關于新舊醫(yī)院會計制度銜接實施的探討.doc

關于新舊醫(yī)院會計制度銜接實施的探討 2011年7月1日起醫(yī)院會計制度2010開始試點實施，2012年1月1日在全國實施，但關于新舊銜接問題尚未明確，如核算政策的差異調整、科目對應、比較報表的列示等問題，通過對幾個本地二級以上醫(yī)院的調查，結合醫(yī)院實際核算情況，談一談自己的看法。（一）新舊會計制度銜接的基本思路新制度的施行并不代表醫(yī)院會計核算的從頭開始，會計核算是會計主體的經(jīng)濟反映，其初始化設立的資產(chǎn)和負債是舊制度核算的延續(xù)，可視同一個會計期間的結束與新會計期間的開始，兩者之間存在一定的邏輯關系，兩者之間的邏輯關系可以用會計處理的方式建立。比照企業(yè)會計準則實施銜接的原則，醫(yī)院新舊會計制度銜接的基本思路應為：一、按照舊制度清查資產(chǎn)、負債和權益，確定舊制度下的資產(chǎn)與負債；二、結合醫(yī)院的實際情況和新會計政策的規(guī)定，制定醫(yī)院的具體會計政策，如壞賬準備的提取方法、開辦費的攤銷等；三、按照新會計政策調整舊制度結束日的資產(chǎn)、負債和權益，并建立調整檔案，包括折舊的調整依據(jù)、報批手續(xù)等；四、按照新會計政策的核算規(guī)定，建立新舊科目的對應關系，作為資產(chǎn)、負債和權益的期初余額。 （二）按照新制度清查處理的原則醫(yī)院應當對本單位的資產(chǎn)和負債進行全面清查和盤點，對于清查出的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈盤虧以及應確認而未確認的資產(chǎn)等，應當按照舊制度規(guī)定的確認和計量原則，報經(jīng)批準后，借記或貸記“事業(yè)基金”“專用基金”科目，貸記或借記相關資產(chǎn)科目；如有清查出的應確認而未確認的負債等，應當借記“事業(yè)基金” “專用基金”科目，貸記相關負債科目。調整事業(yè)基金的理由在于按照醫(yī)院財務制度1998的規(guī)定，一般結余的分配在提取了職工福利基金后全部轉入事業(yè)基金。（三）按照新會計政策調整的方法1、固定基金和專用基金-修購基金的調整舊制度下，固定基金即單位固定資產(chǎn)占用的基金。其主要來源于國家基建撥款、專項經(jīng)費撥款，單位事業(yè)基金和專項基金-修購基金的轉入。專用基金-修購基金是醫(yī)院按固定資產(chǎn)一定比率提取的用于固定資產(chǎn)更新、大型修繕的資金。新制度下，不再設立固定基金和專用基金-修購基金，從以上兩者的來源分析，盡管專用基金-修購基金的形成并非舉辦者的投入，但為了簡化調整，建議將兩者直接合并調整到事業(yè)基金。當然，另外一種思路可以將醫(yī)院按新制度規(guī)定需要補提的折舊，直接沖減醫(yī)院原來提取的修購基金，但最終調整后兩者的差異即專用基金-修購基金的余額也應轉到“事業(yè)基金”。具體見下述2。2、固定資產(chǎn)的折舊是否應補提取折舊呢？醫(yī)院按照舊制度不需要提取折舊，按照會計處理的一般原則，資產(chǎn)折舊的提取屬于會計估計事項，應按照未來適用法進行處理，即不應追溯調整原來沒有提取的折舊，應按照對資產(chǎn)未來可使用年限的估算提取折舊，即按規(guī)定和估計折舊年限在六年的設備，如果已使用5年，應在未來的一年內(nèi)按照原值全額提取折舊。由于醫(yī)院原來制度的特殊性，以及為了正確計算醫(yī)院的成本，顯然，按照未來適用法進行處理該事項，對使用舊設備的醫(yī)院不合理或不公平，同樣同價值可使用六年的設備，已使用5年的醫(yī)院和已使用1年的醫(yī)院其對收支結余的影響非常明顯。因此，醫(yī)院應按照新制度補提原來未提取的折舊。對于有的認為需要對設備進行重新評估，有一定的合理性，即合理確定各醫(yī)院的固定資產(chǎn)價值，但實際上不符合歷史成本法下會計處理的原則，另外，其成本和時間都是巨大的。補提的折舊額應如何計算，以及原作為固定資產(chǎn)核算的圖書應如何調整首先是確定折舊提取的范圍，原制度與新制度固定資產(chǎn)的確定標準并不一致，如固定資產(chǎn)的認定標準和圖書。對于按照新制度的標準無法確認為固定資產(chǎn)的，即單價在500-800元之間，使用期限較短的，以及圖書，應可以直接沖銷，即借“固定基金”或“事業(yè)基金”，貸“固定資或產(chǎn)”。折舊年限的確定應按照新制度的規(guī)定進行。補提折舊應如何進行會計處理？ 醫(yī)院應當根據(jù)新制度的規(guī)定補提固定資產(chǎn)折舊，對于補提的折舊，可直接沖減“事業(yè)基金”和“專用基金-職工福利基金”，兩者承擔的比例為按原來結余分配的比例。會計處理上的一種方法是，對于按照原來財務管理制度提取的修購基金-折舊，借記“專用基金-修購基金-折舊” 貸記“累計折舊”科目，按照應補提的折舊金額，借記“事業(yè)基金-結余轉入”和“專用基金-職工福利基金”，貸記“累計折舊”科目。對于無形資產(chǎn)，應當根據(jù)新制度的規(guī)定補提無形資產(chǎn)攤銷，按照應補提的攤銷金額，借記“事業(yè)基金-結余轉入”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。這種處理方法的思路是將專用基金-修購基金的提取視同折舊的提取，只是未作為資產(chǎn)的抵減項目列示，另外一個優(yōu)點是可以準確地扣減原來分配結余轉入職工福利基金的數(shù)額。3、關于項目財政補助資金的處理原制度下，對于基建項目的財政補助資金，醫(yī)院處理一般為借：“銀行存款”，貸“專用基金”，在使用時后形成固定資產(chǎn)時，借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”，同時，借“專用基金“，貸“在建工程”。從以上可以分析，如果在新制度實施前尚未使用的，其專項資金仍在“專用基金”反映。而新制度下，基建項目的財政補助資金形成的資產(chǎn)折耗，直接沖減“待沖基金”，不作為醫(yī)院的支出，對于該項業(yè)務如何進行銜接將直接影響到醫(yī)院的成本核算，顯然，按照新制度調整，醫(yī)院反映的支出將較按舊制度的降低，從管理和公平起見，原來醫(yī)院已得到的財政補助資金應按照舊制度處理，從實行新制度之日起，醫(yī)院得到的財政補助資金應按照新制度執(zhí)行。4、關于藥品進銷差價的處理由于國家尚未全面取消藥品進銷差價，從醫(yī)院藥品和收費管理的角度，以及為了正確反映經(jīng)濟交易，從實際出發(fā)，藥品管理系統(tǒng)和收費管理系統(tǒng)無法進行馬上調整，會計設置和處理時，仍應保留藥品進銷差價，僅在會計報表編制時，藥品進銷差價合并到藥品里列示。5、壞賬準備補提的調整新舊醫(yī)院財務制度，對壞賬準備提取的范圍、方法以及限額均不一致，新醫(yī)院財務制度規(guī)定壞賬準備提取的范圍在應收醫(yī)療款的基礎上增加了其他應收款，提取方法和可提取的額度也不一致，按照新醫(yī)院財務制度的規(guī)定，醫(yī)院應補提壞賬準備，差額按原來有關部門規(guī)定的結余分配比例對應沖銷事業(yè)基金和專用基金-職工福利基金，即借“事業(yè)基金”“專用基金-職工福利基金”，貸“壞賬準備”。6、開辦費的轉銷調整新舊醫(yī)院財務制度，對開辦費攤銷的期限不一致，舊制度規(guī)定為“開辦費從醫(yī)院開業(yè)的下一個月起，按照不短于五年的期限分期攤入管理費用”，新制度的規(guī)定為“開辦費從醫(yī)院開業(yè)時計入管理費用”。對于開辦費已攤銷完畢的不再進行追溯調整，對尚未攤銷完畢的，應將余額直接轉銷，按原主管部門規(guī)定的結余分配比例，沖銷事業(yè)基金和專用基金-職工福利金，即借“事業(yè)基金”“專用基金-職工福利基金”，貸“壞賬準備”。 （三）關于新舊制度差異造成的報表編制和信息披露問題由于新舊醫(yī)院會計制度的差異較大，如列示比較報表（即2010年的收入支出總表需要按照新醫(yī)院會計制度調整），因此，我們認為，在2011年7月1日及之前，