88--企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額四

第七章-企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額（四）第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額考點7：企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動旦與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。稅法所稱企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。（一）固定資產(chǎn)（）在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。（5）改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。（6）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)?！咎崾尽科髽I(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！纠?判斷題】融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)。（ ）（2011年）網(wǎng)校答案：3.固定資產(chǎn)按照“直線法”計提的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的“次月”起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的“次月”起停止計提折舊。（綜合題）【記憶點】掐頭不去尾?！咎崾尽科髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。4.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備， 為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。（三）無形資產(chǎn)（單選題）（）在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；【提示】外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。3.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年?！咎崾尽孔鳛橥顿Y或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（四）長期待攤費用（）在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。4.其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（五）其他資產(chǎn)（）1.投資資產(chǎn)（1）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。2.存貨企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在“先進先 出法、加權(quán)平均法、個別計價法”中選用一種。3.資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得 應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生 的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。考點8：企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理（）1.對于企業(yè)債務(wù)重組所得超過該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%的，可在今后5個納稅年度內(nèi)均勻計入所得額；低于50%的則應(yīng)計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，當年納稅。2.居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（綜合題）【提示】企業(yè)對外投資的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。3.國有企業(yè)改制上市的資產(chǎn)評估增值，其應(yīng)納企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)國有資本金，但獲得現(xiàn)金及非股權(quán)對價部分除外；國有企業(yè)100%控股的非公司制企業(yè)、單位，在改制為公司制后發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)納企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增該公司國有資本金；經(jīng)確認的評估資產(chǎn)，可按評估價值入賬并依規(guī)定計提折舊或者攤銷，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額考點1：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算思路匯總（一）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額【提示】企業(yè)所得稅稅率提示（二）應(yīng)納稅所得額1.直接法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損【提示】企業(yè)按照稅法有關(guān)規(guī)定，計算后數(shù)額小于零的，為虧損。2.間接法應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（1）納稅調(diào)整增加額在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項目金額；在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準部分的金額；未計或者少計的應(yīng)稅收益。（2）納稅調(diào)整減少額稅法上允許加計扣除的費用；減稅或者免稅收益；彌補以前年度未彌補的虧損額（5年內(nèi)）?？键c2：企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免（）1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依法計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2.抵免方法企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（分國（地區(qū)）不分項），或者不按國（地區(qū)）別匯總計算（不分國（地區(qū)）不分項）其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照稅法規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。【例-單選題】甲公司2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元，來源于A國分支機構(gòu)的應(yīng)稅所得為150萬元（人民幣，下同）， 該項所得在境外已繳納企業(yè)所得稅稅額40萬元。已知，甲公司 適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額30萬元。甲公司匯算清繳2016年企業(yè)所得稅時，應(yīng)補繳的稅款為（ ） 萬元。（2017年）A.45B.70C.42.5D.30網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：甲公司2016年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=30025%=75（萬元）；甲公司2016年度境外所得抵免限額=15025%=37.5（萬元），在境外已繳納企業(yè)所得稅40萬元超過了抵免限額，不需要在我國補稅；甲公司匯算清繳2016年企業(yè)所得稅時應(yīng)補繳的稅款=75+0-30=45（萬元）。第六節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳考點：源泉扣繳（）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳。以“支付人”為扣繳義務(wù)人。1.應(yīng)納稅所得額的計算（1）對非居民企業(yè)取得來摞于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（股息、紅利）和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。（2）對非居民企業(yè)取得的股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費、租金等按收入全額計征，即支付人向非居民企業(yè)支付的全部價款和價外費用，其相關(guān)發(fā)生的成本費用不得扣除；對其取得的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額作為應(yīng)納稅所得額。其他所得，參照前兩項規(guī)定執(zhí)行?！咎崾尽渴杖肴~是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。其他所得，是指該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入。2.應(yīng)納稅額的計算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額實際征收率（10%）【例-單選題】境外甲企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所。2017年8月，甲企業(yè)向我國居民納稅人乙公司轉(zhuǎn)讓了一項配方，取得轉(zhuǎn)讓費1 000萬元（不含稅）。甲企業(yè)就該項轉(zhuǎn)讓費所得應(yīng)向我國繳納的企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬元。（2013年）A.250B.200C.150D.100網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，甲企業(yè)就該項轉(zhuǎn)讓費所得應(yīng)向我國繳納的企業(yè)所得稅稅額 =1 00010%=100（萬元）。第七節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整考點：特別納稅調(diào)整（）特別納稅調(diào)整主要是對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非正常的商業(yè)行為進行強制性納稅調(diào)整，使其符合獨立交易原則，防止避稅現(xiàn)象，維護國家利益。1.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。2.補征稅款和加收利息（1）稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。（2）加收利息率，應(yīng)當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。（3）前述規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。3.納稅調(diào)整的時效企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。第八節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理考點1：企業(yè)所得稅的征收管理（）1.居民企業(yè)的納稅地點居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點，另有規(guī)定的除外。2.納稅年度（1）企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。（2）企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。（3）企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為1個納稅年度。3.納稅申報（1）企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。（2）企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（3）企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當依照規(guī)定期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)資料?？键c2：企業(yè)所得稅的核定征收（）1.核定征收企業(yè)所得稅的適用情形（賬沒法查）（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅