定代收代繳消費稅的 由委托方補征補交 注意兩點 陳少克 稅收概論 稅收概論 37 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 1 如果委托加工收回的應稅消費品已經直接銷售的 應按銷售額計征 2 如果尚未銷售或不能銷售 如用于自用 的 應按組成計稅價格計算納稅 P803 委托加工收回的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的 可以扣除已代扣的消費稅 P83 陳少克 稅收概論 稅收概論 38 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 三 受托方代收代繳消費稅的計算1 有同類銷售價格的消費品 按市場價格計算銷售額計算稅額 價格高低不同時 按銷售數(shù)量加權平均計算銷售額 2 無同類銷售價格或價格明顯偏低又無正當理由 按組成計稅價格計算銷售額后計算稅額 應納消費稅 組成計稅價格 消費稅稅率 陳少克 稅收概論 稅收概論 39 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 材料成本 加工費 消費稅 增值稅 組成計稅價格 2 組成計稅價格 材料成本 加工費 1 消費稅稅率 組成計稅價格 材料成本 加工費 委托加工數(shù)量 定額稅率 1 消費稅稅率 陳少克 稅收概論 稅收概論 40 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 例3 6 某A酒廠10月份發(fā)生下列業(yè)務 從農業(yè)生產者手中購入糧食150噸 共計支付收購價款30萬元 企業(yè)將收購的糧食委托B酒廠生產加工成白酒 B酒廠生產加工過程中代墊輔助材料款8 9萬元 收取加工費25萬元 加工白酒共計100噸 當?shù)責o同類產品在市場上銷售 陳少克 稅收概論 稅收概論 41 第四節(jié)消費稅應納稅額計算 A酒廠將收回的白酒90噸出售 取得不含稅銷售額90萬元 另外10噸加工成藥酒出售 藥酒銷售額40萬元 已知 糧食白酒消費稅比例稅率20 定額稅率0 5元 斤 藥酒消費稅率10 計算B酒廠應代收代繳的消費稅和A酒廠應納消費稅 陳少克 稅收概論 稅收概論 42 第五節(jié)消費稅的征收管理 1 了解出口退稅2 重點掌握納稅義務發(fā)生時間 P873 了解納稅期限 P884 了解納稅地點 P88 陳少克 稅收概論 稅收概論 43 綜合例題 某卷煙廠為增值稅一般納稅人 2002年10月有關生產經營情況如下 1 從某煙絲廠購進煙絲200噸 每噸不含稅 增值稅 單價2萬元 取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票 注明價款400萬元 增值稅68萬元 煙絲已驗收入庫 陳少克 稅收概論 稅收概論 44 綜合例題 2 向農業(yè)生產者收購煙葉30噸 收購憑證上注明支付收購貨款42萬元 另支付運輸費用3萬元 取得運輸公司開具的普通發(fā)票 煙葉驗收入庫后又將其運往煙絲場加工成煙絲 取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票 注明支付加工費8萬元 增值稅1 36萬元 卷煙廠收