生產(chǎn)企業(yè)出口退稅講稿(2013319).doc

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計處理主講人：車光電話：06315287465 信箱：簡 介 車光，1971年3月出生，山東榮成人，現(xiàn)任山東藍海會計師事務所、山東藍海稅務師事務所所長，威海市外商投資企業(yè)會計協(xié)會副會長。高級會計師，中國注冊會計師、中國注冊稅務師、中國注冊評估師、中國注冊價格鑒證師、中國注冊咨詢工程師、中國注冊房地產(chǎn)估價師、國際注冊內(nèi)部審計師。 在稅務縱橫、財務與會計、中國社會新聞等上發(fā)表十多篇專業(yè)論文，威海市外商投資服務中心20042012年度外商投資企業(yè)會計制度疑難講解與稅收籌劃培訓班特聘講師、威海市國稅局出口退稅分局20022012年度外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計處理與稅收籌劃培訓班特聘講師、威海市國稅局企業(yè)所得稅、增值稅內(nèi)部培訓特聘講師、威海市國稅局出口退稅內(nèi)部培訓特聘講師、外企之友財稅欄目特邀顧問、外資會計之友主編。 從事外商投資企業(yè)業(yè)務（尤其是會計、稅務顧問和稅收籌劃）是本人的專長，先后為近千家外商投資企業(yè)提供審計、評估、驗資服務。為數(shù)十家外商投資企業(yè)擔任會計顧問和稅務顧問。具有豐富的實踐經(jīng)驗和高超的操作技巧。本所也是目前威海市從事外商投資企業(yè)審計、評估和驗資業(yè)務最多的會計師事務所。友情提示：選擇優(yōu)秀的專業(yè)機構非常重要，專業(yè)機構的資深人士能夠根據(jù)客戶需求給予客戶合適的建議及確保客戶的合法權益。我們也希望您能選擇我們?yōu)槟峁┳詴嫀煒I(yè)務服務。與本所合作，您將會得到遠遠高出您的付出的回報和一些增值服務（如免費咨詢、培訓等）。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計處理與技巧 大家好，首先我感謝威海市國稅局出口退稅分局給我這個機會在這里和大家在一起來學習和探討有關生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的一些會計處理和操作技巧，感謝出口退稅分局對我的信任，以及對我們事務所的支持。希望我們在以后的工作中對有困惑的問題能夠互相交流，共同探討。 由于大家的學習能力有一定差別，對想要重點學習的內(nèi)容不同。因此我們不可能滿足每一位的要求，所以我希望大家有什么問題可以在休息時間或者是以后的工作中提出來，我們可以一起來探討。今天我主要和大家一起來探討的是生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計處理。大家都知道：現(xiàn)在生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行的出口退稅政策是“免、抵、退” 而現(xiàn)行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。下面主要是結(jié)合現(xiàn)行財務會計制度與“免抵退”稅政策和大家一起來探討，但是對一些會計處理，特別是會計調(diào)整，都只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。我們都知道，生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易、進料加工復出口貿(mào)易、來料加工復出口貿(mào)易、國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。下面，我們就以上四種貿(mào)易方式的會計處理作分別講解。講解之前，大家需要對“免、抵、退”有一個準確的理解。“免”就是免征出口環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”就是內(nèi)、外銷貨物進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物應納稅額中抵扣，有留抵的按規(guī)定申報辦理退稅；“退”就是對已征稅的出口貨物退還其已負擔的增值稅。下面我們先講一下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的涉及的主要會計科目：第一節(jié)“免抵退”稅主要會計科目生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主要涉及到“應交稅金應交增值稅”和“應收出口退稅”（其他應收款應收出口退稅）會計科目。一、“應交稅金應交增值稅”科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)應在“應交稅金應交增值稅”明細賬中設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當月上繳本月的增值稅額。3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)終轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅。上述15個專欄應在“應交增值稅”明細賬的借方核算。6、“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應收的出口退稅款。出口貨物應收的增值稅額以及免抵稅額，用藍字登記；出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。8、“進項稅款轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅款中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應在作出口成本增加的同時，作“進項稅額轉(zhuǎn)出”。9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述69個專欄，應在“應交增值稅”明細賬的貸方核算。二、“應收出口退稅”會計科目的核算內(nèi)容“應收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務機關申報應退還的增值稅。申報時，借記本科目，貸記“應交稅金應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。第二節(jié) “免抵退”稅會計核算要求一、 有關出口銷售收入的處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。具體要求如下：1、出口貨物銷售收入的記賬時間出口貨物銷售收入的記賬時間是按權責發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單（預交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據(jù)），作為收入的實現(xiàn)。生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。2、出口貨物銷售收入的入賬依據(jù)按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入賬基礎。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規(guī)定予以核定。目前，我市對以其他價格成交的，執(zhí)行按出口報關單上注明的運費、保險費數(shù)扣除，與實際數(shù)有差額的，在年底一次性調(diào)整。3、記賬匯率的確認企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬；也可采用變動匯率記賬，但匯率方法一經(jīng)確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關批準。目前，我市統(tǒng)一采用固定匯率，以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬。二、有關費用的處理1、國外運費、國外保險費的處理。企業(yè)按照海關報關單（“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息）載明的數(shù)據(jù)扣除國外運費、國外保險費的，應沖減外銷收入，并以紅字登記出口銷售收入。對申報退稅數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在年終清算時一并調(diào)整。2、傭金的處理傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，賬務處理也不同。（1）明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為：借：應收外匯賬款貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售產(chǎn)品銷售收入出口銷售（出口傭金）紅字（2）暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計分錄為：借：應付外匯賬款（出口傭金） 紅字貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 紅字收到貨款后匯付傭金借：應付外匯賬款（出口傭金）貸：銀行存款（3）累計傭金。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。由于不能認定到具體出口貨物，可直接記入“經(jīng)營費用”科目。第三節(jié)“免抵退”稅會計核算一、“免抵退”稅額的計算（一） 當期免抵退不得免征、抵扣和退稅稅額的計算當期免抵退稅不得免征、抵扣和退稅稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）。當期免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。其中國內(nèi)購進原材料是指當期開具進料加工免稅證明業(yè)務所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進免稅原材料。當期進料加工免稅進口料件組成計稅價格=當期進口貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅（二） 月末在增值稅納稅申報時，進行如下計算：當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-（上期留抵稅額-免抵退已退稅額）0時，則為期末留抵稅額，反之為應納稅額。（三） 當期免抵退稅額的計算當期免抵退稅額=當期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格出口貨物退稅率（四） 當期應退稅額和當期免抵稅額的計算1、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額2、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0“當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”3、當期出現(xiàn)應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額二、舉例說明一般貿(mào)易和進料加工方式下“免、抵、退”稅的會計處理（一）實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知的有關規(guī)定進行會計處理，即應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，作如下會計處理：借：應收出口退稅增值稅應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）產(chǎn)品銷售成本貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）三、“免、抵、退”稅會計處理舉例某生產(chǎn)企業(yè)2011年1-3月發(fā)生下列業(yè)務（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率13%）。一月份發(fā)生下列業(yè)務：1、本月購入A材料90萬元（增值稅稅率17%），B材料（增值稅稅率13%）40萬元，已驗收入庫，作如下會計分錄：（1）借：原材料A 900,000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 153,000 貸:銀行存款(應付賬款等) 1,053,000(2)借：原材料B 400,000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 52,000 貸：銀行存款(應付賬款等) 452,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會計分錄：借：應收賬款 936,000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 800,000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 136,0003、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計80萬元，全部有電子信息,作如下會計分錄；借：應收外匯賬款 800,000 貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 800,0004、上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進項稅額5萬元。月末，經(jīng)預審查詢，當月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000（17%-13%）=32,000元借：產(chǎn)品銷售成本 32,000貸: 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 32,000在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算。136,000-（205,000-32,000）-50,000=-87,000元，期末留抵稅額為87,000元二月份發(fā)生下列業(yè)務：1、本月購入A材料100萬元（增值稅稅率17%）,已驗收入庫,作如下會計分錄:借：原材料A 1,000,000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 170,000 貸：銀行存款（應付賬款等） 1,170,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元，作如下會計分錄：借：應收賬款 585,000 貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 500,000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 85,0003、本月委托某外貿(mào)公司代理出口貨物，取得出口發(fā)票，（到岸價格）計65萬元，外貿(mào)公司墊付了海運費4.5萬元，保險費0.5萬元，作如下會計分錄：借：應收賬款 650,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 600,000 應付賬款外貿(mào)公司 50,0004、月末，經(jīng)預審查詢，當月60萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000（17%-13%）=24,000元借：產(chǎn)品銷售成本 24,000 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 24,000在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：85,000-（170,000-24,000）-87,000=-148,000元，期末留抵稅額為148,000元5、本月收齊1月份部分出口貨物的單證，（離岸價格）計70萬元，并到退稅機關進行申報。作如下計算：當月免抵退稅額=700,00013%=91,000元當月期末留抵稅額148,000當月免抵退稅額91,000當月應退稅額=當月免抵稅額=91,000元當月應免抵稅額=0三月份發(fā)生下列業(yè)務：1、本月收到退稅機關審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額91,000元，免抵稅額為0，作如下會計分錄：借：應收出口退稅 91,000貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 91,0002、本月購入B材料70萬元（增值稅稅率13%），已驗收入庫，作如下會計分錄：借：原材料B 700,000應交稅金應交增值稅（進項稅額） 91,000貸：銀行存款（應付賬款等） 791,0003、本月發(fā)生內(nèi)銷收入40萬元，作如下會計分錄：借：應收賬款 468,000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 400,000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 68,0004、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計50萬元，作如下分錄：借：應收外匯賬款 500,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 500,0005、月末，經(jīng)預審查詢，當月50萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000(17%-13%)=20,000元借：產(chǎn)品銷售成本 20,000貸: 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 20,000在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算:68,000-(91,000-20,000)-(148,000-91,000)=-60,000元，期末留抵稅額為60,000元6、本月收齊2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證，扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為60萬元，并到退稅機關進行申報。作如下計算：當月免抵退稅額=600,00013%=78,000元當月期末留抵稅額60,000當月免抵退稅額78,000當月應退稅額=當月期末留抵稅額=60,000元當月免抵稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=78,000-60,000=18,000元7、4月份收到退稅機關審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額60,000元，免抵稅額為18,000元。作如下會計分錄：借：應收出口退稅 60,000應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）18,000 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 78,000某生產(chǎn)企業(yè)2011年6-8月發(fā)生下列業(yè)務(該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率11%)。六月份發(fā)生下列業(yè)務：1、本月收到退稅機關審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額95,000元，免抵稅額為126,000元。作如下會計分錄：借：應收出口退稅 95,000應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 126,000 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 221,0002、本月從國外進口甲材料10噸，到岸價格830萬元（增值稅率17%），海關全額保稅，依有關單據(jù)，作如下會計分錄： 借：原材料甲 8,300,000 貸：應付賬款 8,300,0003、本月從國內(nèi)購入乙材料400萬元，進項稅額68萬元，已入庫，作如下會計分錄：借：原材料乙 4,000,000應交稅金應交增值稅（進項稅額） 680,000貸：應付賬款 4,680,0004、本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，作如下會計分錄：借：應收賬款 3,510,000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 3,000,000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 510,0005、本月發(fā)生出口銷售收入（一般貿(mào)易出口）離岸價格計150萬元，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款 1,500,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 1,500,0006、上期留抵稅額為95,000元。月末，經(jīng)預審查詢，當月150萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1,500,000（17%-11%）=90,000元借：產(chǎn)品銷售成本 90,000貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 90,000在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：510,000-（680,000-90,000）-（95,000-95,000）=-80,000元，期末留抵稅額為80,000元，到退稅機關進行申報，作如下計算：本月收齊一般貿(mào)易出口貨物單證1,020,000.00元當月免抵退稅額=1,020,000.0011%=112,200元當月期末留抵稅額80,000當月免抵退稅額112,200當月應退稅額=當月期末留抵稅額=80,000元當月應免抵稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=112,200-80,000=32,200元七月份發(fā)生下列業(yè)務:1、本月收到退稅機關審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額80,000元，免抵稅額為32,200元。作如下會計分錄：借：應收出口退稅 80,000應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 32,200 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 112,2002、本月從國內(nèi)購入乙材料300萬元，進項稅額51萬元，已入庫，作如下會計分錄：借：原材料乙 3,000,000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 510,000貸：應付賬款 3,510,0003、本月進料加工貨物復出口100萬美元，折合人民幣664萬元，向銀行交單后，依有關單據(jù)，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款 6,640,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 6,640,0004、本月無內(nèi)銷，上月留抵進項稅額110,000元。月末，經(jīng)預審查詢，當月664萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=6,640,000（17%-11%）=398,400元借：產(chǎn)品銷售成本 398,400貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 398,400在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：0-（510,000-398,400）-（110,000-110,000）=-111,600元，期末留抵稅額為111,600元5、本月收齊35月部分一般貿(mào)易出口貨物單證，離岸價格220萬元，到退稅機關進行申報，作如下計算：當月免抵退稅額=2,200,00011%=242,000元當月期末留抵稅額111,600當月免抵退稅額242,000當月應退稅額=當月期末留抵稅額=111,600元當月應免稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=242,000-111,600=130,400元八月份發(fā)生下列業(yè)務：1、本月收到退稅機關審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表，確認上月應退稅額111,600元，免抵稅額為130,400元，作如下會計分錄：借：應收出口退稅 111,600應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 130,400 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 242,0002、本月從國內(nèi)購入乙材料200萬元，進項稅額34萬元，已入庫，作如下會計分錄：借：原材料乙 2,000,000應交稅金應交增值稅（進項稅額） 340,000 貸：應付賬款 2,340,0003、本月進料加工貨物復出口50萬美元，折合人民幣330萬元，向銀行交單后，依有關單據(jù)，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款 3,300,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 3,300,0004、本月無內(nèi)銷，上月留抵稅額111,600萬元，月末，經(jīng)預審查詢，當月330萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3,300,000（17%-11%）=198,000元借：產(chǎn)品銷售成本 198,000貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 198,000在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：0-（340,000-198,000）-（111,600-111,600）=-142,000元，期末留抵稅額為142,000元5、本月收齊36月部分出口貨物單證，離岸價格420萬元，其中進料加工出口收齊單證250萬元，到退稅機關進行申報，作如下計算會計分錄：（1） 計算海關核銷免稅進口料件組成計稅價格現(xiàn)行對進料加工貿(mào)易的計算方法，采用“實耗計算法”的，首先應根據(jù)企業(yè)“進口料件登記手冊”上的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”確定計劃分配率，然后，根據(jù)當期出口貨物的離岸價計算海關核銷免稅進口料件組成計稅價格。以本題為例：計劃進口總值為910萬元，計劃出口總值為1,300萬元，8月份進料加工出口收齊單證離岸價250萬元。計劃分配率=計劃進口總值計劃出口總值=9101,300=0.7當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格=2,500,0000.7=1,750,000元(2) 計算出口貨物不予免征和抵扣稅額抵減額當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1,750,000(17%-11%)=105,000元借:產(chǎn)品銷售成本 -105,000貸:應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） -105,000(3) 計算出口貨物免抵退稅額抵減額當月免抵退稅額抵減額=1,750,00011%=192,500元(4) 計算出口貨物免抵退稅額在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：0-340,000-（198,000-105,000）-（111,600-111,600）=-247,000元，期末留抵稅額為247,000元當月免抵退稅額=4,200,00011%-192,500=269,500元當月期末留抵稅額247,000當月免抵退稅額269,500元當月應退稅額=當月期末留抵稅額=247,000元當月應免抵稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=269,500-247,000=22,500元6、9月收到退稅機關審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免退稅申報匯總表，確認上月應退稅額247,000元，免抵稅額為22,500元。作如下會計分錄：借：應收出口退稅 247,000 應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）22,500貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 269,500第四節(jié)“免抵退”稅特殊情況的會計處理一、申報數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期申報錯誤的，當期可進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整），調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。（1）差額調(diào)整法對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分：前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。（2）全部調(diào)整法首先用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全部沖減，再重新按照實際數(shù)據(jù)全部申報。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，原申報時預估入賬值有差額的，或者本年度出口貨物發(fā)生退運的，也可按上述兩種方法在年終清算時一并進行調(diào)整。二、視同內(nèi)銷計提銷項稅金的賬務處理對生產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定時間未收齊有關單證或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，應先沖減原外銷收入，同時按相同金額增加當期內(nèi)銷收入，并按外銷收入（FOB）全部補提銷項稅金。會計處理如下：1、 沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：產(chǎn)品銷售收入出口收入 貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷收入2、 視同內(nèi)銷計提銷項稅金借：產(chǎn)品銷售成本 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3、 跨年度單證不齊計提銷項稅金借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）三、 出口不予退（免）稅的貨物賬務處理出口企業(yè)應將出口收入換算成不含稅收入：借：應收賬款 貸：產(chǎn)品銷售收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）四、 退關退運的處理 生產(chǎn)企業(yè)貨物在報關出口后發(fā)生退運的，應根據(jù)不同的情況做不同的會計處理。1、貨物當月出口當月發(fā)生退關退運的或返修后不按原值出口的，均應沖減當月銷售收入。借：應收外匯賬款 紅字 貸：產(chǎn)品銷售收入 紅字（對當月發(fā)生退關退運經(jīng)返修后按原值出口的貨物，可不再做會計處理）。2、貨物出口后在以后月份發(fā)生退關退運的或返修后不按原值出口的，應沖減發(fā)生退關退運當月的銷售收入（會計處理同上）3、以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關退運的，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算，并補繳原免抵退稅款。應補稅額=退運貨物出口離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率。若退運貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補繳稅款。（1） 以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關退運的，會計處理為：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應付外匯賬款等同時，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)額借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整（2） 退運貨物補繳稅款，會計處理為：借：以前年度損益調(diào)整 貸：增值稅檢查調(diào)整第二，我們先講一下“來料加工”業(yè)務的會計處理。來料加工復出口的會計處理一、 來料加工的定義：一般由外商提供主要材料（必要時也提供些技術設備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿(mào)易方式。來料加工業(yè)務的確定一般以海關核簽的來料加工報送單和來料加工登記手冊為準。二、 來料加工的稅收政策規(guī)定：來料加工的出口企業(yè)憑海關核簽的來料加工報送單和來料加工登記手冊向主管稅務機關的退稅部門辦理來料加工貿(mào)易免稅證明，持此向主管征稅機關辦理免稅手續(xù)。來料加工的出口企業(yè)在加工貨物出口，并由海關核銷后應向稅務部門辦理核銷手續(xù)，逾期未辦理來料加工核銷的企業(yè)，主管其出口退稅的稅務機關、海關和主管征稅的稅務機關會對企業(yè)進行補稅和處罰。以下是具體的稅收政策規(guī)定：1、 來料加工的出口企業(yè)進口的原材料，免征關稅和增值稅；2、 來料加工的出口企業(yè)出口的貨物免征增值稅和消費稅；3、 工繳費收入免征增值稅和消費稅；4、 來料加工業(yè)務所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅不得抵扣。(包括：輔料、水電費)5、 委托其他企業(yè)加工所支付的加工費，憑主管稅務機關開具的來料加工貿(mào)易免稅證明，免征增值稅和消費稅。三、 會計處理分兩種情況： 來料自己加工和來料委托他人加工(俗稱“放單子”)由于來料加工企業(yè)的主要材料是由外商提供，一般情況下，來料不作價，企業(yè)將進口料件記入備查賬中即可。(一)、來料自己加工會計處理具體步驟如下：1、 進口材料到港后，發(fā)生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用-進口費用；2、 生產(chǎn)過程中發(fā)生的工人工資和福利費，分攤記入生產(chǎn)成本- 直接人工；3、 采購的輔料及進項稅，記入原材料，領用時記入生產(chǎn)成本-輔料；(分兩種情況)4、 生產(chǎn)過程中發(fā)生的房租、折舊、水、電費及進項稅等，分別分攤記入制造費用-房租、折舊、水、電費等；(分兩種情況)5、 將代加工某產(chǎn)品應負擔的制造費用(進口費用、房租、折舊、水、電費等)，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本-制造費用；6、 加工產(chǎn)品完工入庫，將生產(chǎn)成本中的直接人工、輔料、制造費用，轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品-代加工某產(chǎn)品；7、 產(chǎn)品出口，收到電子口岸信息時，作收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本；8、 發(fā)貨時支付的商檢費、運費，記入營業(yè)費用；9、 支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應收款；10、 收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應收賬款11、 加工后余下的廢料，海關征收關稅和增值稅時，分別記入其他業(yè)務支出和進項稅，出售廢料時，取得的收入分別記入其他業(yè)務收入和銷項稅。下面舉例說明： 某外資企業(yè)接受外商甲委托，從事A產(chǎn)品來料加工業(yè)務。2011年3月進口材料一批(關稅、增值稅全保)，到港后支付港雜費、商檢費、運費合計20,000元，本月發(fā)生的工人工資和福利費150,000元，為該來料加工業(yè)務采購輔料20,000元，進項稅3400元，本月發(fā)生的房租、折舊、水、電費等50,000元，本月A產(chǎn)品全部完工入庫，4月該加工產(chǎn)品全部出口并于當月收到電子口岸信息，F(xiàn)OB價為300,000元，支付出口環(huán)節(jié)的商檢等費用10,000元，代國外支付海運費、保費等60,000元。貨款和代墊的海運費、保費已于2011年5月收到。2011年6月，海關對該公司的廢料征收了10,000元的關稅和20,000元的增值稅，該公司在7月份將廢料全部出售，取得廢料收入117,000元(含稅)。假定：該批來料加工業(yè)務2011年2月應分攤的工人工資和福利費為120,000元，應分攤的房租、折舊、水、電費等40,000元，則應進行如下的賬務處理：1、 進口材料到港后，發(fā)生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用-進口費用； 借：制造費用-進口費用 20,000 貸：銀行存款 20,0002、 生產(chǎn)過程中發(fā)生的工人工資和福利費，分攤記入生產(chǎn)成本- 直接人工，本月應分攤120,000元； 借：生產(chǎn)成本- 直接人工 120,000 貸：銀行存款 120,0003、 該來料加工業(yè)務采購輔料20,000元，進項稅3400元，記入原材料，領用時記入生產(chǎn)成本-輔料；借：原材料- -輔料 23,400 貸：銀行存款 23,400借：生產(chǎn)成本- -輔料 23,400 貸：原材料- -輔料 23,4004、 將本月應分攤的房租、折舊、水、電費和進項稅等40,000元，記入制造費用-房租、折舊、水、電費； 借：制造費用-房租、折舊、水、電費 40,000 貸：銀行存款 40,0005、 將該批來料加工業(yè)務發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本； 借：生產(chǎn)成本- 制造費用 60,000 貸：制造費用-進口費用 20,000制造費用-房租、折舊、水、電費 40,0006、 該批來料加工的產(chǎn)品加工完成，辦理入庫手續(xù)；借：產(chǎn)成品- 代加工A產(chǎn)品 203,400 貸：生產(chǎn)成本- 直接人工 120,000 生產(chǎn)成本- -輔料 23,400 生產(chǎn)成本- 制造費用 60,0007產(chǎn)品出口，收到電子口岸信息，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本 借：應收賬款- 外商甲 300,000 貸：主營業(yè)務收入 300,000 借：主營業(yè)務成本-代加工A產(chǎn)品 203,400 貸：產(chǎn)成品-代加工A產(chǎn)品 203,4008發(fā)貨時支付的商檢費10000元，記入營業(yè)費用 借：營業(yè)費用-出口費用 10,000 貸：銀行存款 10,0009、支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應收款； 借：其他應收款-外商甲 60,000 貸：銀行存款 60,00010、收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應收款 借：銀行存款 360,000 貸：應收賬款-外商甲 300,000 其他應收款-外商甲 60,00011、海關征收關稅10000元和增值稅20000元，分別記入其他業(yè)務支出和進項稅 借：其他業(yè)務支出-關稅 10,000 應交稅金應交增值稅進項稅 20,000 貸：銀行存款 30,00012、出售廢料時，取得廢料收入117,000元(含稅)借：銀行存款 117,000 貸：其他業(yè)務收入 100,000 貸：應交稅金應交增值稅銷項稅 17,000 (二)、來料委托他人加工(俗稱“放單子”)的會計處理具體步驟如下：1、 進口材料到港后，發(fā)生的港雜費、商檢費、運費等，記入制造費用-進口費用；2、 生產(chǎn)過程中發(fā)生的工人工資和福利費，分攤記入生產(chǎn)成本- 直接人工；3、 采購的輔料及進項稅，記入原材料，領用時記入生產(chǎn)成本-輔料；4、 生產(chǎn)過程中發(fā)生的房租、折舊、水、電費及進項稅等，分別分攤記入制造費用-房租、折舊、水、電費等；5、 委托其他單位加工所支付的加工費和進項稅都記入制造費用加工費；6、 將代加工某產(chǎn)品應負擔的制造費用(進口費用、加工費、房租、折舊、水、電費等)，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本-制造費用；7、 加工產(chǎn)品完工入庫，將生產(chǎn)成本中的直接人工、輔料、制造費用，轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品-代加工某產(chǎn)品；8、 收到電子口岸信息時，作收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本；9、 發(fā)貨時支付的商檢費、運費，記入營業(yè)費用；10、 支付代墊的海運費、保費等，掛賬其他應收款；11、 收回貨款和代墊的海運費、保費時，沖回應收賬款12、 加工后余下的廢料，海關征收關稅和增值稅時，分別記入其他業(yè)務支出和進項稅，出售廢料時，取得的收入分別記入其他業(yè)務收入和銷項稅。四、 來料加工的入賬時間和依據(jù)來料加工復出口，不論是海、陸、空、郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。？解釋：(實際執(zhí)行過程中有難度：第一，不論是海、陸、空、郵出口