企業(yè)內(nèi)部控制體系中的財務(wù)總監(jiān)管理內(nèi)容.doc

企業(yè)集團內(nèi)部控制體系中的財務(wù)總監(jiān)派出管理機制研究孫東川 張彩江 羅鋼 徐詠梅 鄭建國*本文屬于國家自然科學(xué)基金重點項目“過程系統(tǒng)技術(shù)與管理的綜合集成研究”（79931000）的成果。孫東川，教授，博士導(dǎo)師，項目負責(zé)人；張彩江，徐詠梅，華南理工大學(xué)管理學(xué)博士研究生；鄭建國廣州三新企業(yè)集團財務(wù)總監(jiān) 華南理工大學(xué)管理工商學(xué)院，廣州三新企業(yè)集團，廣州 ， 510635摘要 財務(wù)控制和會計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容， 本文基于對新會計法理解的基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)集團體制下母公司對下屬子公司的財務(wù)控制和會計監(jiān)督問題，財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)集團內(nèi)部控制體系中的作用，并進而提出了財務(wù)總監(jiān)派出管理的一種模式。關(guān)鍵詞 企業(yè)集團 集團公司 內(nèi)部控制 監(jiān)督 財務(wù)總監(jiān) 1 前言按公司法組建的企業(yè)集團，主要是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶而聚合，決策經(jīng)營結(jié)構(gòu)為董事會、監(jiān)事會-總經(jīng)理-經(jīng)營班子-二級單位經(jīng)理-經(jīng)營班子-，因而，盡管管理的層次多、幅度大，但內(nèi)部的治理機制是比較明晰的。我國在1994年公司法頒布之前，已開始在石油、化工、冶金、機械及電子行業(yè)進行企業(yè)集團試點，但真正推行還是在公司法頒布之后，而且從推行效果來看，處于沿海發(fā)達省市要好于內(nèi)部省市，一些新興行業(yè)、規(guī)模中小的企業(yè)集團要普遍好于上述行業(yè)中成立較早的企業(yè)集團。這主要是那些較早成立的以國有特大型骨干企業(yè)為核心而改組的企業(yè)企業(yè)集團一開始就有非經(jīng)濟因素的行業(yè)壟斷性，存在濃重的行政色彩和產(chǎn)權(quán)不清原因，這說明，我國的企業(yè)集團發(fā)展，仍處于探索過程中。按照公司法，企業(yè)集團是一非法人機構(gòu)，其依托一般是一個或幾個集團公司的聯(lián)合，在我國，絕大部分是一個集團公司，而且這種集團公司是在市場經(jīng)濟環(huán)境中滾爬壯大，形成一種以產(chǎn)權(quán)為紐帶，以母公司為核心，以母子公司關(guān)系為基礎(chǔ)的垂直型組織體制，這種組織體系，在避免行政捏合的同時，形成富有特色的決策經(jīng)營系統(tǒng)和比較明晰的內(nèi)部控制治理機制。企業(yè)內(nèi)部控制系指組織規(guī)劃和管理而采用的所有協(xié)調(diào)方法和措施，包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制二部分，內(nèi)部會計控制中的一項重要內(nèi)容便是財務(wù)控制和會計監(jiān)督，作為按公司法組建的企業(yè)集團，其財務(wù)控制和會計監(jiān)督又可按系統(tǒng)的層次性劃分為對母公司和對子公司，企業(yè)集團的內(nèi)部控制實際上以集團公司的內(nèi)部控制表現(xiàn)出來。集團公司如何開展對子公司的財務(wù)控制和會計監(jiān)督？從目前的企業(yè)集團運營實踐看，方式有所不一，如財務(wù)總監(jiān)派出、財務(wù)主管派出和輪崗、成立內(nèi)部審計、稽查部門等等，可以說，模式多種多樣。其中財務(wù)總監(jiān)派出的管理機制更是有待探索。適值會計法正式實施之際，集團公司要推行在子公司派出財務(wù)總監(jiān)制度，具體需要構(gòu)筑一個怎么樣的財務(wù)總監(jiān)管理體制？增加財務(wù)總監(jiān)后集團公司的內(nèi)部控制體制做何改變，為了弄清楚這一點，必須首先對目前集團公司一般的財務(wù)控制與會計監(jiān)督體制進行分析。2 一般的財務(wù)控制與會計監(jiān)督體制模式在作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分的財務(wù)控制與會計監(jiān)督的組織體系，集團公司一般實行三級管理，即如下模式：集團公司是以母子公司型式存在的，下面多個子公司的財務(wù)各自獨立設(shè)帳核算和管理，一般來說，母公司財務(wù)部門的擔(dān)子更重，除負責(zé)母公司的財務(wù)管理工作外。還要負責(zé)對所有子公司的財務(wù)管理監(jiān)控。集團公司負責(zé)人（總經(jīng)理）總會計師財務(wù)部經(jīng)理（財務(wù)主管）內(nèi)部審計經(jīng)理（財務(wù)審計塊）圖1：集團公司一般的財務(wù)控制與會計監(jiān)督體系目前，作為財務(wù)工作中的重要組成部分，財務(wù)控制與會計監(jiān)督工作主要落在財務(wù)部負責(zé)人（財務(wù)主管）這一層，而問題也就出現(xiàn)在這一層次上，現(xiàn)分析如下：2.1單位負責(zé)人（總經(jīng)理）的責(zé)任如何得到落實、保障今年7月1日正式實施的新會計法，與85年版和93年修改版相比，在八個方面作了更大的修改，其中之一，便是突出強調(diào)了單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責(zé)任。一是明確單位負責(zé)人必須對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性的負責(zé)；二是規(guī)定單位負責(zé)人必須在對外提供的財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；三是規(guī)定單位負責(zé)人必須保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)；四是對各單位會計工作中的違法行為，除追究直接責(zé)任人員的法律責(zé)任外，還要追究單位負責(zé)人的責(zé)任，具體體現(xiàn)在第1章總則和第6章法律責(zé)任中。可見會計法對單位負責(zé)人的責(zé)任規(guī)定是明確的，這反映了市場經(jīng)濟環(huán)境下對企業(yè)經(jīng)營的客觀要求和約束。因為，單位負責(zé)人是本單位執(zhí)行會計法的責(zé)任主體，由于單位負責(zé)人并不負責(zé)具體的會計工作，他的這部分責(zé)任只能通過內(nèi)部委托授權(quán)關(guān)系，和制定內(nèi)部規(guī)章制度加以明確和落實，正因為這樣，單位負責(zé)人必須強化這種責(zé)任下放的委托授權(quán)的接受對象。2.2 總會計師并不承擔(dān)具體的會計監(jiān)督工作 并不是所有的企業(yè)都要設(shè)置總會計師，新會計法第36條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師”，可見委托授權(quán)對象，對于設(shè)置了總會計師的企業(yè)，可以把財務(wù)控制和會計監(jiān)督的權(quán)利和責(zé)任委托授權(quán)給總會計師，對于沒有設(shè)置總會計師的單位，這種委托對象只能是下一層次的財務(wù)部門或相應(yīng)機構(gòu)了。但總會計師也不從事具體的財務(wù)控制、會計監(jiān)督工作，總會計師條例（1990年12月國務(wù)院頒布）中，第5條規(guī)定：“總會計師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財務(wù)管理、成本管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟問題的分析和決策?！笨梢?，作為總會計師，所承擔(dān)的是更加重要的參謀職能，是單位負責(zé)人的參謀和助手，所從事的工作不僅僅是財務(wù)控制和會計監(jiān)督，而且這方面的工作也主要是起組織和領(lǐng)導(dǎo)的職能作用，總會計師的職責(zé)在總會計師條例第7、8、9條作了明確的規(guī)定，第7條中明確規(guī)定：“總會計師負責(zé)組織本單位的下列工作：(1) 編制和執(zhí)行預(yù)算，財務(wù)收支計劃，信貸計劃，擬訂資本籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；(2) 進行成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益；(3) 建立、健全經(jīng)濟核算制度，利用財務(wù)會計資料進行經(jīng)濟活動分析；(4) 承辦單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。” 第8條規(guī)定：“總會計師負責(zé)對本單位財會機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備，會計專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會計人員依法行使職權(quán)?！?第9條規(guī)定：“總會計師協(xié)助單位主要領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，行政事業(yè)總體的任務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問題作出決策，參與新產(chǎn)品開發(fā)技術(shù)改造、科技研究、商品（勞務(wù)）價格和工資獎金等方案的制定，參與重大合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究、審查?！爆F(xiàn)在，大多數(shù)的集團公司都制定有總會計師領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任規(guī)定或總會計師工作規(guī)定等，是按照上述條例細化制定的，從對總會計師職責(zé)的規(guī)定來看，具體的財務(wù)控制和會計監(jiān)督工作不是由總會計師承擔(dān)，而是由有其組織領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門開展。所以，如果單位負責(zé)人把這一權(quán)利責(zé)任委托給總會計師，總會計師仍要向下委托。2.3 財務(wù)部門對財務(wù)控制、會計監(jiān)督職責(zé)的承擔(dān)。財務(wù)部門理所當(dāng)然地要承擔(dān)起財務(wù)控制、會計監(jiān)督這一職責(zé)，新會計法第5條規(guī)定：“會計機構(gòu)，會計人員依照本法規(guī)進行會計核算，實行會計監(jiān)督?！备鶕?jù)會計法的要求，財政部頒布的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范第4章會計監(jiān)督部分中，對會計機構(gòu)，會計人員的財務(wù)控制，會計監(jiān)督職能、依據(jù)，作了進一步的明確規(guī)定， 可見財務(wù)控制、會計監(jiān)督是財務(wù)部門的重要職能，理所當(dāng)然。然而，問題是財務(wù)部門作為企業(yè)的一個職能管理部門，又不僅僅是從事財務(wù)控制和會計監(jiān)督這一項工作，而且，即使是監(jiān)督工作也存在監(jiān)督別人和自我內(nèi)部監(jiān)督雙重內(nèi)容，況且，作為一個職能部門，以執(zhí)行會計核算任務(wù)為主，且權(quán)力也有限，這往往會導(dǎo)致財務(wù)控制和會計監(jiān)督職能的弱化，再加上，財務(wù)部門的財務(wù)控制、會計監(jiān)督工作質(zhì)量如何保障，如何衡量，誰去衡量呢？等等，新會計法的制訂，已注意到這一問題，因為從大量出現(xiàn)的財務(wù)管理案件來看，正是因為財務(wù)部門的財務(wù)控制與會計監(jiān)督職能弱化所導(dǎo)致，因而新會計法對加強財務(wù)監(jiān)督制度、法律責(zé)任的明確上，作了重大修改和調(diào)整。2.4 內(nèi)部審計部門的工作職責(zé)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的另一條線，象集團公司這類的大中型國有企業(yè)一般設(shè)置內(nèi)部審計部門。根據(jù)審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定第3條規(guī)定：“下列單位，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，；（三）全民所有制大中型企業(yè)；?！钡?條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)并報告工作”。并依據(jù)審計法、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，結(jié)合具體集團公司本身系統(tǒng)的實際情況，會制定相應(yīng)的集團公司內(nèi)部審計規(guī)定。從內(nèi)部審計的職責(zé)來看，主要著眼整個集團公司的管理，其依據(jù)是集團公司的制度體系，比單純的財務(wù)審計范圍寬得多，但財務(wù)審計仍是其重點內(nèi)容，內(nèi)部審計部門也具有財務(wù)控制和會計監(jiān)督的職能，這一職能是審計法、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定賦予的，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是使新會計法中第4 章“會計監(jiān)督”條款得以具體實施的一個保障。由于內(nèi)部審計工作的獨立性，使得財務(wù)部門的財務(wù)控制和會計監(jiān)督工作受到控制和監(jiān)督。然而，前面講過，內(nèi)部審計的工作職責(zé)并不僅僅是財務(wù)控制和會計監(jiān)督，所以，如果要加強內(nèi)審部這條線里這方面的職能，必須加強內(nèi)審相應(yīng)的人力資源的建設(shè)。這就是對應(yīng)的財務(wù)總監(jiān)派出管理出臺的原因。3 新的財務(wù)監(jiān)控機制設(shè)想根據(jù)上面的分析，集團公司的財務(wù)控制和會計監(jiān)督機制可調(diào)整如下：(1) 各級財務(wù)部門首先必須作好財務(wù)控制和會計監(jiān)督工作，這項職能工作的權(quán)力，由新會計法這一法律賦予，具體職能的開展由會計法及統(tǒng)一的會計制度、集團公司相應(yīng)的財務(wù)具體規(guī)定明確。會計法明確要求會計機構(gòu)、會計人員承擔(dān)好這一職能，如果真的這一道防線能守好，那就十分完美，但現(xiàn)實總有不如意的地方，無法得到保障。（2）增加獨立工作機構(gòu)，即由內(nèi)部審計部承擔(dān)獨立的財務(wù)控制與會計監(jiān)督職能，具體職能的開展由會計法及統(tǒng)一的會計制度、審計法、集團公司相應(yīng)的相應(yīng)的財務(wù)、審計規(guī)定明確。對財務(wù)部門的這一工作職能的履行以及由此引伸的企業(yè)財務(wù)運作進行控制和監(jiān)督。（3）總會計師作為總經(jīng)理的助手發(fā)揮參謀作用，提供專業(yè)建議和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，同時行使總經(jīng)理（直線主管）在財務(wù)管理方面授予的直線權(quán)力，組織領(lǐng)導(dǎo)集團公司的財務(wù)管理、成本管理、核算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，也即財務(wù)部門的業(yè)務(wù)受總會計師組織、領(lǐng)導(dǎo)，同樣，內(nèi)部審計部中有關(guān)財務(wù)控制及會計監(jiān)督這方面的業(yè)務(wù)也受總會計師組織、領(lǐng)導(dǎo)。（4）總經(jīng)理把財務(wù)控制與會計監(jiān)督的權(quán)利責(zé)任（屬于財務(wù)管理范圍）分別授權(quán)委托給總會計師和內(nèi)審部經(jīng)理，由總會計師組織領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部實施，內(nèi)審部經(jīng)理組織相應(yīng)崗位實施。（5）為強化子公司的財務(wù)控制與會計監(jiān)督，由集團公司派出財務(wù)總監(jiān)，編制在集團公司內(nèi)部審計部財務(wù)控制與會計監(jiān)督崗位。（6）財務(wù)總監(jiān)組織行政管理屬內(nèi)審部，業(yè)務(wù)管理同時屬內(nèi)審部和總會計師，以總會計師為主，內(nèi)審部協(xié)助。（7）財務(wù)總監(jiān)依據(jù)新會計法統(tǒng)一的會計制度、審計法、集團公司規(guī)章制度獨立開展工作，接受總會計師及內(nèi)審部賦予的職權(quán)，同時對對應(yīng)的職責(zé)負責(zé)。（8）財務(wù)總監(jiān)日常工作匯報歸口為總會計師和內(nèi)審部，重大問題有直接向集團公司總經(jīng)理匯報的權(quán)利。根據(jù)上面的分析，一般的模式要改變，新的財務(wù)控制與會計監(jiān)督體系如下圖新模式。4 財務(wù)總監(jiān)派出制度從上面分析可知，如果是財務(wù)總監(jiān)與財務(wù)管理二條線并行，就需要在加強原有會計部門的控制與監(jiān)督工作之外，還需要加強第二條線，這就必然導(dǎo)致財務(wù)總監(jiān)的派出，在上面的組織體系下，財務(wù)總監(jiān)與各層次的關(guān)系如何呢？分析如下：4.1 財務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理：財務(wù)總監(jiān)對總經(jīng)理負責(zé)的形式以對總會計師和內(nèi)審部經(jīng)理負責(zé)的形式表現(xiàn)出來，因為后二者的職權(quán)直接來自總經(jīng)理的授予。由于財務(wù)總監(jiān)獨立開展工作，重大問題有直接對集團公司總經(jīng)理負責(zé)和匯報的權(quán)利和義務(wù)，集團公司總經(jīng)理根據(jù)特殊情況需要，可直接過問財務(wù)總監(jiān)的工作，從這點講下派的財務(wù)總監(jiān)也是總經(jīng)理的助手，但除非特殊情況，根據(jù)分層管理原則，財務(wù)總監(jiān)日常工作由總會計師和內(nèi)審部經(jīng)理組織、領(lǐng)導(dǎo)。4.2 財務(wù)總監(jiān)與總會計師：小企業(yè)情況下，總經(jīng)理直接管理財務(wù)工作，但在大中型規(guī)模的情況下，總經(jīng)理精力有限，遵照分權(quán)管理原則，總經(jīng)理把財務(wù)管理的一部直線權(quán)力分權(quán)委托給總會計師，總會計師作為助單位負責(zé)人（總經(jīng)理）總會計師內(nèi)部審計經(jīng)理（財務(wù)審計塊）本部財務(wù)主管子公司財務(wù)主管財務(wù)總監(jiān)母公司財務(wù)部子公司財務(wù)部 現(xiàn)有的職權(quán)責(zé)任關(guān)系 增加的職權(quán)責(zé)任關(guān)系 重大問題職權(quán)責(zé)任關(guān)系圖2：改進的的財務(wù)控制與會計監(jiān)督體系子公司經(jīng)營班子（經(jīng)營管理）手，負全部財務(wù)工作參謀職能，并負直線權(quán)力下的相應(yīng)職能；對于財務(wù)控制和財務(wù)監(jiān)督權(quán)，總會計師擁有直線權(quán)力，即組織領(lǐng)導(dǎo)和指揮權(quán)，在這種情況下，財務(wù)總監(jiān)將接受來自總會計師的財務(wù)控制與會計監(jiān)督職權(quán)，同時對總會計師負職能責(zé)任，這實際上是對集團公司總經(jīng)理負責(zé)。4.3 財務(wù)總監(jiān)與內(nèi)審部經(jīng)理：從新會計法和審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定的規(guī)定來看，財務(wù)控制和會計監(jiān)督既是會計工作的范疇，也是內(nèi)部審計工作的范疇，這樣規(guī)定，也許跟中國的國情有關(guān)，即內(nèi)部審計仍以財務(wù)審計為主。可見，財務(wù)總監(jiān)有雙重身份，既是會計工作者，也是內(nèi)審工作者，或者說是從內(nèi)部審計的角度從事會計工作，這與財會部門崗位主要從事會計核算工作是有根本區(qū)別的。正因為如此，財務(wù)總監(jiān)的工作不受財務(wù)部門的干擾，其編制屬于內(nèi)部審計部，組織行政上接受內(nèi)審部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，其職能除從總會計師那里接受外，還要從內(nèi)審部經(jīng)理那里接受內(nèi)部審計的職能。4.4 財務(wù)總監(jiān)與子公司的財務(wù)主管為加強子公司的財務(wù)控制與會計監(jiān)督，現(xiàn)在的集團公司往往采取財務(wù)主管下管一級和財務(wù)總監(jiān)制度，這種制度在沿海特區(qū)中的大中型國企及三資企業(yè)中運用得比較廣泛和有效。如，深圳市94年頒布的關(guān)于加強企業(yè)投資與財務(wù)的內(nèi)部審計及監(jiān)督的意見中，所提出的財務(wù)監(jiān)控方面的11條指導(dǎo)意見，就對財務(wù)主管下管一級與財務(wù)總監(jiān)派出制度作了規(guī)定，這對目前集團公司有很高的參考價值。所謂財務(wù)主管下管一級，即指集團公司對下屬子公司的財務(wù)經(jīng)理進行直接管理，負責(zé)其選拔、委派、考核以及獎懲等方面事務(wù)，以保證集團公司財務(wù)監(jiān)控的有效性。那么，下管一級的財務(wù)主管工作職能是什么呢？與財務(wù)總監(jiān)的職能怎樣區(qū)分？在這種情況下，集團公司一般會制訂有財務(wù)主管輪崗管理規(guī)定；其主要內(nèi)容是要求財務(wù)主管依據(jù)集團公司的財務(wù)制度開展所在二級單位的財務(wù)工作，這就很明確地規(guī)范了財務(wù)主管的工作職能。我們再看看特區(qū)一些企業(yè)集團的做法，深圳免稅集團95年頒布的財務(wù)主管人員下管一級暫行規(guī)定中主要內(nèi)容是：（1） 下屬二級全資子公司的財務(wù)部長由集團公司委派，并實行定期輪換制；（2） 各全資子公司財務(wù)部長行政上受集團公司計財部領(lǐng)導(dǎo)，由集團公司委派，其他財務(wù)人員行政上受所在單位領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受集團公司計財部領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督；（3） 下派的財務(wù)部長負責(zé)所在單位的全面財務(wù)工作，組織和領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部嚴格執(zhí)行國家和集團公司的有關(guān)財務(wù)制度，如實反映財務(wù)情況和經(jīng)營成果，監(jiān)督各項財務(wù)收支和資金使用，發(fā)現(xiàn)問題及時上報；（4） 集團公司每年對派出的財務(wù)部長考核一次，對表現(xiàn)優(yōu)秀的給予獎勵，對不稱職的給予降職或免職；（5） 全資子公司的財務(wù)部長實行定期報告制度，由財務(wù)總監(jiān)、集團公司人事部門及財務(wù)部門負責(zé)人定期聽取其財務(wù)執(zhí)行情況（每季一次），同時提交書面財務(wù)報告?？梢娡ㄟ^財務(wù)主管下管一級，在財務(wù)控制和會計監(jiān)督方面得到一定的強化和組織保證，但是財務(wù)部門只是一個職能部門，職能上還要接受子公司生產(chǎn)經(jīng)營班子領(lǐng)導(dǎo)，完全靠財務(wù)主管去執(zhí)行控制和監(jiān)督職能在客觀上是一定困難的，原因是：（1） 財務(wù)部長要雙向負責(zé)，一身二役不可得兼，既然身為二級企業(yè)經(jīng)理的助手和參謀，那么地位上決定了不可能充當(dāng)“監(jiān)軍”角色，難以向集團公司負責(zé)，維護公司利益。（2） 財務(wù)部長雖然也是屬于總公司派出人員，但畢竟是二級企業(yè)的中層干部，從組織的結(jié)構(gòu)與管理的角色來說，總公司很難對其進行過多的控制。（3） 雖然有的集團公司對財務(wù)部長的任免不必與所在的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商，完全可以直接委派、更換，但雙向負責(zé)違背命令統(tǒng)一原則。集團公司與二級公司在利益分配，資源占用上畢竟時有矛盾，財務(wù)部長有可能處于要么堅持原則，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生摩擦，要么喪失立場，做假報表、隱瞞虧損或利潤，費用開支超標準入帳，乃至重大資金流動失控或資產(chǎn)流失的境地。因而，集團公司在對二級企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控上既要為企業(yè)選派財務(wù)經(jīng)理，更要向企業(yè)派駐“監(jiān)軍”，這就是財務(wù)總監(jiān)管理制度?？梢?，財務(wù)主管和財務(wù)總監(jiān)是兩條線，由于財務(wù)總監(jiān)的主要工作職能是負責(zé)企業(yè)的財務(wù)管理和會計監(jiān)督，因而所在企業(yè)的財務(wù)主管所負責(zé)的工作自然也就在財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)察范圍內(nèi)。財務(wù)總監(jiān)有權(quán)了解財務(wù)主管主持的所有財務(wù)活動，而且后者還要定期向前者匯報。4.5 財務(wù)總監(jiān)與子公司總經(jīng)理： 子公司的財務(wù)主管盡管屬下派，但仍是子公司總經(jīng)理（代表經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)班子）的助手和參謀，從權(quán)力責(zé)任結(jié)構(gòu)層級上講是中層領(lǐng)導(dǎo)，負責(zé)職能部門的運作。是子公司運營系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)負責(zé)人。但財務(wù)總監(jiān)則不然，他不是子公司總經(jīng)理的助手和參謀，而是集團公司總經(jīng)理的助手和參謀，履行集團公司內(nèi)部審計部的崗位工作職能，從管理層次上講，相當(dāng)于子公司副總經(jīng)理，集團公司的部門經(jīng)理級別。正因為如此，工作有更大的超脫性，財務(wù)總監(jiān)有權(quán)了解、審核子公司的重大經(jīng)營管理活動，子公司總經(jīng)理（代表經(jīng)營班子）有責(zé)任支持、配合財務(wù)總監(jiān)職能工作的開展5 集團公司財務(wù)總監(jiān)管理的內(nèi)容基于上面認識，集團公司財務(wù)總監(jiān)管理的內(nèi)容進一步探討如下：先看看法律法規(guī)依據(jù)：(1) 新會計法以及審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定、會計工作基礎(chǔ)規(guī)范等機關(guān)法律法規(guī)。新會計法第一章總則、第二章會計核算、第四章會計監(jiān)督、第六章法律責(zé)任已明確指出了財務(wù)控制與會計監(jiān)督的職能；(2) 參照地方性的規(guī)定、辦法如：1994年深圳市政府頒布的關(guān)于完善試點企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制的若干規(guī)定，對財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)、責(zé)任規(guī)定是：主要職權(quán)：（1）審核公司的重要財務(wù)報表和報告，并和經(jīng)理共同確認其準確性后上報董事會；（2）經(jīng)董事會授權(quán)，與經(jīng)理聯(lián)簽批準董事會規(guī)定的限額范圍內(nèi)的資金支用事項；（3）參與擬訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案；（4）參與擬訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（5）參與擬訂公司發(fā)行公司債的方案；（6）審核投資項目的財務(wù)可行性；主要責(zé)任：（1）對上報董事會的公司重要財務(wù)報表和報告的真實性，與經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任；（2）對國有資產(chǎn)的流失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；（3）對公司重大投資項目決策造成的損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任； （4）對子公司嚴重違反財經(jīng)紀律的作為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任?？梢娚厦娴囊?guī)定，是財務(wù)總監(jiān)通過對所在企業(yè)經(jīng)營活動的了解，報表帳務(wù)的審查，大額資金調(diào)度的聯(lián)簽，參與董事會的決策，定期不定期地向上級產(chǎn)權(quán)部門報告等日?；顒?，監(jiān)控企業(yè)財產(chǎn)和資金流動，確保資產(chǎn)保質(zhì)和增值，同時幫助所在企業(yè)加強財務(wù)及決策管理合理調(diào)度、籌措和支配資金。又如，廣州市國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)管理暫行辦法中規(guī)定：主要職權(quán)： 第6條：財務(wù)總監(jiān)向母公司負責(zé)，接受母公司的監(jiān)督。其主要職權(quán)：（1）參與年度財務(wù)決算，利潤分配，彌補虧損等方案和費用開支，籌資融資計劃的擬定；（2）參與資金使用和調(diào)度，貸款擔(dān)保，對外投資，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)重估等重大決策活動；（3）參與制定內(nèi)部財務(wù)管理制度；（4）參與新項目投資可行性研究；（5）審核對外報送的財務(wù)報表、報告，確認其真實性、合法性和準確性；（6）按母公司的規(guī)定，對下列事項簽署審核意見：（7）訂立重大的經(jīng)濟合同，提供貸款保證，債務(wù)擔(dān)保，資產(chǎn)抵押，對外投資范圍；限額使用現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳結(jié)算，處理不良資產(chǎn)；其主要簽署的事項。（8）制止違法收支，并及時向上級單位和有關(guān)部門報告；（9）根據(jù)工作需要，隨時調(diào)閱與經(jīng)營活動有關(guān)的帳目和資料，并查詢有關(guān)情況；（10）定期向母公司報告子公司資產(chǎn)和經(jīng)濟效益變化情況，及時報告經(jīng)營活動的重大問題。主要責(zé)任是： 第七條：財務(wù)總監(jiān)對行使主權(quán)的事項承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任：（1）對報送的財務(wù)報表和報告的真實性、合法性和準確性負責(zé)；（2）對國有資產(chǎn)的嚴重流失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；（3）對重大投資項目決策失誤造成的經(jīng)濟損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；（4）對嚴重違反財經(jīng)紀律的行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。其次，從廣東省一些集團公司性質(zhì)的大中型企業(yè)的實踐來看，他們的財務(wù)總監(jiān)派出管理都有操作性很強的制度，如廣東省省屬國有資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)總監(jiān)管理暫行辦法、南華西企業(yè)集團財務(wù)總監(jiān)制度、廣東省公路工程建設(shè)集團公司財務(wù)總監(jiān)派出規(guī)定等。這些制度內(nèi)容一般包括總則、任職資格、崗位職權(quán)、職責(zé)、職務(wù)任免和管理、業(yè)績考核、工資福利待遇等方面。6 小結(jié)上面討論了企業(yè)集團內(nèi)部控制體系的財務(wù)總監(jiān)派出問題，并討論也一個核心企業(yè)情況下-集團公司下的財務(wù)總監(jiān)在整個內(nèi)部控制體系中所處于的環(huán)節(jié)、地位、作用、相互關(guān)系，并提出一種新的運作模式，從實踐來看，也是比較有效的，這種模式既不同于國外大型公司的財務(wù)總監(jiān)管理、也不同于國內(nèi)早先的單個企業(yè)財務(wù)總監(jiān)管理，體現(xiàn)了在市場經(jīng)濟規(guī)則及新的經(jīng)濟法律、法規(guī)條件下企業(yè)組織形式的變革和創(chuàng)新，于目前國有企業(yè)的改革具有實踐意義。參考文獻1 張彩江, 胡俊雄. 企業(yè)調(diào)研方法論C. 價值工程和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新國際會議論文集. 中國高教學(xué)會, 杭州:19992 胡俊雄, 張彩江.企業(yè)功能和企業(yè)集團發(fā)展探討C.價值工程和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新國際會議論文集, 中國高教學(xué)會, 杭州:19993 Hu junxiong, Zhang caijiang. Social Exchange Entropy: A New Recognition to the Development of Enterprise Group(EG)C.Advances in Econo