案例分析企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)核算.doc

案例分析：企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益組成，實(shí)行完全積累。我國(guó)企業(yè)年金的政策導(dǎo)向是設(shè)定提存計(jì)劃，符合國(guó)際主流模式。 一、獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體地位得以確定 舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的核算非常簡(jiǎn)單，沒(méi)有將其作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào) -企業(yè)年金基金，企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，具有以下幾個(gè)明顯的特點(diǎn)：是一種信托財(cái)產(chǎn)；實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶(hù)方式管理，存入年金專(zhuān)戶(hù)；年金基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于相關(guān)各方當(dāng)事人；年金基金按國(guó)家規(guī)定范圍投資運(yùn)營(yíng)；各方當(dāng)事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財(cái)產(chǎn)。 企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專(zhuān)戶(hù)，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶(hù)管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)，并作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。 企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)要素包括：基金資產(chǎn)。 企業(yè)年金基金按期進(jìn)行估值，計(jì)算估值日投資運(yùn)營(yíng)收益、基金凈值和凈值增長(zhǎng)率。 企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)的核算，由受托人、托管人、投資管理人均應(yīng)按各自職責(zé)設(shè)置賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 企業(yè)按年金計(jì)劃的繳費(fèi)，屬于職工薪酬的范圍，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào) 職工薪酬。 二、案例分析及會(huì)計(jì)處理 12007年1月15日，瑞達(dá)公司委托投資管理人按年金計(jì)劃 向企業(yè)和員工收取年金繳費(fèi)，合計(jì)100萬(wàn)元。 借：銀行存款 1000000 貸：企業(yè)年金基金 1000000 22007年3月1日，瑞達(dá)公司委托投資管理人用企業(yè)年金以交易為目的購(gòu)買(mǎi)華興公司股票5萬(wàn)股，每股價(jià)格106元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)5000元。 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 500000 應(yīng)收股利 30000 交易費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 5350003 3、4月26日，收到華興公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收股利 30000 45月30日，華興公司股票價(jià)格漲到每股13元。 借：交易性金融資產(chǎn) -公允價(jià)值變動(dòng) 150000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 -股票價(jià)值變動(dòng)損益 150000 57月17日，瑞達(dá)公司委托投資管理人以每股15元將股票全部售出。 借：銀行存款 750000 公允價(jià)值變動(dòng)損益股票價(jià)值變動(dòng)損益 150000 貸：交易性金融資產(chǎn) -成本 500000 交易性金融資產(chǎn) -公允價(jià)值變動(dòng) 150000 投資收益 -股票差價(jià)收入 250000 62007年每月繳存基金3萬(wàn)元，已到賬33萬(wàn)元，截至12月31日尚有3萬(wàn)元未到賬。 借：銀行存款 330000 應(yīng)收年金交費(fèi) 30000 貸：企業(yè)年金基金 360000 7年末，根據(jù)合同計(jì)提投資管理費(fèi)8000元。 借：投資管理人管理費(fèi) 8000 貸：應(yīng)付投資管理人管理費(fèi) 8000 8年末，決定向受益人支付年金待遇，總額20萬(wàn)元。 借：企業(yè)年金基金 200000 貸：應(yīng)付受益人待遇 200000 912月31日，將各項(xiàng)收入、費(fèi)用同時(shí)轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)