第三章負(fù)債(東財(cái)小企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù))PPT課件

2014 03 小企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù) 負(fù)債 遼東學(xué)院高旸 2014 03 負(fù)債 是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 小企業(yè)的負(fù)債按照其流動性 可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債 各項(xiàng)流動負(fù)債和非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬 第三章負(fù)債 2014 03 1 流動負(fù)債 主要包括短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款的核算等 2 非流動負(fù)債 長期借款 主要包括長期借款取得 計(jì)提利息和到期償還的會計(jì)核算 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn) 分期付款購入固定資產(chǎn) 2014 03 第一節(jié)流動負(fù)債 一 短期借款短期借款是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款 通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要 1 設(shè)置的科目 短期借款 應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用2 核算的幾個(gè)環(huán)節(jié) 1 借款 2 利息支付 根據(jù)約定 按月付息 按季付息 企業(yè)一般月末預(yù)提 到期付息 3 到期償還本金 一 小企業(yè)借入的各種短期借款借 銀行存款貸 短期借款銀行承兌匯票到期 小企業(yè)無力支付票款的 按照銀行承兌匯票的票面金額借 應(yīng)付票據(jù)貸 短期借款 2014 03 持未到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)借 銀行存款 實(shí)際收到的金額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貼現(xiàn)息 貸 短期借款 票面金額 二 應(yīng)付利息日計(jì)息應(yīng)當(dāng)按照短期借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 應(yīng)付利息 三 償還借款借 短期借款貸 銀行存款 2014 03 例題 2011年2月1日 某公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要向銀行借入短期借款300000元 期限5個(gè)月 年利率為8 根據(jù)借款協(xié)議 本金到期一次償還 按季支付 1 2月1日 借入短期借款時(shí) 借 銀行存款300000貸 短期借款300000 2 3月末 計(jì)提應(yīng)計(jì)利息4000元 300000 8 12 2 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸 應(yīng)付利息40003月末 支付利息 借 應(yīng)付利息4000貸 銀行存款4000 2014 03 3 6月末計(jì)提利息時(shí) 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸 應(yīng)付利息6000 4 7月1日償還借款本金及利息時(shí) 借 短期借款300000應(yīng)付利息6000貸 銀行存款306000 實(shí)施條例 第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出 準(zhǔn)予扣除 一 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 二 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 2014 03 二 應(yīng)付票據(jù) 一 概念應(yīng)付票據(jù)是指小企業(yè)因購買材料 商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出 承兌的商業(yè)票據(jù) 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 二 科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)付票據(jù) 科目 應(yīng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)付票據(jù)備查簿 詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類 號數(shù)和出票日期 到期日 票面金額 交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料 商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后 在備查簿中應(yīng)予注銷 2014 03 三 主要賬務(wù)處理 1 小企業(yè)開出 承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款 借 材料采購 或 在途物資 庫存商品 等應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 應(yīng)付票據(jù)以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款等借 應(yīng)付賬款貸 應(yīng)付票據(jù) 2 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 銀行存款 3 支付票款借 應(yīng)付票據(jù)貸 銀行存款 2014 03 4 銀行承兌匯票到期 小企業(yè)無力支付票款的 按照銀行承兌匯票的票面金額借 應(yīng)付票據(jù)貸 短期借款 5 商業(yè)承兌匯票到期 小企業(yè)無力支付票款的 按照商業(yè)承兌匯票的票面金額借 應(yīng)付票據(jù)貸 應(yīng)付賬款 2014 03 三 應(yīng)付賬款 一 含義應(yīng)付賬款是指小企業(yè)因購買材料 商品或接受勞務(wù)等日常經(jīng)營活動應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 二 應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 1 小企業(yè)購入材料 商品等未驗(yàn)收入庫 貨款尚未支付 應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證 發(fā)票賬單 隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值 借 在途物資應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 應(yīng)付賬款 應(yīng)付金額 2014 03 2 接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單 借 生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用等貸 應(yīng)付賬款 2 償付應(yīng)付賬款 借 應(yīng)付賬款貸 銀行存款 3 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款 借 應(yīng)付賬款貸 營業(yè)外收入 2014 03 四 預(yù)收賬款 一 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng) 是在銷售過程中形成的負(fù)債 將來以生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)償還 當(dāng)產(chǎn)品出售或提供勞務(wù)時(shí) 即銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入 同時(shí)沖減預(yù)收賬款 二 賬戶 預(yù)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 預(yù)收賬款不多時(shí) 可以不設(shè)此科目 將其直接計(jì)入 應(yīng)收賬款 三 核算例 某公司銷售產(chǎn)品貨款共計(jì)80000元 增值稅13600元 根據(jù)購銷合同預(yù)收貨款50000元存入銀行 剩余貨款在交貨時(shí)付清 2014 03 1 預(yù)收貨款50000元 借 銀行存款50000貸 預(yù)收賬款50000 2 公司發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入 收到剩余款 借 預(yù)收賬款93600貸 主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 13600借 銀行存款43600貸 預(yù)收賬款43600 3 假設(shè)公司供貨40000元 則公司應(yīng)退回預(yù)收款3200元 借 預(yù)收賬款50000貸 主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 6800銀行存款3200 2014 03 五 應(yīng)付職工薪酬 一 應(yīng)付職工薪酬 是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 小企業(yè)的職工薪酬包括 1 職工工資 獎金 津貼和補(bǔ)貼 2 職工福利費(fèi) 3 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi) 4 住房公積金 5 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 6 非貨幣性福利 7 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 辭退福利 2014 03 八 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等 實(shí)施條例 第40條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出 不超過工資薪金總額14 的部分 準(zhǔn)予扣除 第41條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi) 不超過工資薪金總額2 的部分 準(zhǔn)予扣除 第42條除國務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 不超過工資薪金總額2 5 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 提示 與小企業(yè)會計(jì)制度相比 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要變化 一是職工薪酬范圍擴(kuò)大了 二是凡是支付給職工或?yàn)槁毠さ闹Ц毒鶓?yīng)通過 應(yīng)付職工薪酬 科目 這樣能夠反映完整的用人成本 2014 03 二 科目 應(yīng)付職工薪酬 科目 核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬 小企業(yè) 外商投資 按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金 也通過本科目核算 應(yīng)按照 職工工資 獎金 津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi) 社會保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 辭退福利 等進(jìn)行明細(xì)核算 2014 03 三 原則及會計(jì)處理小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間 將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債 并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象 分別下列情況進(jìn)行會計(jì)處理 1 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 2 應(yīng)由在建工程 無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬 計(jì)入 在建工程 或 研發(fā)支出 科目 3 管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 計(jì)入 管理費(fèi)用 科目 4 銷售人員的職工薪酬 計(jì)入 銷售費(fèi)用 科目 5 其他職工薪酬 含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 計(jì)入 管理費(fèi)用 科目 2014 03 2 職工工資憑證有 工資結(jié)算單 工資結(jié)算匯總表 工資費(fèi)用分配匯總表 應(yīng)付工資核算包括提現(xiàn) 發(fā)放并結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng) 分配 實(shí)發(fā)工資 應(yīng)付工資 代扣款項(xiàng) 2014 03 1 職工工資憑證有 工資結(jié)算單 工資結(jié)算匯總表 工資費(fèi)用分配匯總表 應(yīng)付工資核算包括提現(xiàn) 發(fā)放結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng) 分配 實(shí)發(fā)工資 應(yīng)付工資 代扣 墊 款項(xiàng) 2014 03 2014 03 例題 2008年6月 某企業(yè)應(yīng)付工資總額500000元 根據(jù) 工資費(fèi)用分配匯總表 生產(chǎn)工人工資為250000元 車間管理人員工資為80000元 公司管理人員工資為100000元 銷售人員工資為20000元 研發(fā)人員工資為50000元 借 生產(chǎn)成本250000制造費(fèi)用80000管理費(fèi)用100000銷售費(fèi)用20000研發(fā)支出50000貸 應(yīng)付職工薪酬 職工工資500000 2014 03 2008年6月 某企業(yè)根據(jù) 工資結(jié)算匯總表 結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額500000元 代扣職工房租10000元 代扣職工個(gè)人所得稅6000元 代墊職工醫(yī)藥費(fèi)2000元 實(shí)發(fā)工資482000元 1 向銀行提取現(xiàn)金 借 庫存現(xiàn)金482000貸 銀行存款482000 2 發(fā)放工資 借 應(yīng)付職工薪酬 職工工資482000貸 庫存現(xiàn)金482000 3 結(jié)轉(zhuǎn)代扣 代墊款項(xiàng) 借 應(yīng)付職工薪酬 工資18000貸 其他應(yīng)付款 個(gè)人社保費(fèi)10000其他應(yīng)收款 代墊醫(yī)藥費(fèi)2000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交個(gè)人所得稅6000 2014 03 3 社會保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的 應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提 比如 應(yīng)向社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的五險(xiǎn)一金 以及工會經(jīng)費(fèi) 2 和職工教育經(jīng)費(fèi) 1 5 應(yīng)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算確定 例題 根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算 公司2008年6月按職工工資總額的10 12 2 10 5 計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu) 按照工資總額的2 和1 5 計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 2014 03 借 生產(chǎn)成本95000制造費(fèi)用30400管理費(fèi)用38000銷售費(fèi)用7600研發(fā)支出19000貸 應(yīng)付職工薪酬 社會保險(xiǎn)費(fèi)120000 住房公積金52500 工會經(jīng)費(fèi)10000 職工教育經(jīng)費(fèi)7500 2014 03 以銀行存款繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借 應(yīng)付職工薪酬 社會保險(xiǎn)費(fèi)120000 住房公積金52500貸 銀行存款172500向工會和職教部門撥付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí) 借 應(yīng)付職工薪酬 工會經(jīng)費(fèi)10000 職工教育經(jīng)費(fèi)7500貸 銀行存款17500 2014 03 4 職工福利費(fèi) 企業(yè)為職工提供的福利 國家沒有規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例 企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況 從成本費(fèi)用中提取 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的 應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提 反之應(yīng)當(dāng)沖回多提金額 職工福利主要用于補(bǔ)助職工食堂 職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用 職工困難補(bǔ)助等 例 2008年6月 公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和公司情況 按照工資總額500000元的2 計(jì)提職工福利費(fèi) 借 生產(chǎn)成本5000制造費(fèi)用1600管理費(fèi)用2000銷售費(fèi)用400研發(fā)支出1000貸 應(yīng)付職工薪酬 職工福利10000 2014 03 2008年10月 公司以現(xiàn)金支付某職工生活困難補(bǔ)助500元 借 應(yīng)付職工薪酬 職工福利500貸 庫存現(xiàn)金5002008年11月 公司支付20000元補(bǔ)貼給職工食堂 借 應(yīng)付職工薪酬 職工福利20000貸 庫存現(xiàn)金200005 非貨幣性福利企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象 按照產(chǎn)品的公允價(jià)值 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 2014 03 小企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工的 應(yīng)視同產(chǎn)品銷售 計(jì)算應(yīng)交增值稅 根據(jù)受益對象 按照產(chǎn)品的銷售價(jià)格和相關(guān)稅費(fèi) 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 實(shí)際發(fā)放時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工薪酬 同時(shí)確認(rèn)銷售收入 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 例題 某公司是小家電生產(chǎn)企業(yè) 有職工100人 其中80人為生產(chǎn)工人 20人為管理人員 2011年6月 公司以其生產(chǎn)的熱水器作為福利發(fā)放給職工 熱水器的市場售價(jià)為每個(gè)200元 單位成本為160元 適用的增值稅稅率為17 2014 03 1 確認(rèn)發(fā)放產(chǎn)品作為非貨幣性福利 借 生產(chǎn)成本18720管理費(fèi)用4680貸 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利23400計(jì)入生產(chǎn)成本的金額 80 200 1 17 18720 元 計(jì)入管理費(fèi)用的金額 20 200 1 17 4680 元 2 實(shí)際發(fā)放產(chǎn)品 借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利23400貸 主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 3400借 主營業(yè)務(wù)成本16000貸 庫存商品16000 2014 03 企業(yè)將房屋 小汽車等資產(chǎn)無償提供給職工使用的 將該房屋每月應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)成本或損益 同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 租賃房屋等資產(chǎn)供職工無償使用的 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象 將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)成本或損益 同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 例題 某公司決定為每位部門經(jīng)理免費(fèi)提供轎車 同時(shí)為副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用 公司部門經(jīng)理15人 副總裁5人 假設(shè)每輛轎車月折舊額為300元 每套住房月租金為1000元 2014 03 1 計(jì)提轎車折舊借 管理費(fèi)用4500貸 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利4500借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利4500貸 累計(jì)折舊4500 2 確認(rèn)租金費(fèi)用借 管理費(fèi)用5000貸 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利5000支付租金時(shí) 借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利5000貸 銀行存款5000 2014 03 六 應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)在經(jīng)營過程中根據(jù)稅法的規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括 增值稅 消費(fèi)稅 營業(yè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 企業(yè)所得稅 資源稅 土地增值稅 土地使用稅 房產(chǎn)稅 車船稅 教育費(fèi)附加 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 排污費(fèi)等 小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 科目 核算按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi) 印花稅 耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù) 不通過 應(yīng)交稅費(fèi) 科目核算 2014 03 一 應(yīng)交增值稅增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物 進(jìn)口貨物 或提供加工 修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人 就其取得的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅 按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程度 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 1 一般納稅企業(yè)增值稅的核算特點(diǎn) 是價(jià)外稅 實(shí)行稅款抵扣制 即根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定 計(jì)算公式 間接計(jì)算 如下 應(yīng)納增值稅 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷售額 增值稅稅率銷售額 向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 手續(xù)費(fèi) 包裝物租金 補(bǔ)貼 包裝費(fèi) 基金 集資款 違約金 運(yùn)輸裝費(fèi) 代收款項(xiàng) 代墊款項(xiàng)等 增值稅稅率有基本稅率17 低稅率13 和零稅率三檔 2014 03 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)有 1 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 2 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 3 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資 按買價(jià)和13 扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 4 外購貨物支付的運(yùn)費(fèi) 按運(yùn)費(fèi)單據(jù)金額和7 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生 抵扣 交納 退稅及轉(zhuǎn)出等情況 應(yīng)設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 多欄式明細(xì)賬 并設(shè)置 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 已交稅金 等專欄 出口抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額 專欄也應(yīng)靈活運(yùn)用 2014 03 2014 03 2014 03 當(dāng)期應(yīng)交增值稅 18700 6870 780 3400 1700 16150 1 一般銷售例 某公司銷售商品一批 貨款50000元 增值稅額8500元 款項(xiàng)已收到存入銀行 借 銀行存款58500貸 主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 8500 2014 03 2 視同銷售業(yè)務(wù) 主要指商品包括 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 集體福利或個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物作為投資 分配給股東或投資者 無償贈送他人等 稅法第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物 財(cái)產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利或者利潤分配等用途的 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) 但國務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 2014 03 例 某公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建工程 該批產(chǎn)品的成本為60000元 計(jì)稅價(jià)格為100000元 增值稅稅率為17 借 在建工程 長期股權(quán)投資 70200貸 庫存商品60000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 10200 應(yīng)交消費(fèi)稅 將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)借 應(yīng)付職工薪酬117000貸 主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 17000將自產(chǎn)的產(chǎn)品無償贈送他人借 營業(yè)外支出貸 庫存商品應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 2014 03 3 不予抵扣項(xiàng)目 購進(jìn)貨物購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目 集體福利 個(gè)人消費(fèi)的 以及不能取得增值稅專用發(fā)票的 支付的增值稅計(jì)入購入貨物成本 剔除了固定資產(chǎn) 動產(chǎn) 不得抵扣的規(guī)定 擴(kuò)大了抵扣范圍 向消費(fèi)型增值稅過渡 例 某公司購入水泥等工程用物資 價(jià)款30000元 增值稅額為5100元 款項(xiàng)已支付 借 工程物資35100貸 銀行存款35100企業(yè)購進(jìn)的貨物以及在產(chǎn)品和產(chǎn)成品因發(fā)生非正常損失 或購進(jìn)貨物改變用途 如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 集體福利或個(gè)人消費(fèi)等 等原因 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出 不予抵扣 2014 03 例 某公司因火災(zāi)毀損庫存商品一批 實(shí)際成本為30000元 所含外購材料的增值稅3400元 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢33400貸 庫存商品30000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3400例 某公司建造廠房領(lǐng)用原材料10000元 材料購入時(shí)支付的增值稅1700元 借 在建工程11700貸 原材料10000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1700 2014 03 4 出口退稅企業(yè)出口產(chǎn)品適用零稅率 不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅 但應(yīng)辦理出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅手續(xù) 企業(yè)按應(yīng)收的出口退稅額 實(shí)行免抵退管理辦法的小企業(yè) 出口產(chǎn)品 不予免征 抵扣和退稅的 借 主營業(yè)務(wù)成本貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 當(dāng)期應(yīng)予抵扣的 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口退稅 應(yīng)予退回的增值稅款 借 其他應(yīng)收款貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口退稅 2014 03 未實(shí)行 免 抵 退 管理辦法的小企業(yè) 出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí) 借 應(yīng)收賬款等科目 按照應(yīng)收的金額 其他應(yīng)收款 應(yīng)收的出口退稅 主營業(yè)務(wù)成本 不予退回的增值稅額 貸 主營業(yè)務(wù)收入 按照確認(rèn)的銷售商品收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 應(yīng)交納的增值稅額 應(yīng)退稅額 外貿(mào)收購的不含稅的購進(jìn)價(jià)格 13 5 交納增值稅借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 貸 銀行存款 2014 03 2 小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算 1 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)符合以下條件之一的納稅人視同小規(guī)模納稅人 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主 并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 年應(yīng)納增值稅銷售額在100萬元以下的 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的 應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 但會計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 2 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入貨物或勞務(wù)成本 2014 03 實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 即按照不含稅銷售額和3 的征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅 不含稅銷售額 征收率3 小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí) 只能開具普通發(fā)票 不能開具增值稅專用發(fā)票 也不能在發(fā)票上注明稅款 發(fā)票中的銷售額是含稅銷售額 因此 納稅人應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額 計(jì)算公式為 不含稅銷售額 含稅銷售額 1 3 設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 明細(xì)科目 格式采用三欄式 2014 03 例 某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批 取得的專用發(fā)票中注明的貨款8800元 增值稅1496元 款項(xiàng)已支付 材料驗(yàn)收入庫 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 借 原材料10296貸 銀行存款10296例 該企業(yè)銷售產(chǎn)品一批 貨款 含稅 為22660元 增值稅征收率為3 款項(xiàng)已收到 不含稅銷售額 22660 1 3 22000 元 應(yīng)納增值稅 22000 3 660 元 借 銀行存款22660貸 主營業(yè)務(wù)收入22000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅660例 該企業(yè)月末交納增值稅660元 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅660貸 銀行存款660 2014 03 二 應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅是國家對我國境內(nèi)生產(chǎn) 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收的一種流轉(zhuǎn)稅 如煙 酒及酒精 化妝品 貴重首飾及珠寶 鞭炮和煙火 汽油 柴油 摩托車 小汽車等 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收 有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法 其計(jì)算公式為 從價(jià)定率應(yīng)納稅額 不含增值稅的銷售額 稅率從量定額應(yīng)納稅額 銷售數(shù)量 單位稅額公式中的 銷售額 是指 1 對外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品 其銷售額為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 但不包括收取的增值稅 若銷售額為含增值稅的 應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額 2014 03 2 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為銷售額 3 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 以受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為銷售額 或按照組成計(jì)稅價(jià)格作為銷售額 組成計(jì)稅價(jià)格 材料成本 加工費(fèi) 1 消費(fèi)稅稅率 4 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品 以組成計(jì)稅價(jià)格作為銷售額 組成計(jì)稅價(jià)格 關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 1 消費(fèi)稅稅率 1 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅 應(yīng)借記 營業(yè)稅金及附加 科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 科目 2014 03 例 某公司銷售20輛生產(chǎn)的摩托車 價(jià)款 不含增值稅 為40000元 成本為25000元 增值稅稅率為17 消費(fèi)稅率為10 款項(xiàng)尚未收到 1 產(chǎn)品銷售時(shí) 借 應(yīng)收賬款46800貸 主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 6800 2 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本借 主營業(yè)務(wù)成本25000貸 庫存商品25000 3 計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅 40000 10 4000 元 借 營業(yè)稅金及附加4000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅4000 2014 03 2 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 視同銷售企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí) 按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅 計(jì)入有關(guān)成本等 例 某公司將自產(chǎn)的汽油用于在建工程 該批汽油的成本為30000元 計(jì)稅價(jià)格為45000元 增值稅稅率為17 消費(fèi)稅率為10 借 在建工程 投資 42150貸 庫存商品30000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 7650 應(yīng)交消費(fèi)稅45003 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品例 某公司委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品 公司提供的材料成本為50000元 支付的加工費(fèi)為10000元 不含增值稅 增值稅率為17 消費(fèi)稅率為10 2014 03 1 委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工 所納消費(fèi)稅先計(jì)入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 科目借方 可在連續(xù)加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣 發(fā)出材料借 委托加工物資50000貸 原材料50000 支付加工費(fèi) 增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格 50000 10000 1 10 66666 67受托方代收代交的消費(fèi)稅 66666 67 10 6666 67借 委托加工物資10000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 應(yīng)交消費(fèi)稅6666 67貸 銀行存款18366 67 2014 03 收回委托加工消費(fèi)品借 原材料60000貸 委托加工物資60000 2 委托加工物資收回后直接對外銷售 所納消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本 發(fā)出材料借 委托加工物資50000貸 原材料50000 支付加工費(fèi) 增值稅 消費(fèi)稅借 委托加工物資16666 67應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1700貸 銀行存款18366 67 收回委托加工消費(fèi)品借 庫存商品66666 67貸 委托加工物資66666 67 2014 03 三 應(yīng)交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個(gè)人就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅 應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險(xiǎn)業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè)等勞務(wù) 不包括加工 修理修配等勞務(wù) 營業(yè)稅按營業(yè)額和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 其計(jì)算公式為 應(yīng)納營業(yè)稅 營業(yè)額 營業(yè)稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)而向?qū)κ杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 稅率從3 到20 不等 例 某建筑公司營業(yè)稅稅率為3 2008年6月實(shí)現(xiàn)施工收入200000元 本月應(yīng)交營業(yè)稅為6000元 借 營業(yè)稅金及附加6000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅6000 2014 03 例 某公司出租一項(xiàng)非專利技術(shù)10年 每年收取使用費(fèi)10000元 每年攤銷6000元 計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅率為500 1 收取使用費(fèi) 借 銀行存款10000貸 其他業(yè)務(wù)收入10000 2 攤銷無形資產(chǎn) 借 其他業(yè)務(wù)成本6000貸 累計(jì)攤銷6000 3 計(jì)算營業(yè)稅 借 其他業(yè)務(wù)成本500貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅500 2014 03 取得的價(jià)款 該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 出售相關(guān)稅費(fèi) 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出例 某公司將其擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售 該商標(biāo)權(quán)的成本為300000元 已攤銷120000元 應(yīng)交營業(yè)稅12500元 取得出售收入250000元 借 銀行存款250000累計(jì)攤銷120000貸 無形資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅12500營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得57500 2014 03 四 應(yīng)交所得稅方法 應(yīng)付稅款法公式 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率應(yīng)納稅所得額 利潤總額 會計(jì)利潤 納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅分錄 借 所得稅費(fèi)用貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交企業(yè)所得稅 2014 03 五 應(yīng)交營業(yè)稅 資源稅 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 城鎮(zhèn)土地使用稅 房產(chǎn)稅 車船稅 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 排污費(fèi) 土地增值稅 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營 等 借 營業(yè)稅金及附加貸 應(yīng)交稅費(fèi)小企業(yè)自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅 借 生產(chǎn)成本貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在 固定資產(chǎn) 科目核算的 轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅 借 固定資產(chǎn)清理貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 2014 03 土地使用權(quán)在 無形資產(chǎn) 科目核算的 按實(shí)際收到的金額 借 銀行存款貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 六 其他應(yīng)付款如應(yīng)付租入包裝物租金 存入保證金等 2014 03 第二節(jié)非流動負(fù)債小企業(yè)的非流動負(fù)債 是指流動負(fù)債以外的負(fù)債 包括