聯(lián)想集團有限公司財務(wù)核算指引.DOC

聯(lián)想集團有限公司二財年財務(wù)核算指引一、 引言1 制定目的為適應(yīng)聯(lián)想集團有限公司（簡稱公司）新財年的業(yè)務(wù)發(fā)展需要，同時為滿足公司業(yè)績公布信息內(nèi)容的需要，規(guī)范公司財務(wù)行為，加強財務(wù)管理和經(jīng)營核算，特制定本指引。2 適用范圍集團公司權(quán)益所占比例超過50%以上（不含50%）的被投資主體遵照執(zhí)行；50%以下（包含50%）的被投資主體參照執(zhí)行。3 制定基礎(chǔ)在不違反國內(nèi)相關(guān)財會規(guī)定的前提下，充分考慮香港標準會計準則的要求。在前者無規(guī)定時，參閱國際會計慣例執(zhí)行。4 制定原則本指引旨在對集團各子公司的財務(wù)核算作出有效的規(guī)范，但本指引僅對特定或重大的內(nèi)容作出說明，不能泛及全部，沒有涉及的內(nèi)容，請各子公司在不違背本指引的前提下，做出適當(dāng)?shù)囊?guī)范，規(guī)范內(nèi)容請報送集團財務(wù)部備案。對于涉及重大事項，指引無法作出解釋的，請及時與集團財務(wù)部溝通，共同建立規(guī)范有效的核算運作規(guī)則。二、 會計核算基本原則1. 客觀性原則客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。2. 及時性原則及時性原則指會計核算工作要講求時效，會計處理要及時進行，以便會計信息的及時利用。3. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指收入和費用的確認應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為確認計量的標準，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；反之，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。4 配比原則配比原則是指營業(yè)收入和與其相對應(yīng)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互對應(yīng)，入帳期間應(yīng)該相互一致。5 穩(wěn)健性原則穩(wěn)健性原則指會計處理在需要會計人員對處理方法提供職業(yè)判斷時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。6重要性原則重要性原則是指在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序。如某項資產(chǎn)價值達到總資產(chǎn)的5%時，一般則認為其具有重要性，應(yīng)當(dāng)將其作為具有重要性的會計事項處理，又如在進行現(xiàn)金收付時，無論其金額大小，由于其性質(zhì)可能會對企業(yè)造成重大影響，也應(yīng)當(dāng)將其作為具有重要性的會計事項處理。7一貫性原則一貫性原則是指采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，在一般情況下不得隨意變更。三、 財務(wù)報表編制的政策界限1.正確劃分收益性支出與資本性支出的界限1.1收益性支出：是指該支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅與本期收益的取得有關(guān)的各項支出；1.2資本性支出：是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會計期間的收入相關(guān)，或者主要是為以后會計期間的收入取得所發(fā)生的支出。附：項目性費用支出、在建工程和固定資產(chǎn)的區(qū)別項目性費用支出指按項目預(yù)算、歸集和考核的費用支出，其性質(zhì)屬于收益性支出，直接計入當(dāng)期損益，考核時把各月發(fā)生費用累計與預(yù)算進行比較，以確認預(yù)算控制情況是否良好。在建工程核算外購、自建等情況下形成的，尚且不能投入使用的，需要進行安裝、建設(shè)或調(diào)試等的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)購入成本及為正常使用固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)安裝、調(diào)試、建設(shè)費用均通過“在建工程”歸集，一旦固定資產(chǎn)投入正常使用，應(yīng)即刻從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目核算。該科目核算的內(nèi)容為資本性支出項目。固定資產(chǎn)指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。關(guān)于固定資產(chǎn)的具體標準在固定資產(chǎn)政策中有較為詳細的說明。2.正確劃分制造成本與經(jīng)營費用的界限2.1制造成本：是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接成本，以及為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而按一定標準分配計入產(chǎn)品的各項間接費用。包括直接材料費用及制造費用。直接材料成本歸集直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品和其他直接材料；制造費用用于歸集有助于產(chǎn)品形成的輔助材料、人工費用及制造環(huán)節(jié)發(fā)生的為產(chǎn)品形成而發(fā)生的直接或間接費用等。2.2經(jīng)營費用：是指非生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動、為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的期間費用，包括銷售費用、管理費用、研發(fā)費用和財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。銷售費用指與銷售活動直接相關(guān)的，在市場推廣、銷售、商務(wù)渠道、銷售運輸、出口及商品采購業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)以及專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的各項費用。管理費用指行政、后勤、人事、財務(wù)、MIS、企劃、計劃、法律、辦公室、宣傳等職能部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。研發(fā)費用指進行科研開發(fā)時發(fā)生的相關(guān)費用，主要指科研開發(fā)部門發(fā)生的費用。財務(wù)費用指籌集所需資金發(fā)生的各種相關(guān)費用，包括利息凈支出、匯兌凈損益、辦理結(jié)算時金融機構(gòu)手續(xù)費等。注：除財務(wù)費用外，公司以上各類費用均按部門的性質(zhì)和職責(zé)來確認費用類型，即以上四項費用（制造費用、銷售費用、研發(fā)費用、管理費用）的歸集是按照部門分類的。3.正確劃分部門（成本中心/利潤中心）界限3.1可明確費用支出部門的，嚴格按費用應(yīng)承擔(dān)部門歸集；屬于公共或集團總體費用的，按預(yù)算編制部門進行歸集，或按合理的比例分攤到各部門。4.正確劃分財政年度對于收益與支出要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則判斷其是否屬于本財政年度，不屬于本財政年度的不能體現(xiàn)在本期?？缙诘氖找媾c支出應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則在本財年和以后財年之間進行分配。5.正確劃分常規(guī)性費用支出與項目性費用支出5.1常規(guī)性支出列入本部門費用；5.2部門內(nèi)項目性支出列入本部門費用；5.3跨部門的項目性支出與預(yù)算處理一致。5.4有費用項目預(yù)算的，要嚴格執(zhí)行預(yù)算，不得隨意超預(yù)算支出。四、 財務(wù)管理規(guī)定（一） 總體規(guī)定1.財政年度：集團公司的財政年度為每年的四月一日始至次年的三月三十一日止。2.幣種使用及匯率規(guī)定：2.1幣種：日常核算使用經(jīng)營所在地貨幣作為記帳本位幣；為便于經(jīng)營管理，子公司級合并報表以主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所在地幣種為合并報表所用貨幣單位；上報集團公司的子公司合并報表應(yīng)以港幣表示；集團總體合并報表的貨幣單位為港幣。2.2匯率： 日常核算及編制報表時，三種主要貨幣：港幣、人民幣和美元采用固定匯率，人民幣與港幣匯率按1.07:1計算，港幣對美元的匯率為7.8:1；其他幣種匯率采用浮動匯率，以每月集團司庫部公布的匯率為準；匯率變化大于1%時由集團司庫部會同集團財務(wù)部修改固定匯率。 3.會計核算主體： 集團公司內(nèi)部核算主體以各成本中心、利潤中心為主體。集團公司內(nèi)部管理以子公司級（利潤中心組）為會計報表合并主體。同時依子公司內(nèi)部管理需要，在子公司下分設(shè)經(jīng)營事業(yè)部及產(chǎn)品業(yè)務(wù)部，對以上部門均分別進行內(nèi)部核算。會計報表報送主體為各利潤中心或成本中心及集團投資額占被投資單位注冊資本（股本）50%以上的單位；匯總報告以子公司級（利潤中心組）為主體，在此基礎(chǔ)上總體合并形成集團整體財務(wù)報告。4.會計報表總體要求真實可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報及時.（二）損益項目的總體規(guī)定1.營業(yè)收入：規(guī)范收入名稱為“營業(yè)收入”。根據(jù)其是否包括折扣支出和營業(yè)稅金等，又分為“營業(yè)收入總額”和“營業(yè)收入凈額”。 營業(yè)收入凈額在業(yè)績公布的資料中又稱為“營業(yè)額”（TURNOVER）。營業(yè)額指銷售產(chǎn)、商品等的發(fā)票值扣除流轉(zhuǎn)稅、退貨及折讓后的銷售金額，包括提供系統(tǒng)集成等的服務(wù)收入。1.1收入確認原則：在集團內(nèi)部管理、核算方面按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，主要以發(fā)貨或提供勞務(wù)取得技術(shù)服務(wù)價款憑據(jù)為標志確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。對外核算方面以經(jīng)營地政府規(guī)定的具體要求為準。以現(xiàn)銷方式銷售有形產(chǎn)/商品的，以開具發(fā)票日期確認收入；以欠款方式銷售有形產(chǎn)/商品的，以發(fā)貨確認收入；提供勞務(wù)、技術(shù)服務(wù)等無形“產(chǎn)品”的以取得價款、開具發(fā)票確認銷售收入。 鑒于國內(nèi)（未使用R/3系統(tǒng)的核算地）現(xiàn)行財務(wù)系統(tǒng)的限制，各種收入暫以開銷售單及發(fā)票時刻確認收入實現(xiàn)，待使用R/3之后再嚴格按以上原則執(zhí)行。1.2分期收款發(fā)出產(chǎn)/商品、軟件： 對于有符合國家稅務(wù)規(guī)定的分期收款方式銷售貨物的合同或者提供勞務(wù)、技術(shù)服務(wù)等項目銷售的合同，已發(fā)出貨物或者已提供勞務(wù)、技術(shù)服務(wù)的但未到合同規(guī)定的收入實現(xiàn)日的，對外不必提早確認收入提前納稅，記錄為分期收款產(chǎn)/商品/軟件銷售收入。等到合同規(guī)定的收款日，按稅務(wù)規(guī)定確認銷售收入實現(xiàn)。1.3未實現(xiàn)收入（包括“預(yù)留折扣”和“已銷未提”兩部分）：1.3.1預(yù)留折扣因客戶需要，雖已收款、開出發(fā)票，但尚未提供貨品或服務(wù)形成的收入為預(yù)留折扣，預(yù)留折扣及其轉(zhuǎn)出的差額稱為預(yù)留折扣凈值。對此業(yè)務(wù)，按國家稅務(wù)規(guī)定應(yīng)確認收入并相應(yīng)交納流轉(zhuǎn)稅，故在“其他業(yè)務(wù)收入”中反映；但是此業(yè)務(wù)并未提供具體貨品或服務(wù)，沒有形成真實的經(jīng)營業(yè)績，故又在“未實現(xiàn)收入”中列示，兩者相抵，“預(yù)留折扣凈值”不作為營業(yè)收入總額的一部分。1.3.2已銷未提對于以開具銷售小票、銷售發(fā)票確認收入的核算地，當(dāng)期形成的“已銷未提”作為收入減項，在內(nèi)部核算時列入未實現(xiàn)收入處理。1.4銷售折扣：銷售折扣是指根據(jù)銷售合同、政策或協(xié)議規(guī)定，按照銷售量等因素計算的應(yīng)當(dāng)支付給客戶的折扣折讓（含現(xiàn)金折扣、數(shù)量折扣、價格保護、銷售獎勵、合作紅利等）。銷售折扣屬于當(dāng)期營業(yè)收入的減項，為正確計算損益，銷售折扣包括“應(yīng)（預(yù)）計折扣”和“實際折扣”：1.4.1應(yīng)（預(yù)）計折扣：應(yīng)（預(yù)）計折扣是根據(jù)當(dāng)期銷量、收款、銷售政策等因素計算的，應(yīng)抵減當(dāng)期收入而在以后各期支付給客戶的折扣。1.4.2實際折扣實際折扣是根據(jù)當(dāng)期及以往的銷量、收款、銷售政策等因素計算的，在本期支付給客戶的折扣款項。 各利潤中心、利潤中心組（子公司）在上報損益預(yù)算時，均需附預(yù)算期銷售政策。預(yù)算期內(nèi)各月上報當(dāng)月有關(guān)合同、協(xié)議復(fù)印件。預(yù)計方法、流程嚴格按照聯(lián)想集團預(yù)計回傭、預(yù)計折扣和預(yù)提費用管理規(guī)定執(zhí)行。 1.5營業(yè)稅金損益表中營業(yè)稅金項目是指依國家稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)從事交通運輸、建筑、金融保險業(yè)務(wù)、郵電通信、文化教育、娛樂服務(wù)等業(yè)務(wù)而計算交納的稅金。銷售無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)而應(yīng)交納的營業(yè)稅在營業(yè)外收支項體現(xiàn)，不列入營業(yè)稅金項目。損益表中，“營業(yè)稅金”屬于“營業(yè)收入”的減項。1.5.1目前集團公司適用于交納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)主要為：市場拓展服務(wù)（培訓(xùn)）收入，房屋租賃收入，適用稅率5%。1.5.2原系統(tǒng)集成服務(wù)收入，一次性軟件開發(fā)收入改納增值稅。在取得有關(guān)證明文件后按“即征即退”方式計算交納增值稅，不在“營業(yè)稅金”項目反映。1.5.3具體規(guī)定參見：“聯(lián)想集團子公司業(yè)務(wù)適用繳納營業(yè)稅的有關(guān)事宜通知”；關(guān)于充分利用國家軟件產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策的通知。2.營業(yè)成本2.1定義：營業(yè)成本是指為取得營業(yè)收入的對象化總支出。2.2原則：遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，“營業(yè)成本與營業(yè)收入配比、真實”原則。2.3計價： 銷售大宗貨物的成本計價采用“全月一次加權(quán)平均法”或“移動加權(quán)平均法”；銷售特定采購貨物的成本計價采用“個別認定法”。由于集團內(nèi)各核算地域采用核算手段不同，具體計價方法分別為：2.3.1使用R/3系統(tǒng)的地域：采用“標準成本法”計算營業(yè)成本。標準成本法是指為反映管理、控制，考核采購生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理成效，降低成本，節(jié)約支出或耗費，適時反映經(jīng)營成果，提高工作效率，按預(yù)先確定的“規(guī)則、方法”來計算結(jié)轉(zhuǎn)存貨和營業(yè)成本的一種方法。標準成本法日常核算和反映發(fā)“標準價格”計價，月末通過“差異”計算與結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整還原成“實際”價格。目前“標準價格”制定依據(jù)為：上期存在相同物耗的，當(dāng)期標準價格為上期計算的實際價格（全月一次加權(quán)平均法計算）；上期沒有該物料，屬于當(dāng)期采購商品、材料，其標準價格為采購訂單價；屬當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品，其標準價格為“生產(chǎn)定單(BOM)”標準價格之和。采用標準成本法標準價格與實際價格產(chǎn)生的各種差異，集中體現(xiàn)在物料入庫、清帳期間的營業(yè)成本中。具體包括：1） 采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生的差異：采購差異（物料標準價格與采購訂單之差）體現(xiàn)在入庫期營業(yè)成本中；發(fā)票校驗差異（采購訂單與發(fā)票價格之差）體現(xiàn)在發(fā)票校驗期營業(yè)成本中。2） 生產(chǎn)、轉(zhuǎn)儲環(huán)節(jié)產(chǎn)生的差異：領(lǐng)用、轉(zhuǎn)出物料標準價格與原標準價格之間的差異體現(xiàn)在物料領(lǐng)用期營業(yè)成本中。3） 重估價值差異（對標準價格修訂產(chǎn)生的差異）體現(xiàn)在標準價格變動期營業(yè)成本中。4） 免費收貨差異體現(xiàn)在免費物料入庫期營業(yè)成本中。制造費用的處理：產(chǎn)品入庫時，按標準消耗預(yù)提制造費用，月末時，實際發(fā)生的制造費用與預(yù)提金額對比，差額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本，在產(chǎn)品不承擔(dān)制造費用。各種物料差異對當(dāng)期營業(yè)成本的影響：1） 當(dāng)期采購入庫，當(dāng)期報帳的，對當(dāng)期營業(yè)成本沒有影響。2） 當(dāng)期采購入庫，后期報帳的，對兩期的營業(yè)成本均有影響。3） 由于生產(chǎn)、轉(zhuǎn)儲差異不分配到“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”中去，而引起的當(dāng)期生產(chǎn)、領(lǐng)用本期未實現(xiàn)銷售而發(fā)生的差異，對領(lǐng)用期營業(yè)成本有影響。2.3.2采用其他系統(tǒng)、手段核算的地域，采用“全月一次加權(quán)平均法”或“移動加權(quán)平均法”計算、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。由此方法引起的期末存貨價值差異，體現(xiàn)在當(dāng)期營業(yè)成本中。2.4采購差異處理： 貨物辦理入庫后發(fā)生的小額價差（不含數(shù)量差異引起的價值差異）和匯率差異，使用R/3系統(tǒng)的地域不再單獨調(diào)整存貨價格，在清帳時一并處理；使用其他核算手段的地域，其差異直接列入當(dāng)期營業(yè)成本。2.5采購回傭2.5.1定義：采購回傭是指在采購環(huán)節(jié)依據(jù)與供應(yīng)商簽定的協(xié)議、合同，按采購量、付款條件、供應(yīng)商政策等而應(yīng)當(dāng)取得的權(quán)益。2.5.2分類：按回傭取得方式劃分為現(xiàn)金回傭和（實物）數(shù)量回傭；按性質(zhì)分為采購獎勵和價格保護；按時間分為應(yīng)（預(yù)）計回傭和實際回傭。應(yīng)（預(yù)）計回傭是指依據(jù)當(dāng)期采購量、付款情況等因素計算的，應(yīng)收但尚未實際收到的回傭；實際回傭是指當(dāng)期或以前各期應(yīng)收而當(dāng)期實際收到的各種回傭。2.5.3采購回傭直接作為營業(yè)成本減項列示在預(yù)算、核算損益表中。2.5.4回傭的管理、確認參見聯(lián)想集團預(yù)計回傭、預(yù)計折扣和預(yù)提費用管理規(guī)定。3.城建稅及教育費附加3.1定義：城建稅及教育費附加是指依據(jù)國家稅法和地方行政法規(guī)，對在我國境內(nèi)從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位征收的一種稅費。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納上述稅費。3.2計算方法與稅率：城建稅稅率為應(yīng)納稅額（消費稅+增值稅+營業(yè)稅）的7%教育費附加率為應(yīng)納稅額（消費稅+增值稅+營業(yè)稅）的3%公式：應(yīng)納城建稅及教育費附加=（消費稅+增值稅+營業(yè)稅）10%3.3城建稅及教育費附加直接沖減當(dāng)期銷售利潤。3.4國內(nèi)部分城市需交納防洪費、副食品調(diào)控基金等按各地方政府規(guī)定比例預(yù)計。4.投資收益4.1集團公司內(nèi)所屬投資設(shè)立的下屬機構(gòu)盈虧，在合并報表時，被投資單位盈虧列入其公司內(nèi)部主管子公司（利潤中心組）。4.2集團公司股權(quán)投資的盈虧列入集團公司。其中：附屬公司投資：集團公司投資額占被投資單位注冊資本（股本）50%以上（不含50%）的或雖未達該投資比例，但其經(jīng)營受集團直接控制或影響，被投資單位為公司的附屬公司，其損益及資產(chǎn)負債以合并報表的方式合并入集團損益、資產(chǎn)負債及相關(guān)報表。聯(lián)營公司投資：集團公司投資額占被投資單位注冊資本（股本）20%以上而在50%以下，被投資單位為公司的聯(lián)營公司，其所產(chǎn)生的盈虧按“權(quán)益法”列入集團公司整體合并報表。權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的帳面價值進行調(diào)整的方法。其他投資：集團公司投資額未達到被投資單位注冊資本（股本）20%且不受集團公司直接管理或控制，被投資單位為公司的其他投資公司，其所產(chǎn)生的盈虧按“成本法”在核算時按歸屬列入相應(yīng)子公司整體損益。4.3其他非股權(quán)投資產(chǎn)生的收益，按“成本法”列入其應(yīng)歸屬的子公司整體損益。5.存貨削價準備金： 為避免存貨的長期積壓，加快存貨周轉(zhuǎn)速度,月末根據(jù)存貨的在庫時間和相應(yīng)的計提比例計算存貨削價準備金，作為一項風(fēng)險準備基金，減少利潤。 在庫時間超出三個月的庫存商品、產(chǎn)品及材料（包括借用），在庫時間超過6個月的圖書，均在計提準備的范圍，在產(chǎn)品因周期較短且時間不易界定,暫不列入計提范圍（供應(yīng)商委托的代銷商品存貨除外）。計提比例：在庫時間計提比例在庫3個月4個月（不含4個月）按庫存金額的10%提取在庫4個月5個月（不含5個月）按庫存金額的25%提取在庫5個月6個月（不含6個月）按庫存金額的45%提取在庫6個月7個月（不含7個月）按庫存金額的70%提取在庫7個月以上的（含7個月）按庫存金額的100%提取 注：圖書的計提時間向后順延三個月。6.壞帳準備金： 為正確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，月末根據(jù)應(yīng)收帳款的帳齡和相應(yīng)的計提比例計算壞帳準備金，作為一項風(fēng)險準備基金,減少利潤。壞帳準備金按內(nèi)部核算單位分別計提，內(nèi)部核算采用帳齡分析法。此處的帳齡是從合同規(guī)定收款期的第二天開始計算。對于付款條件（即合同規(guī)定收款期），各子公司、事業(yè)部按照各自業(yè)務(wù)特點分別設(shè)定，集團公司給出最高限：生產(chǎn)及代理業(yè)務(wù)的最長付款期限為90天；系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)按項目合同確定的收款期確定（未使用R/3系統(tǒng)的地域，欠款業(yè)務(wù)未提供收款期的，視開票期為合同收款期）。 集團內(nèi)單位和集團外單位的應(yīng)收帳款計提標準一致，在合并報表時對集團內(nèi)銷售相應(yīng)應(yīng)收帳款所計提的壞帳準備金不予剔除。 具體計提方法如下：帳齡計提比例帳齡1個月2個月（不含2個月）按應(yīng)收帳款余額的10%提取帳齡2個月4個月（不含4個月）按應(yīng)收帳款余額的40%提取帳齡4個月6個月（不含6個月）按應(yīng)收帳款余額的70%提取帳齡6個月以上的（含6個月）按應(yīng)收帳款余額的100%提取 注：當(dāng)合并報表需要為內(nèi)部的應(yīng)收帳款及內(nèi)部的應(yīng)付帳款作出抵銷時，應(yīng)同時對相關(guān)的內(nèi)部壞帳準備金予以剔除。7.預(yù)提獎勵基金： 提取基數(shù)：稅后凈利作為提取基數(shù)； 提取比例： 12%； 本方法適用于集團公司海內(nèi)外全體員工。 在子公司合并報表時，以子公司整體扣除獎勵基金前稅后凈利為基礎(chǔ)計算預(yù)提獎勵基金，子公司內(nèi)各核算單位不單獨計算。計算公式：扣除獎勵基金前稅后凈利/（1+12%）*12%8.部分費用項目預(yù)提為劃分清各個會計期間損益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則準確反映財政年度的經(jīng)營狀況，集團公司要求每月特別在季度末要充分考慮費用受益期預(yù)提當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的費用，為防止濫用預(yù)提項目，要求考慮且只允許對下述費用項目進行預(yù)提，若有其他項目必須做出預(yù)提，預(yù)提的原則、標準在與集團財務(wù)部溝通后，報送企劃辦批準后方可預(yù)提；預(yù)提原則根據(jù)費用受益期確定。8.1廣告費（含市場合作金）：8.1.1預(yù)計廣告費或市場合作金支出：是指根據(jù)相關(guān)政策協(xié)議應(yīng)該由當(dāng)期承擔(dān)但尚未實際支出的廣告費或市場合作金。根據(jù)經(jīng)審批后的廣告費月度預(yù)算預(yù)提當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)但尚未處理的廣告費支出。8.1.2預(yù)計廣告費或市場合作金收入：是指根據(jù)合同或協(xié)議，由供應(yīng)商給予應(yīng)體現(xiàn)在當(dāng)期損益但尚未實際收到的廣告費收入或市場合作金。業(yè)務(wù)部門根據(jù)與供應(yīng)商的采購合同中有關(guān)返還廣告費或市場合作金的條款來預(yù)計廣告費或市場合作金收入。 各子公司按上述原則預(yù)提廣告費支出和收入時,應(yīng)向財務(wù)部門提供有效合同及有關(guān)政策文件。 8.2維修費 預(yù)計維修費(包括給維修站的維修費、大額房屋、設(shè)備的裝修和維修費用)支出是指根據(jù)相關(guān)政策、協(xié)議，應(yīng)該當(dāng)期承擔(dān)但尚未實際支出的維修費。業(yè)務(wù)部門做維修費預(yù)計的依據(jù)有：1）當(dāng)期維修量；2）當(dāng)期收到保修卡數(shù)；3）商定的每臺應(yīng)付維修費金額；4）其它。每個會計年度開始，由業(yè)務(wù)部門制定維修費預(yù)提政策和依據(jù)，報財務(wù)部門備案，以此作為該年度估算維修費的標準，年度中業(yè)務(wù)部門可根據(jù)實際情況對其修正，并將批準后的政策、依據(jù)轉(zhuǎn)交財務(wù)部門。8.3運輸費預(yù)計運輸費支出是指應(yīng)由當(dāng)期承擔(dān)但尚未實際支出的運費。每月末，業(yè)務(wù)部門根據(jù)運輸合同預(yù)計本期運費支出，并向財務(wù)部門提供有效合同。8.4房租為準確反映房租費用，房屋管理部門對于使用后方支付房租的部分，應(yīng)分月按使用部門做預(yù)計；預(yù)付的房租應(yīng)按受益期分攤。8.5工資（三）費用開支說明及標準1. 費用的分類 為了便于管理分析，費用按“費用項目類型”和“費用開支部門主要業(yè)務(wù)類型”分類。在損益表中費用以“費用開支部門主要業(yè)務(wù)類型”分類,總括地反映各環(huán)節(jié)的開支情況；在費用表中以“費用項目類型”分類，以反映各項費用開支情況。 按“費用項目類型”共分為七大類，包括生產(chǎn)費用、直接營運費用、市場發(fā)展費用、間接營運費用、人力資源費用、固定資產(chǎn)費用和財務(wù)費用。 按“費用開支部門主要業(yè)務(wù)類型”分為四大類：制造費用、銷售費用、研發(fā)費用和管理費用。2. 具體費用說明及標準2.1生產(chǎn)費用：生產(chǎn)制造過程中直接發(fā)生的，無法計入其他費用類型的各種費用。2.1.1加工費：支付給受托加工單位的委托加工產(chǎn)品的加工費，包括相關(guān)的運輸費等。測算方法：根據(jù)產(chǎn)品加工定單確定加工費標準，根據(jù)運輸方式、距離或協(xié)議確定運費額，具體標準由各子公司制訂。2.1.2輔助材料：在生產(chǎn)制造過程中未列入產(chǎn)品BOM單，但組成產(chǎn)品成本的輔助性材料，包括按生產(chǎn)清單發(fā)料后，發(fā)現(xiàn)材料不足或遺失而通過特殊單據(jù)從貨倉補領(lǐng)的物料。由各子公司按產(chǎn)品制定消耗標準，在核算時標準額與實耗輔料價差，按月轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)成本。2.1.3其他生產(chǎn)消耗：生產(chǎn)線上所需的消耗性物料及生產(chǎn)工具，如：焊槍、輸送帶、焊錫、助焊劑等。2.1.4報廢材料：在生產(chǎn)制造過程中需要報廢的材料，經(jīng)上級管理人員審批后，以特定的報廢單據(jù)報廢。2.1.5工模費：生產(chǎn)制造過程中所需模具及測試裝置(如CPU、顯示器、硬盤等)的費用支出。2.1.6其他生產(chǎn)費用：除上述以外的生產(chǎn)費用。2.2直接營運費用：所有在銷售及采購等相關(guān)營運過程中發(fā)生的直接費用。2.2.1采購運費：采購貨物時發(fā)生的運輸費用，包括各種由供應(yīng)商到貨倉的運輸費、裝卸費及進口保險費用。2.2.2銷售運費：銷售貨物時發(fā)生的運輸費用，包括各種由貨倉到客戶指定目的地的運輸費、裝卸費及出口保險費用。2.2.3包裝費用：貨物發(fā)運過程中發(fā)生的與包裝有關(guān)的費用，包括繩、封箱膠紙、打包費等支出(不包括生產(chǎn)過程中的包裝費用，因生產(chǎn)清單中已包括一些包裝材料，所以此費用已包括在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中)。2.2.4海關(guān)申報費：貨物進口時向海關(guān)申報的手續(xù)費、監(jiān)管費等。海關(guān)對于進口免稅和保稅貨物按照審定的貨物到岸價的3計征監(jiān)管手續(xù)費。2.2.5倉儲費：支付貨物倉儲保管費用，包括從外部租用公共貨倉，或內(nèi)部分攤的貨倉租金、水電費及管理費，亦包括貨物臨時寄存在外的手續(xù)費，如提貨延誤而產(chǎn)生的臨時倉租及手續(xù)費。2.2.6存貨保險：購買存貨保險，以防丟失、被人偷竊、水災(zāi)、火災(zāi)等導(dǎo)致的意外損失。參考標準：大陸：平均存貨額的1（綜合險0.5；盜竊險0.5）。 2.2.7放貸保險：購買保險以防欠款銷售后款項不能收回導(dǎo)致的損失。2.2.8實驗及檢驗費：實驗、測試物品的功能及質(zhì)量時所支出的費用。2.2.9返修貨品維修費：對存在質(zhì)量問題的返修貨品發(fā)生的維修費用，包括給維修站點的費用及零星發(fā)生的維修費，不包括維修備件支出。2.2.10樣本費：給予顧客的樣本或用作生產(chǎn)樣本所耗的費用，包括以特定單據(jù)從貨倉領(lǐng)取的材料、成品或向外購買或委托外單位生產(chǎn)的樣本費用。2.2.11顧客培訓(xùn)費：培訓(xùn)客戶時發(fā)生的各種費用支出，包括培訓(xùn)資料、培訓(xùn)人員住宿、交通及補貼等相關(guān)費用的支出。2.2.12版權(quán)費：由于銷售或使用軟件及圖書產(chǎn)品需支付的版權(quán)費用。包括進入產(chǎn)品成本中的版權(quán)費。按合同、協(xié)議估算。2.2.13其他直接營運費用：除上述以外的直接營運費用（包括銷售傭金）。2.3市場發(fā)展費用：所有與推廣及發(fā)展市場相關(guān)的費用。2.3.1廣告及宣傳費：推廣產(chǎn)品、樹立企業(yè)形象所發(fā)生的廣告宣傳費用，包括報刊、雜志、影視及網(wǎng)上、戶外廣告，宣傳資料等。廣告費實行項目管理方式，上報預(yù)算時附項目清單。所有廣告費支出均必須附有協(xié)議、合同。費用實際發(fā)生時，按項目預(yù)算支出，不得任意超支金額。2.3.2市場活動費：舉行展覽會、新聞發(fā)布或大型市場推廣活動等所發(fā)生的費用，包括場地租金、器材費，有關(guān)的交通、住宿、補貼以及發(fā)放的有公司宣傳標志的禮品等。2.3.3市場服務(wù)費：聘用專家研究市場發(fā)展?jié)摿λЦ兜氖袌鲎稍兎?wù)費。2.3.4市場合作資金支出：支付給代理商或分銷商的市場發(fā)展及廣告費。2.3.5市場合作資金返還：從供應(yīng)商取得的廣告返款。2.3.6其他市場發(fā)展費用：除上述以外的市場發(fā)展費用。2.4間接營運費用：與采購和銷售沒有直接關(guān)系的如辦公室及行政管理等相關(guān)的支出。2.4.1辦公用品及消耗：用于辦公設(shè)備的消耗品及各種文具，包括紙張、印刷及復(fù)印費等。如：打印機墨粉、磁盤、光盤、磁帶、殺毒盤等小型軟件、影印機油墨、打印色帶、筆，本、釘書器、釘書釘、文件夾、檔案盒、公文袋、印章等。辦公室紙張消耗和印刷品消耗，包括各類憑單及信封、信紙、卡片、名信片、紙張如復(fù)印紙、打印紙、過底紙等。2.4.2票據(jù)費用:公司為核算、物料管理等取得或印制的各種內(nèi)外部單據(jù)。包括各種出入庫單據(jù)、申請表格、支票等。2.4.3辦公室供應(yīng): 指辦公室的日常用品消耗，如：飲用水、茶葉、白糖、咖啡、茶杯、衛(wèi)生紙、清潔劑等。2.4.4報刊雜志費: 訂閱報刊及專業(yè)雜志的費用。2.4.5低值易耗品: 價值在5005,000元之間的機器、設(shè)備、家俱、工具等支出，包括電話初裝費。低值易耗品作為資產(chǎn)管理，但在購置當(dāng)期一次性進費用。2.4.6市內(nèi)電話費: 市內(nèi)電話費和市內(nèi)傳真費，包括電話月租費，信息費等。2.4.7長途電話費: 包括長途電話費和長途傳真費。2.4.8移動通訊費: 指傳呼機和手機話費，包括基本收費，本地及長途通話費。2.4.9網(wǎng)絡(luò)通訊費:指網(wǎng)絡(luò)專線、電子郵件等網(wǎng)絡(luò)通訊費。2.4.10郵寄費: 指郵寄信件、包裹等發(fā)生的費用。2.4.11境內(nèi)差旅費: 員工到中國境內(nèi)出差發(fā)生的差旅費，包括出差補貼、賓館住宿、及出差期間的電話費、交通費等。2.4.12境外差旅費: 員工在境外出差發(fā)生的差旅費，包括出差補貼、賓館住宿、及出差期間的電話費、交通費等。2.4.13市內(nèi)交通費: 員工在本市因公發(fā)生的交通費，如：出租車、公巴、地鐵等車票費用，包括過橋費及高速公路費。2.4.14租車費: 各部門租、用車隊費用及從外面包車的費用。2.4.15運雜費: 與采購和銷售貨物無關(guān)的運輸費用，如支付給搬家公司的家俱搬運費用等。2.4.16汽車費: 車隊車輛和各部門自有車輛的日常耗費。如：汽油費、停車費、車輛保險費（含第三者意外保險費）、汽車維修費等。2.4.17會議費: 公司自行組織（一般指列有預(yù)算的會議）或參加外單位舉辦的各種大型會議所發(fā)生的費用，如場地、器材、交通、餐費、禮品、住宿、印刷品等。還包括公司內(nèi)部分攤的各部門使用公司會議室的費用。2.4.18招待費: 因業(yè)務(wù)上的需要，招待客戶、供應(yīng)商和外部接口單位所發(fā)生的除禮品以外的費用，包括招待餐費等。2.4.19禮品費: 因業(yè)務(wù)上的需要，招待客戶、供應(yīng)商和外部接口單位所發(fā)生的禮品費。2.4.20部門活動費: 公司內(nèi)各部門所舉行聯(lián)誼活動的費用。不包括公司規(guī)定人均標準的員工福利活動支出。2.4.21法律及專業(yè)咨詢費: 法律及專業(yè)人員提供咨詢服務(wù)時收取的費用。包括訴訟費、律師費、審計費及各種咨詢費用。2.4.22會員費: 公司或有關(guān)人員加入各種協(xié)會所發(fā)生的會費。2.4.23無形資產(chǎn): 除土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)攤銷，如專利技術(shù)的攤銷等。2.4.24開辦及登記費: 開辦新公司所支出的費用及工商登記、稅務(wù)登記、公司年檢上市年費等所發(fā)生的各種登記費用，包括從“遞延資產(chǎn)-開辦費中攤銷的費用。2.4.25設(shè)備維修費: 固定資產(chǎn)（除房屋）設(shè)備及其他辦公設(shè)備的維修及保養(yǎng)費用和系統(tǒng)維護費用。2.4.26研發(fā)材料: 研發(fā)部門研究開發(fā)新產(chǎn)品所耗材料的費用。2.4.27技術(shù)協(xié)作費: 支付給協(xié)作單位科研開發(fā)項目的技術(shù)協(xié)作費用。2.4.28壞帳損失: 按國家規(guī)定列支實際發(fā)生的壞帳（按公司規(guī)定提取的壞帳準備金不在此科目反映）或應(yīng)收帳款無法收回時發(fā)生的損失。2.4.29其他間接營運費用: 除上述以外的間接營運費用,如印標書的費用等。2.4.30稅項(間接營運費用): 指印花稅。如合同印花稅，股票轉(zhuǎn)讓印花稅。合同類、權(quán)利、許可證照的印花稅在其保管部門預(yù)算和歸集；帳簿的印花稅在財務(wù)部預(yù)算和歸集。印花稅的具體稅率如下：比例稅率：以下所述合同、書據(jù)、帳簿的印花稅以其記載金額（股票轉(zhuǎn)讓以轉(zhuǎn)讓當(dāng)日市場成交價）為基數(shù)按比例計算：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同的稅率為1；加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的帳簿的稅率為5；購銷合同、建筑安裝工程承包合同，技術(shù)合同的稅率為3；借款合同的稅率為0.5；股票轉(zhuǎn)讓的稅率為4。定額稅率：按件定額計算：營業(yè)帳簿（除資金帳簿以外）、權(quán)利、許可證照按每件5元計算印花稅。2.5人力資源費用：所有有關(guān)人力資源方面的費用。2.5.1董事費及酬金：董事會成員薪金，花紅及津貼。2.5.2顧問費: 長期聘用顧問的費用。2.5.3職工薪金：包括正式員工、長期臨時工、試用期員工的薪金。2.5.4外地員工津貼：常駐所屬部門所在地以外地區(qū)的外派員工津貼及有關(guān)費用，如：北京同事派駐上海、香港或海外一段時間給予其的補貼。2.5.5雙糧：按一定標準預(yù)提的雙糧。2.5.6員工傭金及紅利：包括員工的傭金和紅利。2.5.7勞務(wù)費：雇用臨時勞務(wù)人員所支付的勞務(wù)費。2.5.8三項經(jīng)費：依中國國家標準計提（按計稅工資或工資總額），用于職工福利、工會活動、職工教育方面的費用。2.5.9員工保險費：按國家規(guī)定支付給保險公司的職工養(yǎng)老保險費用、職工醫(yī)療保險費用、勞工賠償保險、董事責(zé)任保險、待業(yè)保險等。2.5.10公積金款項：公司應(yīng)承擔(dān)的公積金款項及有關(guān)行政管理費用。包括員工住房公積金。對以上三項補充如下：三項經(jīng)費用計提標準分別為：注冊為內(nèi)資企業(yè)的，按計稅工資（960元/人）的比例計提：職工福利費14%，工會經(jīng)費2%，教育經(jīng)費1.5%； 注冊為外資企業(yè)的，按工資總額一定比例提?。ü灿?5%）：住房公積金10%，退休保險基金20%，醫(yī)療保險基金7.5%，職工教育經(jīng)費1.5%，工會經(jīng)費2%，其他福利費用14%或按當(dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定計提三項經(jīng)費。2.5.11員工福利/活動費：使用公司規(guī)定人均標準，用于每個員工的生日、節(jié)日、郊游、娛樂、體育活動等項目的福利活動開支。2.5.12員工食堂費：員工正常工作日發(fā)生的午餐費用。2.5.13加班餐費：超時工作及假期加班時的餐費支出。2.5.14房屋津貼：為員工提供房屋及宿舍或給予津貼的費用。2.5.15員工培訓(xùn)費：為員工提供專業(yè)技能培訓(xùn)所發(fā)生的費用，包括：資料費、講課費、場租費、交通費及補貼等相關(guān)費用。2.5.16員工招聘費：通過任何途徑進行員工招聘的費用支出。包括招聘會攤位費及相關(guān)費用，在報刊雜志上刊登廣告信息的廣告費，以及中介公司的中介費。2.5.17人口管理費：由中國政府收取的人口管理費用。2.5.18勞保費：為員工提供勞動保護方面的費用支出，如生產(chǎn)和食堂員工的工作服等。2.5.19退休人員生活費：支付給退休員工的工資等相關(guān)費用。2.5.20其他人力資源費用：除上述以外的人力資源費用。2.6固定資產(chǎn)費用：所有使用固定資產(chǎn)及保持固定資產(chǎn)正常運作發(fā)生的相關(guān)費用。2.6.1折舊：所有固定資產(chǎn)按公司折舊政策計提的折舊費用。包括廠房及機器設(shè)備的折舊費用。折舊政策參見以下固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定。2.6.2土地使用權(quán)攤銷：指土地使用權(quán)按其使用年限進行攤銷的費用。2.6.3租金：指公司租用房屋（包括酒店）及機器設(shè)備用作辦公用途(非會議、非出差住宿)或生產(chǎn)制造用途所支付的房租及差餉，包括由房產(chǎn)部先統(tǒng)一支付，后分攤給各部門的房租及廠房、機器設(shè)備的租金支出（不包括倉庫發(fā)生的租賃費）。2.6.4水電費：廠房、寫字樓等所耗用的水電費，包括生產(chǎn)線耗用的水電費。2.6.5物業(yè)管理費：支付租用辦公大樓的物業(yè)管理費。包括環(huán)境保潔費。2.6.6房屋維修及改良支出：指日常房屋維修，30萬元以下的項目，核算時直接列入當(dāng)月；30萬元以上的項目，列為遞延資產(chǎn)攤銷，最長三年內(nèi)攤銷完畢。2.6.7資產(chǎn)保險：為資產(chǎn)投保以防自然災(zāi)害所帶來的損失，不包括車輛保險（車輛保險列入汽車費用）。 保險標的： 房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)（包括機器設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、輔助設(shè)備、辦公設(shè)備等）、流動資產(chǎn)（包括保險箱內(nèi)現(xiàn)金、押運現(xiàn)金等）、在途（貨物運輸）或在庫（存貨）的材料、產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、商品等。 以及被保險單位需要的其他險種。 險種費率： 貨幣資金險（現(xiàn)金押運險、保險箱現(xiàn)金險）: 1% 公眾責(zé)任險：2 房產(chǎn)綜合險： 0. 5 存貨、固定資產(chǎn)綜合險： 0. 5 存貨、固定資產(chǎn)附加盜竊險： 0. 5 貨物運輸險： 0.4 （目前僅指LCS的貨運險）附加水暖管爆裂險：免費；附加計算機及其附屬設(shè)備險：免費。投保金額的確定：由被保險單位根據(jù)需要自行確定。因固定資產(chǎn)的保險價值是出險時重置價值。因而投保額要考慮投保標的出險時的市值，避免不必要的高額投保，低額賠付。建議非房產(chǎn)類的固定資產(chǎn)以投保時的帳面凈值投保；建議房產(chǎn)以購買時的帳面原值進行投保。被保險單位亦可根據(jù)自行測定的預(yù)期價值進行投保。流動資產(chǎn)(存貨)的保險金額由被保險人按最近12個月任意月份的帳面余額確定或由被保險人自行確定。流動資產(chǎn)的保險價值是出險時帳面余額。2.6.8稅項(固定資產(chǎn)費用)：有關(guān)固定資產(chǎn)的稅項，如：房產(chǎn)稅、車船使用稅等。1） 房產(chǎn)稅是按房屋計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。自有房產(chǎn)用于經(jīng)營的： 應(yīng)納稅額=原值（扣減10%30%）1.2%自有房產(chǎn)用于出租的： 應(yīng)納稅額=租金收入12%2） 車船使用稅是對于行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海口岸的船舶，按其種類、噸位和規(guī)定的稅額征收的一種稅（對于我公司來講，只涉及車輛稅）。車輛使用稅額表類 別項 目計稅標準每年稅額機動車乘人汽車每輛60320元載貨汽車按凈噸位每噸1660元二輪摩托車每輛2060元三輪摩托車每輛3280元非機動車人力駕駛每輛1.224元自行車每輛24元 2.6.9其他固定資產(chǎn)費用：除上述以外的固定資產(chǎn)相關(guān)支出。2.7財務(wù)費用：籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。集團公司對各種借款利息，按利息支出應(yīng)承擔(dān)的月份計入當(dāng)月費用，此外能清晰界定借款是為購置資產(chǎn)而發(fā)生的利息，應(yīng)予資本化，否則均入當(dāng)月財務(wù)費用。2.7.1內(nèi)部借款利息：包括公司內(nèi)部貸款利息支出和內(nèi)部存款利息收入。2.7.2銀行借款利息：指公司有關(guān)銀行貸款的利息支出，包括銀行透支的罰款。2.7.3抵押借款利息：以物業(yè)和資產(chǎn)作抵押向銀行貸款所支付利息。2.7.4分期付款利息：分期付款購買資產(chǎn)之利息支出。2.7.5信用證費用：申請及發(fā)出信用證所需費用支出。2.7.6匯兌損益：匯率變動發(fā)生的價差損益。2.7.7銀行手續(xù)費：經(jīng)銀行代辦業(yè)務(wù)發(fā)生的各種手續(xù)費用，包括匯票費、確認書費、兌現(xiàn)外幣支票費等。2.7.8銀行利息收入：在銀行存款的利息收入。（四）部分資產(chǎn)負債類項目：1. 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款指在發(fā)生欠款銷售產(chǎn)品、商品、軟件及提供技術(shù)服務(wù)時，應(yīng)向客戶收取的款項。應(yīng)收帳款應(yīng)合理分析帳款的可回收性，如果應(yīng)收帳款按實際情況被視作壞帳則必須對其作出準備。資產(chǎn)負債表應(yīng)反映應(yīng)收帳款扣除壞帳后的凈值。2. 存貨存貨應(yīng)按成本值及可變現(xiàn)凈值（由于IT業(yè)物料降價風(fēng)險比較大，可變現(xiàn)凈值一般低于原始成本。）較低者計算，即應(yīng)對存貨的削價減值按實際情況做出合理的準備，在業(yè)績公布時，反映其成本值與可變現(xiàn)凈值之較低者。在制品及產(chǎn)成品成本包括直接材料、直接人工及制造費用。貿(mào)易產(chǎn)品（商品）的成本包括購貨票面值減退貨及折扣。3. 法人內(nèi)往來款法人內(nèi)往來款是指在同一法人內(nèi)部核算主體（如子公司、職能部門等）間的往來款項。內(nèi)容包括同一子公司不同事業(yè)部在同一法人的往來款和不同子公司在同一法人內(nèi)的往來款。子公司合并報表中，應(yīng)抵銷掉該科目同一子公司不同事業(yè)部在同一法人內(nèi)的往來款，只反映不同子公司在同一法人內(nèi)的往來款。同一法人本科目余額應(yīng)該為零。本財年對法人內(nèi)往來款的報表處理，要求按照法人內(nèi)往來款明細分析填列，法人內(nèi)往來款明細的借方余額填列于資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方，法人內(nèi)往來款明細的貸方余額填列在資產(chǎn)負債表的負債方。4. 集團內(nèi)往來款：集團內(nèi)往來款是指集團內(nèi)不同法人間的非貨款類往來款項（特殊情況除外）。該科目包括不同子公司在不同法人間的往來款和同一子公司（包括同一事業(yè)部或不同事業(yè)部）在不同法人間的往來款。子公司合并報表中，應(yīng)抵銷掉該科目同一子公司在不同法人間的往來款，只反映不同子公司在不同法人間的往來款。本財年對往來款的報表處理，要求按照往來款的明細分析填列，往來款明細的借方余額放于資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方，往來款明細的貸方余額放于資產(chǎn)負債表負債方。5. 長期投資3.1附屬公司投資：指投資公司擁有被投資公司超過50%的權(quán)益或投票權(quán)時,則被投資公司為投資公司的附屬公司 ,投資公司對其的投資即為附屬公司投資。對該部分的投資應(yīng)直接把其損益及資產(chǎn)負債表以合并報表的形式合并進投資公司的財務(wù)報表中。3.2聯(lián)營公司投資：指投資公司擁有被投資公司20%-50%的權(quán)益且對該公司的管理決策有重大影響力，投資公司對其的投資為聯(lián)營公司投資?？毓晒竞喜蟊碇斜仨氁詸?quán)益法核算聯(lián)營公司的業(yè)績。3.3投資公司擁有被投資公司的權(quán)益少于20%，則對該公司的投資為其他投資，控股公司以成本法進行帳務(wù)處理。其他投資還包括非權(quán)益性質(zhì)的投資,如債券投資等。3.4倘若個別投資已經(jīng)出現(xiàn)重大的永久性減值，按國際慣例的規(guī)定，公司必須計提準備。所謂永久性減值，即該公司已虧損至其有形資產(chǎn)凈值低于控股公司對其投資的成本，而該公司在可預(yù)見的將來也未有轉(zhuǎn)虧為盈的可行性計劃。3.5上述所提及附屬、聯(lián)營及合營公司的報表結(jié)果若占綜合報表較大的百分比時，也需要經(jīng)過審計才可以合并入控股公司的報表。同時，在控股公司綜合控股、附屬、聯(lián)營等公司的報表時，要求其適用于控股公司的會計準則，否則應(yīng)該對適用的會計準則與控股公司不一致的附屬、聯(lián)營等公司的報表在綜合前做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以符合控股公司所采用的會計準則。6. 商標 商標指公司在收購擁有商標的附屬公司時，按該商標所具有的公平價值入帳。按香港會計師公會的規(guī)定，該商標可以做攤銷處理。集團公司商標由于董事會認為，該商標并無確切的使用年限，因此不予攤銷。如果商標在董事會認為已經(jīng)產(chǎn)生重大永久性減值時則應(yīng)做出減值準備。7. 土地使用權(quán)按香港會計準則，土地使用權(quán)視為固定資產(chǎn)的一部分，其應(yīng)該按土地使用權(quán)年期20-50年以直線法攤銷。8.遞延資產(chǎn)自有物業(yè)及租賃物業(yè)的裝修，按香港會計師公會的規(guī)定，應(yīng)視為固定資產(chǎn)的一部分，應(yīng)提取折舊，折舊年限按5年或按可供集團使用年限及租賃尚余年期（取其較短者）提取折舊。9應(yīng)付票據(jù) 信托收據(jù)貸款：香港地區(qū)，銀行可以對到期的應(yīng)付票據(jù)，在經(jīng)應(yīng)付票據(jù)承擔(dān)人的申請下，可以代申請人優(yōu)先付款，款項自動轉(zhuǎn)作對該申請人的必須在三個月內(nèi)清償?shù)亩唐谫J款，該貸款即為信托收據(jù)貸款。10遞延稅款按照稅法要求應(yīng)交納的所得稅款與按會計