全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-調(diào)賬-總結(jié)導(dǎo)航.doc

全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬錯(cuò)賬查找方法全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬錯(cuò)賬的更正方法全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬結(jié)賬的程序全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬年終結(jié)賬的程序全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬月末結(jié)賬的程序全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬結(jié)賬怎樣劃線全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬電算化下如何結(jié)賬全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬以前年度的錯(cuò)誤如何調(diào)整全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)記差錯(cuò)的查證全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的業(yè)務(wù)處理全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬會(huì)計(jì)差錯(cuò)改錯(cuò)的技巧全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬賬戶記錄的試算平衡法全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬會(huì)計(jì)結(jié)賬的重要內(nèi)容全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬月底暫估是否下月初再?zèng)_回全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬暫估價(jià)格與實(shí)際價(jià)格不同如何調(diào)賬？全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬固定資產(chǎn)盤盈調(diào)整實(shí)例全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬財(cái)審與稅審不一致的調(diào)整案例學(xué)會(huì)計(jì)論壇全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬財(cái)審與稅審一致的調(diào)整案例全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的調(diào)整實(shí)例全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬收到退回上年度貨物應(yīng)如何調(diào)賬？全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬以前年度損益調(diào)整的應(yīng)用全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬“結(jié)賬期”不可小覷全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整實(shí)例全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬十大會(huì)計(jì)錯(cuò)賬處理方法全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬結(jié)賬時(shí)應(yīng)如何劃線全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬從力合股份看會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的調(diào)整全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬先付費(fèi)后取發(fā)票如何做賬務(wù)調(diào)整全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬土地使用權(quán)攤銷年限是否可調(diào)全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬資產(chǎn)負(fù)債表不平的怎么查賬全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬納稅檢查后企業(yè)怎么調(diào)賬全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬關(guān)于存貨項(xiàng)目的評(píng)估調(diào)整全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬企業(yè)賬外經(jīng)營查賬技巧全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬成本少結(jié)轉(zhuǎn)了怎么處理.全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬錯(cuò)賬查找方法在對(duì)賬過程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯(cuò)。產(chǎn)生差錯(cuò)的原因可能是重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字記錯(cuò)、科目記錯(cuò)、借貸方向記反，從而影響會(huì)計(jì)信息的正確性，如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)查找并予以更正。常見的差錯(cuò)查找方法有以下幾種。1. 差數(shù)法差數(shù)法是按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。如會(huì)計(jì)憑證上記錄的是：借：應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅 5 250城市維護(hù)建設(shè)稅 367.5個(gè)人所得稅 500其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 157.5貸：銀行存款 6 275若會(huì)計(jì)人員在記賬時(shí)漏記了城市維護(hù)建設(shè)稅367.5元，那么在進(jìn)行應(yīng)交稅費(fèi)總賬和明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)總賬借方余額比明細(xì)賬借方余額多367.5元的現(xiàn)象。對(duì)于類似差錯(cuò)，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員通過回憶相關(guān)金額的記賬憑證進(jìn)行查找。2. 尾數(shù)法對(duì)于發(fā)生的角、分的差錯(cuò)可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯(cuò)的效率。如只差0.06元，只需看一下尾數(shù)有“0.06”的金額，看是否已將其登記入賬。3. 除2法當(dāng)賬賬、賬證或賬實(shí)不符，且差數(shù)為偶數(shù)時(shí)，應(yīng)首先檢查記賬方向是否發(fā)生錯(cuò)誤。在記賬時(shí)，有時(shí)由于會(huì)計(jì)人員疏忽，錯(cuò)將借方金額登記到貸方或?qū)①J方金額登記到了借方，這必然會(huì)出現(xiàn)一方合計(jì)數(shù)增多，而另一方合計(jì)數(shù)減少的情況，其差額恰是記錯(cuò)方向數(shù)字的1倍，且差數(shù)是偶數(shù)。對(duì)于這種錯(cuò)誤的檢查，可用差錯(cuò)數(shù)除以2，得出的商數(shù)就是賬中記賬方向的反方向數(shù)字，然后再到賬目中去尋找差錯(cuò)的數(shù)字就有了一定的目標(biāo)。如：借：其他應(yīng)收款總務(wù)科 500貸：庫存現(xiàn)金 500登記明細(xì)賬時(shí)，錯(cuò)把其他應(yīng)收款登記入貸方，總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)總賬借方余額大于明細(xì)賬借方余額1 000元，將1 000元除以2，正好是貸方記錯(cuò)的500元。4. 除9法除9法是指用對(duì)賬差額除以9來查找差錯(cuò)的一種方法，主要適用于下列兩種錯(cuò)誤的查找：（1）數(shù)字錯(cuò)位。在查找錯(cuò)誤時(shí)，如果差錯(cuò)的數(shù)額較大，就應(yīng)該檢查一下是否在記賬時(shí)發(fā)生了數(shù)字錯(cuò)位。在登記賬目時(shí)，會(huì)計(jì)人員有時(shí)會(huì)把位數(shù)看錯(cuò)，把十位數(shù)看成百位數(shù)，百位數(shù)看成了千位數(shù)，把小數(shù)看大了；也可能把百位看成十位，千位看成百位數(shù)，把大數(shù)看小了。這種情況下，差錯(cuò)數(shù)額一般比較大，可以用除9法進(jìn)行檢查。如將70元看成了700元并登記入賬，此時(shí)在對(duì)賬時(shí)就會(huì)出現(xiàn)余額差700-70=630（元），用630元除以9，商為70元，70元就是應(yīng)該記錄的正確的數(shù)額。又如收入現(xiàn)金800元，誤記為80元，對(duì)賬結(jié)果會(huì)出現(xiàn)800-80=720（元）差值，用720元除以9，商為80元，商數(shù)即為差錯(cuò)數(shù)。（2）相鄰數(shù)字顛倒錯(cuò)誤的查找。在記賬時(shí)，有時(shí)易將相鄰的兩位數(shù)或三位數(shù)的數(shù)字登記顛倒了，如將86記成68，315記成了513，它們的差值分別是18和198，都可以被9整除，這樣知道錯(cuò)誤問題之后，進(jìn)一步判斷錯(cuò)在哪一筆業(yè)務(wù)上就可以了。如果用上述方法檢查均未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，而對(duì)賬結(jié)果又確實(shí)不符，還可以采用順查、逆查、抽查等方法檢查是否有漏記和重記等現(xiàn)象。順查是指按賬務(wù)處理的順序，從憑證開始到賬簿記錄止從頭到尾進(jìn)行普遍核對(duì)。逆查法是指與賬務(wù)處理順序相反，從尾到頭的檢查方法。抽查法是指抽取賬簿記錄中某些局部進(jìn)行檢查的方法。全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬錯(cuò)賬的更正方法如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正，不得涂改、挖補(bǔ)或用化學(xué)試劑消除字跡。錯(cuò)賬的更正方法有三種：1. 劃線更正劃線更正又稱紅線更正。如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯(cuò)誤，即純屬記賬時(shí)文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正的方法進(jìn)行更正。更正的方法如下：（1）將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字劃一條紅色橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查找；（2）在劃線的上方用藍(lán)字或黑字將正確的文字或數(shù)字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。2. 紅字更正紅字更正又稱紅字沖銷。在會(huì)計(jì)上，以紅字記錄表明對(duì)原記錄的沖減。紅字更正適用于以下兩種情況。（1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤，且記賬憑證同賬簿記錄的金額相吻合，應(yīng)采用紅字更正。更正的方法如下： 先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄； 再用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。例 以現(xiàn)金支付銀行利息800元，在填制記賬憑證時(shí)誤記入“銀行存款”科目，并據(jù)以登記入賬，其錯(cuò)誤記賬憑證所反映的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息 800貸：銀行存款 800該項(xiàng)分錄應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”科目。在更正時(shí)，應(yīng)用紅字金額編制如下記賬憑證進(jìn)行更正。借：應(yīng)付利息 （800）貸：銀行存款 （800）錯(cuò)誤的記賬憑證以紅字記賬更正后，表明已全部沖銷原有錯(cuò)誤記錄，然后用藍(lán)字或黑字填制如下正確分錄，并據(jù)以登記入賬：借：應(yīng)付利息 800貸：庫存現(xiàn)金 800（2）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和記賬方向都沒有錯(cuò)誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額也吻合，只是所記金額大于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用紅字更正。更正的方法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額，求得正確金額。例 用銀行存款4 000元購買辦公用品，在填制記賬憑證時(shí)，誤記金額為40 000元，但會(huì)計(jì)科目、借貸方向均無錯(cuò)誤，其錯(cuò)誤記賬憑證所反映的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 40 000貸：銀行存款 40 000在更正時(shí)，應(yīng)用紅字金額36 000元編制如下記賬憑證進(jìn)行更正。借：管理費(fèi)用（36 000）貸：銀行存款（36 000）錯(cuò)誤的記賬憑證以紅字記賬更正后，即可反映其正確金額為4 000元。如果記賬憑證所記錄的文字、金額與賬簿記錄的文字、金額不符，應(yīng)首先采用劃線法更正，然后再用紅字沖銷法更正。3. 補(bǔ)充登記補(bǔ)充登記又稱藍(lán)字補(bǔ)記。根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和記賬方向都沒有錯(cuò)誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額也吻合，只是所記金額小于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法。更正的方法是將少記的金額用藍(lán)字或黑字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)記少記金額，求得正確金額。例 用銀行存款40 000元購買原材料，在填制記賬憑證時(shí)，誤記金額為4 000元，但會(huì)計(jì)科目、借貸方向均無錯(cuò)誤，其錯(cuò)誤記賬憑證所反映的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料 4 000貸：銀行存款 4 000在更正時(shí)，應(yīng)用藍(lán)字或黑字編制如下記賬憑證進(jìn)行更正：學(xué)會(huì)計(jì)論壇借：原材料 36 000貸：銀行存款 36 000錯(cuò)誤的記賬憑證以藍(lán)字或黑字記賬更正后，即可反映其正確的金額為40 000元。如果記賬憑證中所記錄的文字、金額與賬簿記錄的文字、金額不符，應(yīng)首先采用劃線法更正，然后用補(bǔ)充登記法更正。全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬結(jié)賬的程序結(jié)賬，是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定的結(jié)賬程序及方法是：（1）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。（2）結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。（3）年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬年終結(jié)賬的程序年終清理完畢，在賬目核對(duì)相符的基礎(chǔ)上即可進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作一般分為3個(gè)步驟，即年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。1. 年終轉(zhuǎn)賬年終轉(zhuǎn)賬的程序如下：（1）計(jì)算出各賬戶的借方和貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月月末的余額；（2）編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，并試算平衡；（3）按年終轉(zhuǎn)賬辦法填制12月31日的記賬憑證，并記入有關(guān)賬戶。2. 結(jié)清舊賬結(jié)清舊賬的做法如下：（1）將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年累計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清；（2）對(duì)年終有余額的賬戶，在“全年累計(jì)數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，結(jié)束舊賬。3. 記入新賬根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表，按表列出各賬戶的年終余額數(shù)，不編制記賬憑單，直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬月末結(jié)賬的程序第一步：先對(duì)本月所有憑證重新進(jìn)行審核，仔細(xì)核對(duì)減少差錯(cuò)。月末結(jié)賬是建立在日常會(huì)計(jì)憑證的日清基礎(chǔ)上，要求日常的會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)和分錄準(zhǔn)確無誤，一般建議在月末結(jié)賬時(shí)核對(duì)。第二步：進(jìn)行以下項(xiàng)目的賬實(shí)核對(duì)。1、現(xiàn)金：在結(jié)賬日末進(jìn)行清盤，編制盤點(diǎn)表。對(duì)平現(xiàn)金可以證明所有分錄中有現(xiàn)金的分錄正確。不平應(yīng)查現(xiàn)金日記賬和所有現(xiàn)金相關(guān)憑證，查清原因進(jìn)行處理。2、銀行存款：對(duì)所有明細(xì)賬號(hào)編制銀行存款調(diào)節(jié)表對(duì)平銀行賬。3、存貨：包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。在月末時(shí)應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)，并對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。如有差異應(yīng)查清原因進(jìn)行處理。第三步：核對(duì)稅務(wù)報(bào)表與應(yīng)交稅金明細(xì)賬等賬戶的勾稽關(guān)系。1、運(yùn)用銀行存款調(diào)節(jié)表的原理對(duì)稅務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證清單、四小票軟件清單（包括運(yùn)費(fèi)、海關(guān)完稅憑證、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品收購）和企業(yè)的應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，可以參與銀行存款調(diào)節(jié)表編制進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)節(jié)表。主要調(diào)節(jié)的是在同一賬稅票中應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的，比如稅法規(guī)定不可以抵扣的項(xiàng)目的金額、進(jìn)貨退回折讓證明單的時(shí)間性差異。2、對(duì)于銷項(xiàng)稅額對(duì)金稅開票的銷項(xiàng)清單、及普通發(fā)票與無票收入清單和企業(yè)的應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）進(jìn)行核對(duì)。（有營業(yè)稅的單位可以核對(duì)企業(yè)收入明細(xì)賬與發(fā)票的清單，原理是一樣的）3、對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等其他應(yīng)交稅金的明細(xì)科目核對(duì)的原理是一樣的。核對(duì)平后同時(shí)編制所有稅務(wù)當(dāng)月申報(bào)表。第四步：查看所有明細(xì)科目余額對(duì)于有異常的方向余額的進(jìn)行調(diào)整。對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬的核對(duì)。1、對(duì)所有明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。2、清查應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款有無串戶情況進(jìn)行清理。3、查看應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款明細(xì)賬所有明細(xì)有無貸方余額，如有應(yīng)查清原因進(jìn)行調(diào)整。一般原因?yàn)樽鲥e(cuò)賬戶或一戶單位開了二個(gè)明細(xì)。如應(yīng)收賬款貸方應(yīng)調(diào)到預(yù)收賬款，預(yù)付賬款貸方應(yīng)調(diào)到應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收款應(yīng)調(diào)到其他應(yīng)付款等。同理應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款應(yīng)清查借方余額。第五步：進(jìn)行月末結(jié)賬的轉(zhuǎn)賬分錄的編制：1、按權(quán)責(zé)任發(fā)生制原則計(jì)提所有費(fèi)用。如工資、福利費(fèi)、營業(yè)稅等。2、攤銷低值易耗品、無形資產(chǎn)、計(jì)提折舊等。3、暫估材料（對(duì)于企業(yè)已入庫材料末收到發(fā)票的應(yīng)建立明細(xì)臺(tái)賬）、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本等。（結(jié)合存貨盤點(diǎn)結(jié)果同時(shí)進(jìn)行）4、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，結(jié)平所有損益類科目。（具體結(jié)賬分錄可以要結(jié)合企業(yè)實(shí)際）。全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬結(jié)賬怎樣劃線結(jié)賬劃線的目的，是為了突出本月合計(jì)數(shù)及月末余額，表示本會(huì)計(jì)期的會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。劃線時(shí)，應(yīng)劃紅線；劃線應(yīng)劃通欄線，不應(yīng)只在本賬頁中的金額部分劃線全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬電算化下如何結(jié)賬每月月底都需要進(jìn)行結(jié)賬處理，計(jì)算機(jī)結(jié)賬不僅要結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，還要進(jìn)行一系列電算化處理，檢查會(huì)計(jì)憑證是否全部登記入賬并審核簽章、試算平衡、輔助賬處理等。與手工結(jié)賬相比，電算化結(jié)賬工作更加規(guī)范，結(jié)賬全部是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。電算化結(jié)賬工作需注意以下事項(xiàng)。（1）專人負(fù)責(zé)。由于某月結(jié)完賬后將不能再輸入和修改該月的憑證，所以使用會(huì)計(jì)軟件時(shí)，結(jié)賬工作應(yīng)由專人負(fù)責(zé)管理，以防止其他人員的誤操作。（2）結(jié)賬前應(yīng)檢查該月的所有憑證是否均已記賬、結(jié)賬日期是否正確、其他相關(guān)模塊的數(shù)據(jù)是否傳遞完畢，以及其他結(jié)賬條件是否完備。若結(jié)賬條件不能滿足，則應(yīng)退出結(jié)賬模塊，檢查當(dāng)月輸入的會(huì)計(jì)憑證是否全部登記入賬。只有在本期輸入的會(huì)計(jì)憑證全部登記入賬后才允許結(jié)賬。（3）結(jié)賬必須逐月進(jìn)行，上月未結(jié)賬不允許結(jié)本月的賬。若結(jié)賬成功，則應(yīng)做月結(jié)標(biāo)志，之后不能再輸入該月的憑證和記該月的賬；若結(jié)賬不成功，則恢復(fù)到結(jié)賬前的狀態(tài)，同時(shí)給出提示信息，要求用戶做相應(yīng)的調(diào)整。（4）年底結(jié)賬時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生下年度的空白數(shù)據(jù)文件（即數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件，包括憑證臨時(shí)文件、憑證庫文件、科目余額發(fā)生額文件），并結(jié)轉(zhuǎn)年度余額，同時(shí)自動(dòng)對(duì)“固定資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)文件做跨年度連續(xù)使用的處理。（5）跨年度時(shí)因年終會(huì)計(jì)工作的需要，會(huì)計(jì)軟件允許在上年度未結(jié)賬的情況下輸入本年度1月份的憑證。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，將結(jié)賬環(huán)境設(shè)置為“在上年未結(jié)賬的情況下不允許輸入本月的憑證”。（6）結(jié)賬前應(yīng)做一次數(shù)據(jù)備份，如果結(jié)賬不正確可以恢復(fù)重做全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬以前年度的錯(cuò)誤如何調(diào)整1、對(duì)涉及損益類科目的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。特別是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)年度所得稅匯算清繳事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理。例如，在企業(yè)年度所得稅匯算清繳過程中補(bǔ)繳和退回的所得稅都屬于報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用，由于該所得稅費(fèi)用在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前就已存在，日后得到證實(shí)的事項(xiàng)，另外對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況有重大影響。因此所得稅匯算清繳過程中補(bǔ)繳或退回的所得稅，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”科目核算，貸記或借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，并將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。2、對(duì)于不影響上年損益的錯(cuò)賬，可直接調(diào)整。3、對(duì)于上一度錯(cuò)賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)的賬項(xiàng)。例如某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)賬后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳檢查，發(fā)現(xiàn)2007年12月多賬材料成本差異30000元（借方超支），而耗用該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品2008年已售出。這一錯(cuò)項(xiàng)虛增了2007年12月產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未售出，不需結(jié)轉(zhuǎn)成本，未對(duì)2007年損益產(chǎn)生影響，但該產(chǎn)品于2008年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而影響2008年度的利潤。由于該檢查在報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，上年賬已結(jié)平，調(diào)賬分錄如下：借：材料成本差異 30 000貸：產(chǎn)成品 30 0004、對(duì)不能直接按審查出的錯(cuò)誤金額調(diào)整損益的，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行合理分?jǐn)?。在?shí)際工作中，最常見的是“按比例分?jǐn)偡ā?，分?jǐn)偮剩簩彶槌龅腻e(cuò)誤金額（期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+期末產(chǎn)品成本結(jié)存成本）。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)2006年審查某企業(yè)2005年匯算清繳情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)其將基建用原材料3萬元記入生產(chǎn)成本，經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品15萬元、產(chǎn)成品15萬元、銷售成本30萬元。則按比例計(jì)算確定各部分相應(yīng)的錯(cuò)誤額，并調(diào)整各有關(guān)賬戶。分?jǐn)偮?3（15+15+30）=0.05在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?150.05=0.75（萬元）產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)?150.05=0.75（萬元）銷售成本應(yīng)分?jǐn)?300.05=1.5（萬元）借：在建工程 35 100貸：生產(chǎn)成本 7 500產(chǎn)成品 7 500以前年度損益調(diào)整 15 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5 100全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)記差錯(cuò)的查證在常規(guī)情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)發(fā)生的差錯(cuò)是可以發(fā)現(xiàn)的；因?yàn)?，資產(chǎn)負(fù)債表上“資產(chǎn)合計(jì)”與“負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)”應(yīng)相等，如不相等，就意味著在編表時(shí)可能存在轉(zhuǎn)記差錯(cuò)；而損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系也是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)記差錯(cuò)的另一個(gè)有效手段。（一）會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)記差錯(cuò)的揭示學(xué)會(huì)計(jì)論壇會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)記差錯(cuò)如果在編制中未被會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，或者雖被發(fā)現(xiàn)但因暫找不出原因而未被糾正，可能是因?yàn)檫@種差錯(cuò)未直接破壞資產(chǎn)負(fù)債表上的平衡關(guān)系，或者會(huì)計(jì)人員未對(duì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行驗(yàn)證。顯然，解決這個(gè)問題的關(guān)鍵是對(duì)報(bào)表上的數(shù)字計(jì)算進(jìn)行復(fù)核，在重新計(jì)算后，以固有的表上平衡關(guān)系來驗(yàn)證報(bào)表上所列數(shù)字的正確性?；蛟S，進(jìn)行重新計(jì)算發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表左右兩邊不平衡后，就已判斷出存在著會(huì)計(jì)報(bào)表的轉(zhuǎn)記差錯(cuò)。損益表上的轉(zhuǎn)記差錯(cuò)可以借助利潤分配表上的“未分配利潤”與資產(chǎn)負(fù)債表上的“未分配利潤”是否相一致予以揭示；因?yàn)?，利潤分配表是“損益表”的一個(gè)繼起性報(bào)表，損益表的差錯(cuò)也會(huì)波及到利潤分配表中的“未分配利潤”項(xiàng)目。當(dāng)然，還應(yīng)當(dāng)看到，利潤分配表上的某些項(xiàng)目的轉(zhuǎn)記錯(cuò)誤也會(huì)使“未分配利潤”項(xiàng)目發(fā)生同樣的差錯(cuò)，但兩種報(bào)表上“未分配利潤”項(xiàng)目數(shù)字的不一致，至少是一種信號(hào)：在資產(chǎn)負(fù)債表已平衡的條件下，損益表、利潤分配表存在數(shù)字錯(cuò)誤。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)記差錯(cuò)的查證方法由于會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目不多，一般可采用逐項(xiàng)核對(duì)報(bào)表項(xiàng)目與相關(guān)賬簿記錄的詳細(xì)檢查方法。如報(bào)表項(xiàng)目是直接來源于總賬或明細(xì)賬，核對(duì)工作相當(dāng)容易；如報(bào)表項(xiàng)目是根據(jù)總賬、明細(xì)賬匯總、抵銷或綜合計(jì)算后填制的，則要求檢查人員按照?qǐng)?bào)表編制的方法進(jìn)行驗(yàn)算，測試手續(xù)相對(duì)麻煩一些。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的某些屬于錯(cuò)位錯(cuò)誤的查證，可以通過直觀判斷來察覺。如，長期投資項(xiàng)目年初數(shù)為100000元，年末數(shù)為1 000000元，這時(shí)，可考慮年末數(shù)否是多記了一位數(shù)，使正確數(shù)擴(kuò)大了十倍，只要與“長期投資”賬戶年末余額進(jìn)行。全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的業(yè)務(wù)處理一、資料1.世紀(jì)公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用設(shè)備（固定資產(chǎn)），本年度漏提折舊2000元。2.世紀(jì)公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)2007年度投入使用的一臺(tái)管理用設(shè)備（固定資產(chǎn)），由于計(jì)算錯(cuò)誤而少提折舊1000元。3.世紀(jì)公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)2007年度投入使用的一臺(tái)大型管理用設(shè)備（固定資產(chǎn)），由于財(cái)會(huì)人員疏忽而漏提折舊200000元。該企業(yè)所得稅率為33，按凈利潤的10、5計(jì)提法定盈余公積和公益金。二、要求1.進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；2.在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。三、答案（一）當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)借：管理費(fèi)用 2000貸：累計(jì)折舊 2000（二）以前期間發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)借：管理費(fèi)用 1000貸：累計(jì)折舊 1000（三）以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)1.補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整 200000貸：累計(jì)折舊 2000002.調(diào)整應(yīng)繳納的稅金20000033=66000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 66000貸：以前年度損益調(diào)整 660003.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額200000-66000=134000（元）借：利潤分配未分配利潤 134000貸：以前年度損益調(diào)整 1340004.調(diào)整盈余公積13400010=13400（元），1340005=6700（元）借：盈余公積 20100貸：利潤分配未分配利潤 201005.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字（1）資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整項(xiàng)目：“累計(jì)折舊”項(xiàng)目調(diào)增200000元：“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)減66000元：“盈余公積”調(diào)減20100元：“未分配利潤”調(diào)減113900元。（2）利潤表調(diào)整項(xiàng)目：“管理費(fèi)用”調(diào)增200000元：“所得稅”調(diào)減66000元：“法定盈余公積”調(diào)減13400元，“公益金”調(diào)減6700元。6.報(bào)表附注說明本年度發(fā)現(xiàn)2007年漏記固定資產(chǎn)折舊200000元，在編制2007、2008年比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)這筆差錯(cuò)進(jìn)行了更正。更正后調(diào)減了2007年凈利潤和留存收益134000元，調(diào)增了累計(jì)折舊200000元。四、解題指導(dǎo)1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。主要原因有會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)、會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)和其他差錯(cuò)。2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同情況，分別采用不同的方法進(jìn)行處理。（1）發(fā)現(xiàn)與當(dāng)期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目（2）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果影響損益應(yīng)直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益則調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目，即視同當(dāng)期發(fā)生的差錯(cuò)。學(xué)會(huì)計(jì)論壇（3）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大的差錯(cuò)，如果影響損益應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。3.企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4.企業(yè)對(duì)發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)在報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)、原因和更正方法，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬會(huì)計(jì)差錯(cuò)改錯(cuò)的技巧差錯(cuò)的分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)計(jì)量記錄等方面出現(xiàn)的差錯(cuò)。如，會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)、會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)、其他差錯(cuò)等。對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的賬務(wù)處理應(yīng)從三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來考慮：一是發(fā)現(xiàn)的時(shí)間。我們將會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為日后期間發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)兩類。二是差錯(cuò)所屬的期間。我們可以把差錯(cuò)分為屬于當(dāng)年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)兩類。三是重要性。我們可以將重要性分為重大與非重大（通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)全額10及以上，則認(rèn)為重大），因此可以將會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)。標(biāo)準(zhǔn)一決定了會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵循及時(shí)性原則，于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)進(jìn)行更正處理。而標(biāo)準(zhǔn)二、三則決定會(huì)計(jì)人員應(yīng)更正哪一會(huì)計(jì)期間的相關(guān)科目。差錯(cuò)的歸納與更正依據(jù)上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可以形成以下七種具體的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其賬務(wù)處理方法有同有異：學(xué)會(huì)計(jì)論壇1.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（不論重大或非重大），其賬務(wù)處理的基本方法是：立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)科目。這樣處理的原因在于：當(dāng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制，無論會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否重大，均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯(cuò)科目。例如2000年12月發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)漏提折舊1500元，則發(fā)現(xiàn)時(shí)應(yīng)做如下分錄，并調(diào)整相關(guān)科目：借：管理費(fèi)用1500貸：累計(jì)折舊15002.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其賬務(wù)處理的方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)科目。對(duì)于該類會(huì)計(jì)差錯(cuò)盡管與以前年度相關(guān)，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù)。因而賬務(wù)處理方法同1.3.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大差錯(cuò)，其賬務(wù)處理的基本方法是：涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益；不影響損益的，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。例：某公司2001年底發(fā)現(xiàn)2000年一項(xiàng)已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，金額為150萬，2000年應(yīng)計(jì)折舊為30萬（公司所得稅率為33，按凈利潤10提取法定盈余公積，5提取法定公益金），經(jīng)分析上述事項(xiàng)屬重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，要求做出調(diào)整。賬務(wù)處理如下：（萬元）借：固定資產(chǎn)150貸：在建工程150借：以前年度損益調(diào)整30貸：累計(jì)折舊30借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅9.9貸：以前年度損益調(diào)整9.9借：利潤分配未分配利潤20.1貸：以前年度損益調(diào)整20.1借：盈余公積法定盈余公積2.01盈余公積法定公益金1.005貸：利潤分配未分配利潤3.0154.日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（不論重大或非重大）應(yīng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，因而賬務(wù)處理方法同1.5.日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（重大或非重大）。報(bào)告年度是指當(dāng)年的上一年，由于上一年會(huì)計(jì)報(bào)表尚未報(bào)出，故稱上一年為報(bào)告年度。由于該會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生于報(bào)告年度故其賬務(wù)處理方法為：按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，依資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則執(zhí)行。6.日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其賬務(wù)處理的方法同5.原因在于，將屬于報(bào)告年度以前的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，可及時(shí)對(duì)外反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，符合會(huì)計(jì)的重要性原則和及時(shí)性原則，同時(shí)亦不妨礙會(huì)計(jì)信息可比性。7.日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對(duì)于該類重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，由于不是發(fā)生在報(bào)告年度，故不能作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，而是將差錯(cuò)的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益以及調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。因而其賬務(wù)處理方法同3.全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬賬戶記錄的試算平衡法根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)全部賬戶的貨方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)全部賬戶的貨方期末余額合計(jì)實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬會(huì)計(jì)結(jié)賬的重要內(nèi)容會(huì)計(jì)結(jié)賬，是會(huì)計(jì)人員每月工作開始和結(jié)束的銜接鈕帶，是會(huì)計(jì)人員每月的工作內(nèi)容之一。一、月結(jié)1、日記賬現(xiàn)金、銀行存款日記賬。應(yīng)按日結(jié)出余額，日結(jié)可自然進(jìn)行，既可逐筆結(jié)余額，也可每隔五筆結(jié)一次余額，每日的最后一筆應(yīng)自然結(jié)出當(dāng)日余額，不必另起一行。有的會(huì)計(jì)在進(jìn)行現(xiàn)金賬日結(jié)時(shí)，總是另起一行，摘要欄內(nèi)寫“本日合計(jì)”同時(shí)結(jié)出本日收入合計(jì)、支出合計(jì)及余額。這樣做當(dāng)然可行，只是一個(gè)月要另起一行寫出三十幾個(gè)“本日合計(jì)”，既占篇幅，又沒必要?，F(xiàn)金、銀行存款日記賬的月結(jié)方法。即在本月最后一筆記錄下面劃一條通欄單紅線，并在下一行的摘要欄中用紅字居中書寫“本月合計(jì)”，同時(shí)在該行結(jié)出本月發(fā)生額合計(jì)及余額，然后，在“本月合計(jì)”行下面再劃一條通欄單紅線。2、明細(xì)賬若某一明細(xì)賬的業(yè)務(wù)量較大時(shí)，平時(shí)可每隔五天結(jié)一次余額。明細(xì)賬在月結(jié)時(shí)應(yīng)注意區(qū)別以下幾種情況：（1）本月沒有發(fā)生額的賬戶，不必進(jìn)行月結(jié)，不劃結(jié)賬紅線。（2）對(duì)需要按月結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，如庫存商品、應(yīng)交稅金、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用及各種損益類明細(xì)賬等。由于會(huì)計(jì)報(bào)表須填寫本月發(fā)生額，都要結(jié)出“本月合計(jì)”發(fā)生額及余額，并在“本月合計(jì)”行下面劃一條通欄單紅線。（3）對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，按月結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額，在“本月合計(jì)”字樣下劃一條通欄單紅線后，下面一行摘要欄注明“本年累計(jì)”字樣，并結(jié)出發(fā)生額及余額，并在“本年累計(jì)”行下劃一條通欄單紅線。（4）不需按月結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，在月末結(jié)出余額后，只需在本月最后一筆記錄下面畫一條通欄單紅紅，表示“本月記錄到此結(jié)束”；3、總賬業(yè)務(wù)較多的總賬賬戶，平時(shí)也可每隔五天結(jié)一次余額，月末結(jié)出月末余額，一般月末可不結(jié)計(jì)“本月合計(jì)”，結(jié)出月末余額后，只需在本月最后一筆記錄下面畫一條通欄單紅線；表示“本月記錄到此結(jié)束”。但若是需要結(jié)計(jì)“本月合計(jì)”及本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，其結(jié)賬方法與上述明細(xì)賬所述結(jié)賬方法相同。二、年結(jié)1、各賬戶封賬年終結(jié)賬時(shí)，各賬戶按上述方法進(jìn)行月結(jié)的同時(shí)，為了反映全年各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動(dòng)的全貌，便于核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在該行下面劃通欄雙紅線，表示“年末封賬”。2、結(jié)轉(zhuǎn)新賬結(jié)轉(zhuǎn)下年時(shí)，凡是有余額的賬戶，都應(yīng)在年末“本年累計(jì)”行下面劃通欄雙紅線，在下面摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，不需編制記賬憑證，但必須把年末余額轉(zhuǎn)入下年新賬。轉(zhuǎn)入下年新賬時(shí)，應(yīng)在賬頁第一行摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，并在余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額。對(duì)于新的會(huì)計(jì)年度建賬，一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次，各種備查簿也可以連續(xù)使用。三、提示1、結(jié)計(jì)“過次頁”發(fā)生額結(jié)計(jì)“過次頁”的發(fā)生額，應(yīng)根據(jù)不同賬戶記錄，采用不同的方法：（1）對(duì)需要按月結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的合計(jì)數(shù)，應(yīng)為從本月初至本頁末止的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，此舉便于本月結(jié)賬時(shí)加計(jì)“本月合計(jì)”數(shù)額。（2）對(duì)需要結(jié)計(jì)“本年累計(jì)發(fā)生額”的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)，應(yīng)為從年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)，此舉便于年終結(jié)賬時(shí)加計(jì)“本年累計(jì)”數(shù)額。（3）結(jié)計(jì)“過次頁”之后，在下一頁第一行摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，并在發(fā)生額和余額欄內(nèi)填寫上頁結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。2、結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額忌用（1）將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)。例如，某賬戶年末為借方余額，在結(jié)賬時(shí)，將此項(xiàng)余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)（余額如為貸方，則作相反記錄），在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄的“元”位上填列“0”符號(hào)，表示賬目已經(jīng)結(jié)平。（2）在“本年累計(jì)”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄內(nèi)，反之記入借方，并在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。同時(shí)，在下一行加計(jì)借、貸各方的總計(jì)數(shù)，并在該行摘要欄內(nèi)填列“總計(jì)”兩字，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“0”符號(hào)，以示賬目已結(jié)平。全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬月底暫估是否下月初再?zèng)_回問：發(fā)票未到，月底暫估是否下月初再?zèng)_回？學(xué) 答：企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是月底暫估，月初再?zèng)_回。之所以規(guī)定要沖回，是因?yàn)檫@時(shí)債權(quán)尚未成立，因此不能確認(rèn)應(yīng)付。但若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長期未到，每月都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。 在實(shí)務(wù)中，發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再?zèng)_回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但使用這種方法時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查賬，對(duì)估入的金額、戶名等逐筆登記，以便發(fā)票到達(dá)時(shí)逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯(cuò)戶。全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬暫估價(jià)格與實(shí)際價(jià)格不同如何調(diào)賬？【問題】甲公司月末有一批材料發(fā)票未到，暫時(shí)按估價(jià)計(jì)入成本(采用實(shí)際價(jià)格計(jì)算成本)，次月該項(xiàng)材料的發(fā)票收到，但是與估算的成本價(jià)格不同，請(qǐng)問該如何進(jìn)行賬務(wù)處理? 【解答】 暫估材料正確的賬務(wù)處理為： （1）月末按材料的暫估價(jià)入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 （2）下月初，用紅字沖回： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 （3）實(shí)際結(jié)算憑證到達(dá)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 并且根據(jù)新價(jià)格計(jì)算應(yīng)該計(jì)入成本的金額，將其與原轉(zhuǎn)入成本的差額進(jìn)行處理： 借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 貸：原材料(紅字或藍(lán)字)全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬固定資產(chǎn)盤盈調(diào)整實(shí)例根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目，而原來則是作為當(dāng)期損益，之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是以這些資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小，甚至是不可能的為理論基礎(chǔ)的，該些資產(chǎn)如果出現(xiàn)盤盈，必定是企業(yè)自身“主觀”原因所造成的，或者說以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)或漏計(jì)該些資產(chǎn)等會(huì)計(jì)差錯(cuò)而形成的，所以，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。舊準(zhǔn)則直接計(jì)入營業(yè)外收入，直接影響凈利潤，新準(zhǔn)則通過以前年度損益調(diào)整，計(jì)入未分配利潤，使企業(yè)的報(bào)表更加透明，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤的可能性。 【例】某企業(yè)于2008年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為10萬元，企業(yè)所得稅率為25%。 該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為： （1）做分錄：借：固定資產(chǎn) 10萬 貸：以前年度損益調(diào)整 10萬 （2）調(diào)整所得稅： 借：以前年度損益調(diào)整 2.5萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2.5萬 注：“以前年度損益調(diào)整”是調(diào)整增加的“營業(yè)外收入”的金額，增加了企業(yè)的凈利潤，稅法上也將資產(chǎn)盤盈作為應(yīng)稅收入，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致，要交納所得稅。 （3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 7.5萬 貸：利潤分配未分配利潤 7.5萬全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬財(cái)審與稅審不一致的調(diào)整案例由于會(huì)計(jì)和稅法服務(wù)于不同的目的，遵從不同的原則，日常會(huì)計(jì)處理一般都按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅的規(guī)定核算。在企業(yè)所得稅檢查或者財(cái)務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)存在兩種情況：一是同時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額，即一種會(huì)計(jì)處理同時(shí)違反稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)。例如，對(duì)于一些時(shí)間性差異，包括廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益等費(fèi)用錯(cuò)記，在補(bǔ)稅的同時(shí)，均應(yīng)調(diào)整損益和“遞延所得稅資產(chǎn)”等科目。二是納稅差異只影響計(jì)稅所得并不影響會(huì)計(jì)利潤。例如永久性差異，包括不“合理的工資”、超出標(biāo)準(zhǔn)列支的對(duì)外捐贈(zèng)、贊助、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、滯納金、罰款、國債利息收入、居民企業(yè)投資收益等對(duì)收入、費(fèi)用錯(cuò)記造成的差異。在調(diào)整時(shí)，對(duì)于永久性差異，一般調(diào)整損益類科目，不涉及到遞延所得稅的調(diào)整。 【例】2008年某公司從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤17萬元（聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15%），會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 17萬元 貸：盈余公積 17萬元 調(diào)整： 按新準(zhǔn)則規(guī)定，從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤17萬元元應(yīng)作為投資收益處理，2009年財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)調(diào)整處理如下： 借：盈余公積 17萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 17萬元 按新稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，不記入應(yīng)納稅所得額，由此形成了永久性差異。 【例】2008年某公司發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為20萬元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 25萬元 貸：銀行存款 25萬元 調(diào)整：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目等，期末按成本費(fèi)用對(duì)象，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬教育經(jīng)費(fèi)”，期末一般應(yīng)無余額。 假如2009年財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以上做賬錯(cuò)誤，雖然不會(huì)影響以前年度損益，但會(huì)影響應(yīng)付職工薪酬的本年發(fā)生額，不符合會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則。 新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 即在新稅法下，職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額是作為一種特殊的時(shí)間性差異處理，對(duì)于超過當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，類似于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理。 2008年形成5萬元（2520）的可抵扣的暫時(shí)性差異，登入備查賬簿中。假設(shè)2008年所得稅率為25%，2009年調(diào)整分錄如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 1.25萬元全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)賬財(cái)審與稅審一致的調(diào)整案例會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致時(shí)，企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。 經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 【例】某企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2009年2月14日內(nèi)審部門對(duì)2008年報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2008年4月接受甲公司捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬，該企業(yè)按500萬元增加固定資產(chǎn)，同時(shí)增加營業(yè)外收入500萬元。企業(yè)所得稅率為25%，不考慮其他事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)該按公允價(jià)值入賬，同時(shí)增加營業(yè)外收入。 稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)接受的各種形式捐贈(zèng)的確定，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定，按照公允價(jià)值確定收入額。 即會(huì)計(jì)與稅法處理一致，都以公允