稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系.doc

稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系(一)稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)的共同之處 1、二者的目標(biāo)相同。稅收執(zhí)法的目標(biāo)是：稅務(wù)機關(guān)履行職責(zé)，完成稅收職能，打擊涉稅犯罪，糾正稅收違法行為，促使管理相對人正確履行納稅義務(wù)，并創(chuàng)造法治、公平的稅收環(huán)境。而納稅服務(wù)的目的同樣是在依法治稅的前提下，采取各種有效措施，構(gòu)建全方位、多層次、開放式的納稅服務(wù)體系，增強征納雙方的良性互動，促進納稅人依法納稅意識和能力的提高，營造一個法治、公平、文明、效率的稅收環(huán)境，從根本上提高稅收工作水平。由此可見，稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)的目標(biāo)是一致的。2、二者相互滲透、缺一不可。稅收工作是執(zhí)法與服務(wù)兩種行為的載體，離開了稅收工作就談不上執(zhí)法，也談不上服務(wù)。從稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)的含義和內(nèi)容可知，二者同樣貫穿于稅收工作的始終。稅務(wù)機關(guān)作為稅收行政執(zhí)法部門，在稅收工作中執(zhí)法與服務(wù)的主體都是稅務(wù)機關(guān)，客體都是納稅人，服務(wù)行為必然寓于執(zhí)法過程中，因此，二者顯然存在著密不可分的關(guān)系。3、二者相互作用、相互促進。稅收工作的過程，既是執(zhí)法的過程，又是為納稅人服務(wù)的過程。在這個過程中，執(zhí)法與服務(wù)兩種行為體現(xiàn)著法律的尊嚴和稅務(wù)機關(guān)在人民群眾中的形象。稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)水平的高低，影響著納稅人對稅收的態(tài)度。執(zhí)法水平高，有利于消除納稅人的對抗心理，改變納稅人對稅收的消極態(tài)度；服務(wù)質(zhì)量好，有利于密切征納關(guān)系，提高納稅人的納稅意識和辦稅能力。因此，稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)兩種行為之間的相關(guān)作用是顯而易見的。(二)稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)的不同之處 1、基本內(nèi)涵不同。稅收執(zhí)法就是稅務(wù)機關(guān)貫徹執(zhí)行稅收法律的行政執(zhí)法行為，這種執(zhí)法行為能夠直接產(chǎn)生特定的行政法律效力和后果。納稅服務(wù)有廣義和狹義之分。狹義的納稅服務(wù)是稅務(wù)部門依照法律法規(guī)，通過適當(dāng)?shù)姆绞?，為納稅人提供周到、高效的涉稅服務(wù)，包括稅收宣傳、稅法公告、意見反饋和舉報投訴、納稅救濟等公共服務(wù)，使納稅人在和諧的氛圍中依法履行納稅義務(wù)或行使稅收權(quán)利。納稅服務(wù)是無償?shù)墓伯a(chǎn)品，服務(wù)的主要目的是提高納稅人的稅法遵從度；服務(wù)的本質(zhì)是護法維權(quán)，通過推動稅收的公正、公平，進而維護征納雙方的社會公信。廣義的納稅服務(wù)則包括優(yōu)化稅制、完善稅政，改革體制、健全征管，降低成本，提高稅務(wù)行政乃至整個政府效率等方面內(nèi)容，具有更高的要求。2、基本內(nèi)容不同。依照征管法的規(guī)定，稅收執(zhí)法的內(nèi)容主要包括：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰、稅務(wù)行政復(fù)議等五大方面。納稅服務(wù)的內(nèi)容極其豐富。征管法中直接涉及到保護納稅人權(quán)益和為納稅人服務(wù)的條款就有近30個，還有多條通過規(guī)范稅務(wù)人員的行政行為保護納稅人的合法權(quán)益。納稅服務(wù)的理念在稅收工作中，主要體現(xiàn)在增強服務(wù)意識，規(guī)范服務(wù)行為，提高服務(wù)水平。從稅收工作實踐看，納稅服務(wù)的工作內(nèi)容主要包括：信息服務(wù)、咨詢服務(wù)、辦稅服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、援助服務(wù)五大方面。3、遵循的基本原則不同。稅收行政執(zhí)法的基本原則主要包括：法定原則(執(zhí)法主體法定；執(zhí)法權(quán)限、內(nèi)容、手段法定；執(zhí)法程序法定)，公正原則、公開原則、效率原則、保障納稅人合法權(quán)益原則。納稅服務(wù)的基本原則主要包括：普遍性原則、合法性原則、合理性原則、無償性原則。(三)稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)是相輔相成的關(guān)系 為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的辦稅、法律、咨詢服務(wù)，可以降低納稅人的辦稅成本，提高納稅人對稅法的遵從度，這是做好整個稅收工作的前提，也是稅收執(zhí)法的基礎(chǔ)。而良好的稅收執(zhí)法既可以為納稅人創(chuàng)造公平有序的市場競爭環(huán)境，也可以提醒納稅人循規(guī)守法，避免事后加倍處罰的損失，這本身就是一種更有價值的深層次服務(wù)。因此，應(yīng)樹立稅收執(zhí)法也是納稅服務(wù)，嚴格執(zhí)法和熱情服務(wù)是相輔相成關(guān)系的觀念，既要把納稅人當(dāng)作管理對象，更要把納稅人當(dāng)作服務(wù)對象。優(yōu)化納稅服務(wù)，要堅持服務(wù)與執(zhí)法并重,努力做到在嚴格執(zhí)法中提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促進執(zhí)法。納稅遵從在2002年2006 年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要中首次提到稅收遵從，是指納稅人依照稅收法律規(guī)范的規(guī)定履行納稅義務(wù)，它包含三個基本要求：一是及時申報，二是準(zhǔn)確申報，三是按時繳款。納稅遵從，又稱稅收遵從(Tax compliance)，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理行為。納稅遵從是指納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，包括及時申報、準(zhǔn)確申報、按時繳納三個基本要求。反之，納稅人不申報、不及時申報、不如實申報以及不按時繳納稅款等不遵守稅法的行為，不管是故意還是非故意，都是納稅不遵從行為。在2002年2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要中首次提到稅收遵從，是指納稅人依照稅收法律規(guī)范的規(guī)定履行納稅義務(wù)，它包含三個基本要求：一是及時申報，二是準(zhǔn)確申報，三是按時繳款。其中的稅法規(guī)定是指稅收法律體系中各法律效力級層中包含的有關(guān)稅收規(guī)定，包括稅收管理程序上的法律規(guī)定。那么稅收不遵從就是指納稅人的稅收行為在時間上、準(zhǔn)確度及應(yīng)繳稅額有所欠缺。美國科學(xué)院對稅收遵從的定義是：納稅人依照納稅申報時的稅法、規(guī)范性文件、議會決定的相關(guān)稅收規(guī)定，及時填報納稅申報表，準(zhǔn)確計算并履行申報納稅義務(wù)。稅收遵從表現(xiàn)為以下8種類型： 防衛(wèi)性遵從，是納稅人畏懼受到懲罰而防衛(wèi)性地申報應(yīng)稅所得且根據(jù)稅法規(guī)定合理扣除費用的稅收遵從行為； 制度性遵從，是指雖然納稅人有逃稅動機而且納稅人也不畏懼稅收懲罰，但是稅收制度設(shè)計和征管體制完善嚴密，納稅人因此沒有機會逃稅的稅收遵從行為； 自我服務(wù)性遵從，是指納稅人通過稅收籌劃達到支付稅款最小化的目的的一種稅收遵從行為； 社會性稅收遵從，是指納稅人處在特定稅收社會氛圍下，社會成員普遍贊同認可納稅標(biāo)準(zhǔn)，納稅人也隨眾而形成的稅收遵從行為； 習(xí)慣性遵從，就是無意識習(xí)慣性遵從行為； 忠誠性稅收遵從，是指征稅人服務(wù)完善，納稅人因道德義務(wù)而有自愿納稅意識，從而自覺積極地繳納應(yīng)交稅款的稅收遵從行為； 代理性稅收遵從，是指納稅人通過會計師等中介方代理方式納稅的稅收遵從行為； 懶惰性稅收遵從，是指納稅人不愿了解復(fù)雜的稅法規(guī)定，而只完成特定的申報要求，用簡單的形式填表納稅的稅收遵從行為。納稅遵從存在問題一、強化稅收征管和納稅人遵從稅法程度的關(guān)系所謂強化稅收征管，實質(zhì)上是對納稅人稅法遵從程度不高所采取的措施。誠然，納稅人的稅法遵從度會受社會環(huán)境和宏觀稅負的影響，也會受到自身稅收知識和道德素養(yǎng)等的影響，但這些影響因素會在征管過程中得到反映或部分消除。規(guī)范的稅收征管形成的稅款征收的確定性，是納稅主體遵從稅法的基本條件，如果稅收征管嚴密，能對納稅人進行有效監(jiān)管，納稅人會趨向于遵從稅法，反之，納稅人可能會輕易地偷漏稅，進而不遵從稅法。因此，要提高納稅人的稅法遵從度，必須從根本上提高稅收征管水平。二、當(dāng)前我國稅收征管方面存在的主要問題稅收制度不盡合理。部分稅種課征制度相對復(fù)雜，如現(xiàn)行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅等應(yīng)納稅額的計算和申報繳納制度較繁瑣，不利于納稅人簡單、明了地繳納稅款；部分稅種的稅基設(shè)計不盡合理，增加了納稅人偷逃稅的可能性；多數(shù)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等都沒有納入增值稅征稅范圍，導(dǎo)致在實際征稅活動中應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅，納稅人需要花費較多精力來認定；在增值稅中存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征稅辦法，等等。這樣復(fù)雜的稅制會增加納稅人在履行納稅義務(wù)時的時間成本、勞動成本及各種費用，進而增加稅收遵從成本，降低稅收遵從度。三、稅收執(zhí)法力度不夠。如果一國的稅收執(zhí)法力度較大，則該國納稅人認為不納稅而獲得收益的風(fēng)險較大，從而更加愿意納稅；反之，該國納稅人認為不納稅獲得收益的風(fēng)險較小，從而可能偷、逃稅。可見，稅務(wù)機關(guān)對違法行為的查處能力和懲罰力度也是影響納稅遵從行為的重要因素。當(dāng)前，國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法手段軟化，執(zhí)法剛性不足。一是一些涉稅刑事案例久拖不決，使得許多涉稅違法行為得不到及時處理，如針對偷逃稅問題，稅務(wù)機關(guān)只要求納稅人補繳稅款，有時卻不要求罰款和滯納金，更談不上交由司法機關(guān)處理了，這在一定程度上鼓勵了納稅人不遵從行為，嚴重削弱了稅收的法律地位。四、基層稅收執(zhí)法不規(guī)范，權(quán)利、義務(wù)的落實有差異，易出現(xiàn)稅收不公平現(xiàn)象。五、稅收征管模式陳舊。實踐中，征收、管理、稽查等部門各自為戰(zhàn)，使稅源管理相互脫節(jié)；國稅、地稅、工商、銀行等部門互不通氣，不能共享，造成漏征、漏管嚴重；稅務(wù)機關(guān)未建立起一套可行的內(nèi)部職責(zé)制約機制，出現(xiàn)了對同一納稅人，征收、管理、稽查部門都在管，而當(dāng)納稅人出現(xiàn)問題時，上述管理部門又相互推卸責(zé)任的局面，使納稅人處于尷尬境地。六、稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)質(zhì)量不高稅法宣傳不深，納稅輔導(dǎo)不強?，F(xiàn)在的稅法宣傳工作多是浮于表面，流于形式，沒有扎實宣傳到實處，宣傳效果不佳，沒有從根本上培養(yǎng)廣大公民的稅收意識。這必將造成納稅人稅收知識貧乏，既不懂得如何繳稅，也不了解不及時足額繳稅將受到的處罰，從而導(dǎo)致納稅人不遵從稅法的現(xiàn)象出現(xiàn)。辦理納稅事宜的過程繁瑣。稅務(wù)部門為納稅人提供的某些服務(wù)過多地強調(diào)了自己的便利，而忽略了納稅人的便利，侵犯了納稅人的合法權(quán)益。特別是很多稅務(wù)部門往往為了自己內(nèi)部管理的需要，將稅收征管流程設(shè)置得很復(fù)雜，將很多手續(xù)留給納稅人完成。如，納稅人填報納稅申請表所需時間較長，還需要去稅務(wù)機關(guān)和銀行繳納稅款，進而花費一定時間和精力；在稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)咨詢等征管過程中，納稅服務(wù)形式常體現(xiàn)為限時辦理和一窗式服務(wù)，服務(wù)層次較為初級等?？傊?，涉稅辦事程序越復(fù)雜，納稅人越可能申報出錯。而且納稅人面對如此多的納稅環(huán)節(jié)、流程和手續(xù)，難免出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。七、稅務(wù)機關(guān)征納理念不端正。稅務(wù)機關(guān)是征稅過程中的強勢主體，因此部分稅務(wù)工作人員以管理者自居，忽視了征納雙方在征管法中具有同等的法律地位。一些工作人員素質(zhì)不高，工作方法欠妥當(dāng)，挫傷了納稅人的納稅遵從積極性。三、在強化稅收征管的視角下促進納稅遵從深化稅制改革，建立簡明、公平的稅收制度。簡明的稅制可以清晰界定稅收業(yè)務(wù)，減少復(fù)雜性和不確定性，還可減少納稅人在納稅過程中的時間成本、勞動成本及其他花費，從而降低稅收遵從成本。應(yīng)構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的新型稅制結(jié)構(gòu)；實現(xiàn)生產(chǎn)性增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變；完善增值稅優(yōu)惠政策，縮小減免稅范圍；完善與優(yōu)化我國的個人所得稅制度，采用綜合與分類相結(jié)合的所得稅課征辦法以公平稅負；盡快開征社會保障稅，保證弱勢群體的基本生活需要?？傊⒑喢?、公平的稅收制度，是確保納稅人稅法遵從度提高的前提條件。做法：加強稅收執(zhí)法力度，維護稅法尊嚴。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強稅收執(zhí)法力度，要設(shè)計嚴厲的稅收處罰機制，加大對偷稅逃稅行為的稅務(wù)懲罰力度，增加偷逃稅的風(fēng)險成本，降低偷逃稅的預(yù)期收益，提高納稅人的稅收遵從度。同時，對納稅人特別是“關(guān)系戶”的稅款征收、違法處罰等情況要置于廣大納稅人的監(jiān)督之下，實行公開辦稅、陽光作業(yè)，進一步完善對納稅人偷逃稅舉報的獎勵制度。可見，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的公平、公正、透明、執(zhí)法力度大、監(jiān)管防范嚴，納稅人不遵從稅法，輕易偷逃稅的可能性就會大大降低。改革、完善稅收征管模式。調(diào)動社會力量，推行社會綜合治理，以稅務(wù)機關(guān)為主，社會力量為輔。由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管集中、穩(wěn)定的稅源，由社會綜合治稅管理分散的稅源，從而有效發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)和社會各部門的優(yōu)勢。具體來說，應(yīng)加強與銀行、工商、統(tǒng)計、財政、物價等部門的聯(lián)系，從各方面采集，摸準(zhǔn)稅源變化規(guī)律，為科學(xué)決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，同時與納稅評估有機結(jié)合。還應(yīng)以技術(shù)為載體，實現(xiàn)精細化、科學(xué)化管理，充分發(fā)揮提升計算機網(wǎng)絡(luò)的作用，用計算機對征管進行全程監(jiān)控。擴大計算機系統(tǒng)與其他部門的聯(lián)網(wǎng)范圍，不斷從各渠道獲得交易，便于稅務(wù)檢查。經(jīng)過高效處理的只有實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)通用，才能使稅收征管的整體效率得以提高。特別是稅務(wù)機關(guān)可采取“稅銀聯(lián)網(wǎng)”的模式，利用銀行掌握的存貸款者的基本來獲取更多的涉稅，大大提高稅收征管質(zhì)量和效率，促進納稅遵從度的提高。以納稅人權(quán)利為中心，改進稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)質(zhì)量豐富創(chuàng)新稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)方式。加大稅法宣傳力度，建立稅法咨詢體系，使納稅人易于獲得稅法知識。稅務(wù)機關(guān)可充分借鑒發(fā)達國家的做法，利用報紙、廣電、網(wǎng)絡(luò)等媒體進行宣傳。同時，免費為納稅人提供宣傳資料，加強稅務(wù)網(wǎng)站建設(shè)。在宣傳中應(yīng)采取人民群眾喜聞樂見的形式，以通俗易懂的語言和清楚簡短的表現(xiàn)形式，為納稅人提供詳盡周到、優(yōu)質(zhì)高效的稅收服務(wù)，提高納稅人的遵從程度，最終提高征管效率。創(chuàng)新申報方式，拓寬繳稅渠道。切實抓好網(wǎng)絡(luò)申報數(shù)據(jù)與征管數(shù)據(jù)及金稅工程的對接，在此基礎(chǔ)上可全面推行多元化納稅申報方式，進而為納稅人提供高效便捷的納稅通道，允許具備應(yīng)有軟件的納稅人實行網(wǎng)上申報，進而節(jié)約納稅人親自到辦稅機關(guān)申報的時間。引導(dǎo)暫不具備條件的納稅人以電話等方式申報，也可彌補一窗式辦理或限時辦理的不足。同時，由于征納過程中稅務(wù)機關(guān)也不太可能事事包攬，于是將許多復(fù)雜手續(xù)都交由納稅人自辦，針對這一現(xiàn)狀，應(yīng)大力發(fā)展稅務(wù)代理業(yè)，稅務(wù)代理業(yè)可為納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人專門辦理稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款繳納等諸多涉稅事項，從而大大減少了納稅人親自辦稅的時間，有利于納稅遵從度的提高，真正方便納稅人。樹立正確的征納理念，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。和諧的稅收征納關(guān)系是在征稅人與納稅人之間形成的一種成本最低、效率最高的合作關(guān)系，它是建立在征納雙方相互信任的基礎(chǔ)上的。如果征稅人能夠尊重納稅人的合法權(quán)利，將對納稅人的心理產(chǎn)生積極影響，并使其產(chǎn)生人際公平感，促進其納稅遵從度的提升，否則納稅人在稅收征管中只能是被動的，就不可能有很高的依法納稅的積極性。正確的征納理念，其核心內(nèi)容就是要強化納稅人權(quán)益。稅務(wù)部門及其工作人員應(yīng)徹底改變以往的官僚作風(fēng)，平等對待每個納稅人，防止納稅人因權(quán)利受損而失去對稅收的信任和支持。同時，應(yīng)積極營造輕松的辦稅環(huán)境，充分體現(xiàn)對納稅人的尊重?？稍谏陥蟠髲d配備供納稅人使用的休息設(shè)施及提供禮貌、熱情的人性化服務(wù)，拉近征納雙方的心理距離，提高納稅遵從度。因此，要構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，就必須樹立正確的征納理念，把“以納稅人為中心”作為工作的出發(fā)點和歸宿，進而才可進一步強化稅收征管和促進納稅遵從度的提升。國外稅收遵從理論實踐與啟示 一、稅收遵從在國外稅務(wù)管理中的實踐（一）建立以提高稅收遵從為導(dǎo)向的稅務(wù)管理體系目前世界各國對稅收遵從問題的重視程度在不斷提高，稅收征管實踐也有一個非常突出的特點，就是以納稅人為中心，目標(biāo)是讓納稅人自覺遵從稅法，自覺履行納稅義務(wù)。很多國家將稅收遵從的概念引入其稅務(wù)管理部門戰(zhàn)略管理體系的使命宣言中，將提高稅收遵從確定為稅務(wù)管理的根本目標(biāo)，例如：加拿大: 我們的使命是提升加拿大的稅收遵從，通過教育、高質(zhì)量的服務(wù)、負責(zé)的強制執(zhí)法，執(zhí)行稅收法律法規(guī)，從而為加拿大的經(jīng)濟及社會做貢獻。新加坡：我們通過有效地執(zhí)行稅收法律對政府負責(zé)，我們要保證準(zhǔn)確地征收稅款，保證將征稅成本控制在低水平。我們將為納稅人提供及時和高水平的服務(wù)，鼓勵稅收遵從，協(xié)助，簡化我們的程序。我們將堅定的打擊稅收不遵從及偷漏稅行為，確保納稅人繳納其應(yīng)當(dāng)且僅應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，我們擁有的高素質(zhì)并經(jīng)過良好訓(xùn)練的雇員將保證我們實現(xiàn)這一目標(biāo)。新西蘭；國內(nèi)收入局為政府和公眾提供高質(zhì)量的稅收及社會政策方面的服務(wù)。我們的目標(biāo)是通過教育、服務(wù)、公平并有力的強制執(zhí)法，最大限度的提升納稅人對于新西蘭稅收及社會政策方面法律的遵從。（二）制定衡量稅收遵從度的標(biāo)準(zhǔn)稅收遵從有多種表現(xiàn)形式，在實際工作中需要多種指標(biāo)衡量，在西方的實踐中，通常是利用以下三個征管率指標(biāo)分別反映申報遵從、報稅遵從和繳稅遵從。1、申報遵從（Filing Compliance）通常用納稅申報反映，也就是實際申報收入的納稅人占注冊登記應(yīng)申報收入的納稅人的比例;2、報稅遵從（Reporting Compliance）納稅人申報的稅額占實際依稅法應(yīng)繳納的稅款的比例，或叫申報準(zhǔn)確率;3、繳稅遵從（Payment Compliance）納稅人實際繳納的稅款占納稅人申報的稅款或稅務(wù)部門核定的稅款的比例。有的國家還用登記率反映登記的納稅人占所有應(yīng)登記納稅人的比例，要提高稅收遵從水平, 稅務(wù)部門必須采取有效措施提高以上幾個征管指標(biāo)。（三）對稅收不遵從行為進行治理西方國家稅務(wù)管理部門針對各種不遵從情況制定了改善稅收遵從的相應(yīng)措施，這些措施會根據(jù)不同國家的實際有所差異。例如，在稅收不遵從情況很嚴重的國家, 稅務(wù)管理當(dāng)局是否有能力實施有效懲罰是規(guī)范納稅人行為的關(guān)鍵因素。這些措施可以歸納為:1、加大強制執(zhí)法的力度，增加稅法的威懾力。2、改進納稅服務(wù)，降低納稅成本。3、提高遵從稅法的納稅人的社會地位, 使不遵從稅法的人受到懲處，臭名遠揚。4、加強對稅務(wù)代理人的監(jiān)督和管理。（四）、美國的納稅人遵從評估項目（Taxpayer Compliance Measurement Program，簡稱TCMP）和國家研究項目(National Research Program, 簡稱 NRP)1、TCMP總體情況IRS（美國國內(nèi)收入局）把提高納稅人的自覺遵從作為其主要目標(biāo)，并從 1962年開始實施TCMP（納稅人遵從度評估項目）的研究。TCMP主要有三個目的：（1）、衡量整體的稅收遵從程度（2）、建立納稅評估和計算機選案的模型（3）、確定稅務(wù)部門需要應(yīng)對的影響稅收遵從的因素在1963年至1988年的時間里，IRS對11種不同的納稅申報表或特殊問題進行了近50組納稅人遵從度調(diào)查，收集了大量的數(shù)據(jù)，每一組調(diào)查通常要用4年半的時間，包括從方案設(shè)計（發(fā)生在納稅人填報申報表之前）到最后的數(shù)據(jù)分析（包括評估稅收遵從度、利用數(shù)據(jù)制定選案模型等）。IRS曾根據(jù)TCMP的結(jié)果估算了1973年至1992年所得稅的自覺遵從率（見表一）。2IRS利用TCMP的數(shù)據(jù)制定選案的數(shù)學(xué)模型，用于納稅申報的評估，取得明顯的效果。1968年在使用沒有TCMP數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的選案模型時，選案的總有效率為54%（46%的案件經(jīng)過審計并沒有做出任何納稅調(diào)整），而利用了TCMP數(shù)據(jù)模型后，選案總有效率提升至1994年的81%以上。2、為了提高稅收遵從，IRS加強了強制執(zhí)法工作。強制執(zhí)法工作主要通過以下方式影響了稅收遵從，間接的提高了自覺遵從，（1）使得受到強制執(zhí)法活動的納稅人在日后能夠自覺遵從；（2）由于“震懾”作用，使得那些沒有直接受到強制執(zhí)法的納稅人也能夠自覺遵從。3、IRS通過納稅服務(wù)提高稅收遵從。1988年對個人所得稅的TCMP的項目，在約1億4百萬個人所得稅申報表中隨機抽取5萬4千份申報表作為樣本。統(tǒng)計顯示，約4千2百萬人，也就是40%納稅人的納稅申報少報了應(yīng)納稅額，而其中有3千3百萬人，約82%的錯誤不是有意的偷騙稅或無視稅法處罰的行為，不是納稅人蓄意的不遵從稅法，表二分析了造成非蓄意不遵從的幾種原因。表二：造成應(yīng)納稅額增加的非蓄意不遵從行為原因（納稅人遵從度評估項目）不遵從行為的原因納稅人數(shù)量稅額增加對稅法的不同解釋1,230,2021,237缺乏證據(jù)資料9,074,6903,765不正確的會計計算5,215,2122,710依賴非專業(yè)的稅務(wù)代理4,964,1213,166缺乏填報申報表的相關(guān)知識7,648,4923,259其他5,004,0421,549總額33,136,75915,6863300萬個人納稅人少繳了157億美元的稅款。如果納稅人可以得到更完善的納稅服務(wù)，這種非蓄意的不遵從行為會減少。類似的評估結(jié)果，促使IRS在1998年做出決定，要改善納稅服務(wù)。 4、NRP近年來的發(fā)展由于一些原因，4 TCMP項目到1988年中斷5。為了得到最新的納稅遵從情況，從2001開始，IRS重新恢復(fù)了對稅收遵從進行衡量的工作，開始實施與TCMP相似的NRP（國家研究項目）， 2006年IRS公布了部分研究結(jié)果，結(jié)果顯示2001年的自覺遵從度為83.7%，稅收缺口達到3450億美元,在稅務(wù)部門采取了強制執(zhí)法活動之后，補繳了550億美元的稅款。有的研究根據(jù)近年NRP的調(diào)查數(shù)據(jù)進行的納稅人遵從度評估得出結(jié)論，由于近年來IRS關(guān)注的重點轉(zhuǎn)向納稅服務(wù)領(lǐng)域，將稅務(wù)部門的資源配置由強制執(zhí)法部門轉(zhuǎn)向納稅服務(wù)部門，導(dǎo)致IRS內(nèi)部從事強制執(zhí)法工作的人力嚴重減少。這種情況導(dǎo)致整體稅收缺口加大。IRS認為, 提高納稅人自覺遵從度，減小稅收缺口需要幾方面工作同時加強，進行綜合治理。包括重視強制執(zhí)法工作，將更多的人力、物力配置在相關(guān)部門。2006年美國財政部稅收政策辦公室公布了一份報告，6報告為綜合治理不遵從行為提出了7項具體措施：（1）、通過立法，減少納稅人不遵從的機會。（2）、長期、持續(xù)在納稅遵從方面進行研究（3）、繼續(xù)提高信息技術(shù)在稅務(wù)管理方面的應(yīng)用（4）、加強強制執(zhí)法活動（5）、加強納稅服務(wù)（6）、改革、簡化稅法（7）、加強與相關(guān)部門及利益攸關(guān)方的合作2007年1月美國政府責(zé)任署（United States Government Accountability Office）向美國參議院預(yù)算委員會提交的名為“稅收遵從，減少稅收缺口需要綜合方法”的報告，7在引用NRP的研究成果后認為，提高稅收遵從減少稅收缺口需要綜合多種方法，由于納稅人和稅種的不同，單一方法不能在資源條件受限制情況下有效的解決問題。簡化稅制、賦予IRS更有力的強制執(zhí)法權(quán)、將更多的資源配置在強制執(zhí)法部門是三個主要的方法。與此同時，還要重視納稅服務(wù)工作，納稅服務(wù)是自覺遵從的基礎(chǔ)。另外還要定期地開展對稅收遵從度的衡量及評估研究工作，制定階段性目標(biāo)，考核目標(biāo)的完成情況，優(yōu)化稅務(wù)部門內(nèi)部資源配置，提升信息化利用水平等等。（二）、澳大利亞的稅收遵從項目（大企業(yè)）澳大利亞稅務(wù)局認為，沒有哪一個稅務(wù)管理部門可以不計成本的將每一分應(yīng)納稅款都征收上來，所以，一個好的稅務(wù)管理應(yīng)該是能夠創(chuàng)造一個好的環(huán)境，以保證較高的自覺遵從。他們認為，稅務(wù)管理應(yīng)建立在自行申報納稅的基礎(chǔ)上。采用自行申報納稅的體制是基于這樣一種認識：如果對每一筆有可能產(chǎn)生稅收后果的經(jīng)濟交易或活動都進行檢查顯然會嚴重的干擾納稅人的正常經(jīng)營，對于各利益攸關(guān)方即費時又費力，同時在現(xiàn)實社會，稅務(wù)部門也根本不可能有足夠的資源去進行這樣的檢查。由于稅務(wù)管理建立在自行申報納稅的基礎(chǔ)上，自覺的稅收遵從就顯得至關(guān)重要。為了提升稅收遵從，澳大利亞近年來將“遵從模型”（Compliance Model）引入其稅務(wù)管理中，作為稅務(wù)管理工作的重要指導(dǎo)。這個模型將不同的動機因素和納稅人的遵從表現(xiàn)以及稅務(wù)部門的對策對應(yīng)起來，幫助我們理解影響納稅人不同遵從行為的各種因素。納稅人的遵從行為受很多因素的影響-業(yè)務(wù)、行業(yè)、社會、經(jīng)濟、心理。模型還將納稅人對稅收遵從的態(tài)度分成4個不同的層次，一種極端情況是納稅人決定運用各種手段逃避納稅義務(wù)，另一種極端情況時是納稅人愿意守法，做正確的事情。相對應(yīng)的，模型列明了稅務(wù)部門對各種情況所應(yīng)采取的對策。澳大利亞稅務(wù)部門提高了他們在評估不遵從行為時的透明度，他們明確表明不進行隨機的稅務(wù)審計，澳大利亞之所以決定將他們計劃如何應(yīng)對不遵從風(fēng)險的辦法公開，是因為他們認為，稅務(wù)部門不可能對所有的納稅人及所有的經(jīng)濟活動都進行檢查，所以，次好的辦法就是在自行申報制度下加強與納稅人的溝通，使其明確其義務(wù)，同時，也使其認識到何種不遵從行為會受到懲罰，以此保證納稅人自覺遵從。澳大利亞稅務(wù)局針對大企業(yè)共同的特點，比如多數(shù)大企業(yè)有健全的企業(yè)管理制度，大量的國際業(yè)務(wù)和自覺遵從稅法的意愿等，制定了大企業(yè)稅收遵從戰(zhàn)略，并在2000年特別針對大企業(yè)引入了“合作遵從”（Cooperative compliance）的概念。澳大利亞稅務(wù)局認為“合作遵從”代表了一種嶄新的稅企關(guān)系，“合作遵從”的理念開啟了納稅人、稅務(wù)機關(guān)、社會三方面更好的相互了解，可以提升稅收遵從。金字塔的最底層標(biāo)志著合作與自我規(guī)范，是稅務(wù)部門與大企業(yè)運作模式的理想化區(qū)域，中層是需要稅務(wù)部門協(xié)助納稅人完成遵從的區(qū)域，最上層是需要稅務(wù)部門對納稅人嚴格執(zhí)法的區(qū)域。配合圖（二）的遵從模型，遵從金字塔描繪了合作遵從的適用范圍，稅務(wù)部門根據(jù)納稅人的不同情況從提供支持與幫助，直到動用強制執(zhí)法的手段，包括檢查、處罰、訴訟等。澳大利亞稅務(wù)部門認為，“合作遵從”的成功意味著減少遵從成本、有效利用稅務(wù)部門的有限資源、可持續(xù)的不斷提高稅收遵從、建立合作的新型稅企關(guān)系。澳大利亞稅務(wù)局認為,“合作遵從”的成功實施要求做到以下幾點：（1）、了解納稅人稅務(wù)部門需要全方位的了解納稅人的情況，通過這種全方位的了解可以更準(zhǔn)確的考察把握影響稅收遵從的因素，比如：行業(yè)、經(jīng)濟、國際環(huán)境、心理、社會等等。（2）、建立合作關(guān)系稅務(wù)部門和大企業(yè)希望共同努力影響稅收遵從是制定有效的“合作遵從”的核心，任何一方粗暴的或不負責(zé)的行為都會影響到稅制的完整、公正、公平。稅務(wù)部門要和大企業(yè)共同制定有效提高稅收遵從的政策和方法，發(fā)現(xiàn)并解決問題。要在各層次與大企業(yè)相互聯(lián)絡(luò)，就各種問題進行溝通。（3）、適度的增加彈性為了鼓勵和提高稅收遵從，稅務(wù)部門應(yīng)適當(dāng)?shù)膶ψ兓沫h(huán)境作出相應(yīng)的彈性，對于特定的情況應(yīng)有適當(dāng)?shù)倪x擇提供給納稅人以支持“合作遵從”。例如預(yù)約定價比轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整對于有大量國際業(yè)務(wù)的大企業(yè)來說，更容易遵從并可以為將來的納稅責(zé)任提供一定的確定性。（4）、強制執(zhí)法的手段遵從金字塔面描繪了稅務(wù)部門實現(xiàn)稅收遵從的各種手段，稅務(wù)部門更愿意在金字塔的底層維護稅收遵從。對于無法在底層實現(xiàn)遵從的納稅人要動用更有力的處于金字塔高層次的強制手段運用上層手段。（5）、不斷完善稅法稅法的不確定性對稅收遵從影響很大，要盡力解決稅收政策設(shè)計以操作中遇到的問題以提高稅收遵從。要加強政策、立法、執(zhí)法各部門之間的溝通和交流。（6）、建立與司法部門的對話機制法官是稅制的重要參與者之一，因為他們對于稅法的解釋對整個稅收體制乃至于經(jīng)濟行為都有重大影響。與司法部門建立對話機制可以加深了解法官對稅法的解釋是如何影響稅收遵從的。（7）、應(yīng)對全球化趨勢大企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略上的全球化趨勢意味著稅務(wù)部門應(yīng)更早得對于全球化導(dǎo)致的稅收方面的后果進行研究，并做出及時的響應(yīng)，爭取來自納稅人特別是大企業(yè)方面的合作，稅務(wù)部門了解納稅人與外國稅制及稅務(wù)管理之間的關(guān)系至關(guān)重要，而這很大程度上影響了大企業(yè)的稅收遵從。二、稅收遵從對我國稅務(wù)管理的啟示（一）提升稅收遵從是稅務(wù)管理的核心理念我國的稅務(wù)管理還沒有擺脫計劃經(jīng)濟體制下一切以稅收收入計劃為根本工作目標(biāo)的方式，雖然近年來收入計劃已逐步向“參考性”指標(biāo)轉(zhuǎn)型，但在實際工作中仍沒有擺脫其作為“軍令狀”和“硬指標(biāo)”形象。這就造成有時候在稅務(wù)管理上一方面是稅收任務(wù)圓滿完成的捷報頻傳，而另一方面卻又不時暴露出稅收管理中的各種漏洞、執(zhí)法檢查和征管質(zhì)量檢查中問題多多、大要案頻發(fā)、納稅人投訴不斷。這種情況發(fā)生的本身就說明我們稅務(wù)管理工作中程序與結(jié)果出現(xiàn)矛盾，目標(biāo)以及考核指標(biāo)的制定可能存在背離。針對這種情況，借鑒國外的先進經(jīng)驗，我們應(yīng)加強稅收收入預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，但在稅務(wù)管理中則以提高稅收遵從為主要目標(biāo)，相應(yīng)的制定各項考核稅收遵從度的征管質(zhì)量指標(biāo)。有條件的稅收征管基礎(chǔ)比較好的地區(qū)可以先行一步進行試點。具體方法是在加強稅源管理的基礎(chǔ)上科學(xué)制定稅收收入預(yù)算作為參考，但是稅務(wù)管理中并不以收入為考核指標(biāo)，而是制定科學(xué)的能夠真實反應(yīng)稅收遵從水平的稅收征管質(zhì)量指標(biāo)，通過各種征管手段提高稅收遵從度。經(jīng)過一段時間的觀察，分析目前條件下適度擺脫收入計劃硬指標(biāo)后，采用稅收遵從考核方法是否會對稅收收入造成較大影響，原因是什么。進而調(diào)整稅收征管質(zhì)量指標(biāo)的制定以及計算方法，為今后逐步在大范圍推廣稅收遵從考核總結(jié)經(jīng)驗。另外，近年來我國稅收收入以20%左右的速度逐年遞增，這與GDP年遞增10%的速度相比顯然過快，引起社會各界的較大反響，對稅務(wù)管理部門加強管理、依法治稅構(gòu)成壓力。事實上，多年來我國納稅遵從度不高，稅收收入流失比較嚴重，納稅人實際稅負與法定名義稅負差別較大。近年來我國稅務(wù)管理部門加強征管，使得稅收遵從度在較低的基數(shù)上有了一定提高，但這并不意味著，我國納稅人的稅負加重了，只能說實際稅負逐步接近法定名義稅負了。稅務(wù)部門有責(zé)任讓社會了解這個情況，因為稅制的有效運作，稅務(wù)部門的執(zhí)法必須得到納稅人和整個社會的認同、理解和配合，這對于培育納稅人的自覺遵從也是至關(guān)重要的。稅務(wù)管理部門也只有引導(dǎo)納稅人將關(guān)注點聚焦在稅收遵從度上，才能逐步淡化納稅人對稅收收入與經(jīng)濟增長關(guān)系的不理解。（二）以提高稅收遵從為目標(biāo)是下一步信息化建設(shè)的方向。我國稅務(wù)管理信息化經(jīng)過這些年的建設(shè)取得了很大成績，現(xiàn)在面臨的主要問題是如何將征管過程中采集到的海量數(shù)據(jù)充分利用好，稅收遵從的理論與實踐無疑為我們在數(shù)據(jù)利用方面開啟了一片新天地。考察國外稅收遵從項目的經(jīng)驗可以發(fā)現(xiàn)，其每一個環(huán)節(jié)，從現(xiàn)有稅收遵從度的評估、征管質(zhì)量指標(biāo)制定與考核、納稅評估選案模型的建立、征管手段的有效性分析到對整體稅收征管戰(zhàn)略效果的評估等都離不開對征管過程中所采集數(shù)據(jù)的整理、分類、統(tǒng)計、分析。目前我們在稅收數(shù)據(jù)的利用方面雖然也是在做著某些同樣的工作，但與發(fā)達國家相比，我們在數(shù)據(jù)利用各項工作方面顯得相互間過于獨立，相互不支持，整體性不好。這與我國信息化建設(shè)各地區(qū)、各部門獨立開發(fā)、應(yīng)用不無關(guān)系，也是缺乏共同目標(biāo)統(tǒng)一協(xié)調(diào)造成的后果。除此之外，我們在真正利用數(shù)據(jù)進一步提高征管質(zhì)量，提高納稅人遵從上顯得不足，而是主要用于統(tǒng)計報表和一般資料的查詢上。如果今后能夠以提高