企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中增值稅的稅收籌劃.doc

企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中增值稅的稅收籌劃 包信成摘要大家對增值稅的關(guān)注都集中在偷稅、騙稅上，而對業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理和不規(guī)范的財務(wù)操作造成增值稅錯繳卻關(guān)注較少，本文站在企業(yè)的立場上，對極易出錯的業(yè)務(wù)及會計實務(wù)進(jìn)行分析，并總結(jié)出一套增值稅減稅法則，來合法、合理地降低增值稅稅負(fù)。 關(guān)鍵詞增值稅 納稅籌劃一、引言稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。它強(qiáng)調(diào)的是：稅收籌劃的前提是不違法，其目的是少繳稅款。在會計實務(wù)、納稅申報中，增值稅是一個較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯繳的現(xiàn)象。本文在學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎(chǔ)上，對極易出錯的業(yè)務(wù)及會計實務(wù)進(jìn)行分析。二、具體案例解析與實務(wù)處理“買一贈一”通常用,方法不同稅有別 廣發(fā)紡織品商場是上海一家大型紡織品銷售中心。為了提高商場知名度，增強(qiáng)市場經(jīng)營能力，該商場經(jīng)常舉行假日宣傳活動，其中，與廠家聯(lián)合推出一系列促銷活動是其重點(diǎn)內(nèi)容。2004年采用“買一贈一”的方式搞促銷活動三次，通過促銷活動增加銷售額35690萬元，同時贈送小商品2910萬元。問題提出2005年2月26日當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)對該企業(yè)2004年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在促銷活動中作為禮品贈送出去的小商品沒有按稅法規(guī)定作視同銷售處理，應(yīng)補(bǔ)增值稅：2910萬元（1+17%）17%=422.82萬元 當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)對企業(yè)促銷活動的涉稅情況也進(jìn)行了處理，應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加合計：422.82萬元（7%+3%）=42.28萬元 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：2910萬元（1+17%）25%=621.79萬元 在促銷過程中，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個人所得稅，未代扣代繳的企業(yè)應(yīng)該補(bǔ)繳。該業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅額為2910萬元（120%）20%=727.5萬元 對于促銷活動，企業(yè)共補(bǔ)各種稅：（422.82+42.28+621.79+727.5）萬元=1814.39萬元 根據(jù)稅收佂管法第六十三條規(guī)定，企業(yè)的行為屬于偷稅行為，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)給予該企業(yè)0.5倍的罰款。讓企業(yè)人士沒有想到的是，因為一個促銷活動，卻給企業(yè)增加了三千多萬元的補(bǔ)稅和罰款。另外再加上職工的工資和其他成本，幾乎將促銷活動所產(chǎn)生的利潤都抵消了，公司董事會覺得企業(yè)做了一件“無用功”。對這筆業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)稅，該企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人李志鴻表示不理解.?；I劃分析 經(jīng)對該企業(yè)促銷活動的具體操作過程進(jìn)行了全面了解。原來，該促銷活動中進(jìn)行了不適當(dāng)?shù)牟僮?。以銷售服裝為例，購買一套某品牌西服贈送了該品牌領(lǐng)帶一條。該品牌西服與領(lǐng)帶實際對外銷售價格分別是488元和68元（均為含稅價）。該商場的具體操作方法為：對客房出具的發(fā)票是填寫西服一套，價格為488元，同時以領(lǐng)料單的形式（主要起簽字備查的作用）領(lǐng)出領(lǐng)帶一條，客房付款當(dāng)然是488元，在財務(wù)處理上其銷售收入為417.09元（4881.17），增值稅銷項稅款為79.91元。對于贈送的領(lǐng)帶則按實際進(jìn)貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)入當(dāng)期“經(jīng)營費(fèi)用”科目核算。 當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行納稅檢查時，稅務(wù)檢查人員便將上述贈送的領(lǐng)帶價值68元視同銷售處理，計算增值稅銷項稅額9.88元。因為按稅法的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅。這樣，此項銷售活動每人次最終涉及增值稅銷項稅額為89.79元。同時補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅和個人所得稅。 對于商場而言，贈送本身的意圖是借這樣的銷售活動來吸引顧客，提高市場占有率，其最終目的是取得經(jīng)營利潤。而實際結(jié)果呢？卻加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出，降低了企業(yè)的效益?；I建建議通過對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程進(jìn)行綜合分析之后認(rèn)為：為了避免這種情況再次發(fā)生，商場可以采取以下兩種辦法來處理： 其一，降低銷售價格，實行捆綁式銷售。降低銷售價格，實行捆綁式銷售，即將西服和領(lǐng)帶價格分別下調(diào)，使其銷售價格的合計數(shù)等于488元，并將西服和領(lǐng)帶聯(lián)袂銷售。這樣，既能收到促銷的效果，又能達(dá)到節(jié)稅的目的。 其二，將贈送貨物變?yōu)殇N售折讓來對待。將促銷的主要商品按政黨對待，同時把贈送貨物按其價值以銷售折扣的形式返還給客戶。即在普通發(fā)票直接對消費(fèi)者貨物只能開具普通發(fā)票）上填寫西服一套價格488元，領(lǐng)帶一條，價格68元，同時以折扣的形式將68元在發(fā)票反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為488元，客戶實際付款為488元，這樣便達(dá)到了促銷的目的。折扣額68元能夠直接沖減商場的銷售收入，即此項活動的不含稅銷售收入為417.09元，增值稅的銷項稅額為79.91元，從而減少了增值稅銷項稅額9.88元，同時也避免了企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題。 籌劃點(diǎn)評 “買一贈一”促銷方式是目前商業(yè)企業(yè)采用得比較多的促銷形式，但是“買一贈一”促銷方式影響到企業(yè)的計稅銷售額，如果操作不當(dāng)，就有可能形成偷稅之嫌。上操作處理，不僅達(dá)到了促銷的目的，而且還規(guī)避了稅收負(fù)擔(dān)人為地上升的問題。 這樣操作之所以在法律上能夠，是因為商場在商品的銷售定價上有自主權(quán)，給客戶（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）的折扣也有自主權(quán)。就該項促銷活動來看，其銷售凈價也不會出現(xiàn)明顯偏低的現(xiàn)象。第一， 商場在促銷時一般都采取適當(dāng)提高相應(yīng)商品對外銷售價格的策略，并且，商品的價格在市場經(jīng)濟(jì)條件下作必要的調(diào)整是正常的，也是必需的。 第二，具體操作方法符合有關(guān)法律要求。稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)這個規(guī)定，如果折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上進(jìn)行了反映，就可以認(rèn)可企業(yè)對銷售額的扣減。2004年10月份中國稅務(wù)報的籌劃周刊在其第八版曾對“買一贈一”的促銷方式的稅務(wù)處理問題已經(jīng)向國家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)司負(fù)責(zé)人請示，該負(fù)責(zé)人答復(fù)：“買一贈一”是目前商家普遍采用的一種促銷方式，對促銷贈品可以直接列入經(jīng)營費(fèi)用，而不用作為視同銷售來計提銷項稅金。這種說法是與實際操作環(huán)節(jié)存在的矛盾，因為目前尚沒有文件對“買一贈一”的促銷行為進(jìn)行不作視同銷售的解釋。基層國稅機(jī)關(guān)對“買一贈一”的行為仍然解釋為視同銷售行為。所以，商業(yè)企業(yè)如果出現(xiàn)“買一贈一”的行為，對于隨同貨物銷售而贈送的物品仍應(yīng)該按視同銷售核算。 另外還有部分企業(yè)，尤其是一些規(guī)模商業(yè)企業(yè)的促銷商品基本由制造商提供，而不入商業(yè)企業(yè)的賬，也不核算有關(guān)稅金。顯然，這樣的做法也是錯誤的，對于商業(yè)企業(yè)而言，存在較大的涉稅風(fēng)險.代銷方式怎么定,稅收負(fù)擔(dān)有影響晨風(fēng)時裝公司是全國知名的服裝生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱晨風(fēng)公司），主要生產(chǎn)西服和各種高檔時裝。2004年生產(chǎn)甲品牌高檔時裝全部委托分布在全國三十多個大中城市的代理商銷售。為了宣傳自己的品牌，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率，該企業(yè)采取薄利多銷的策略，在與各代理商簽訂銷售合同時，就與其明確甲品牌時裝每套不含稅銷售價格1000元，代理手續(xù)費(fèi)為每套100元。企業(yè)思路 通過各種銷售方式和銷售渠道擴(kuò)大自己產(chǎn)品的銷售量，盡可能擴(kuò)大市場的占有率，是目前企業(yè)營銷活動的重點(diǎn)。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷，應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定計算繳納增值稅。同時規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，在收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)收入”。因為當(dāng)晨風(fēng)公司發(fā)出時裝時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品（產(chǎn)成品）收到代理商轉(zhuǎn)來的代銷清單時，企業(yè)以合同約定的銷售價格記賬：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等科目） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）企業(yè)向代銷單位支付代銷手續(xù)費(fèi)時： 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 籌劃分析經(jīng)檢查，對該企業(yè)稅收的會計核算給予認(rèn)可，但對時裝經(jīng)營的具體操作方式提出自己的籌建建議。認(rèn)為：新會計制度對代銷收入分為兩種方式來處理，一種是收取手續(xù)費(fèi)的方式；另一種是視同買斷方式 。從稅收的角度講，兩種方式的經(jīng)營效果是不一樣的。第一種方式，收取手續(xù)費(fèi) 受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量按協(xié)議約定，向委托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)，這是受托方收取的一種勞務(wù)收入。它的主要特點(diǎn)是受托方通常按照委托方制定的價格標(biāo)準(zhǔn)銷售貨物，受托方無權(quán)決定商品的價格。在這種銷售方式下，委托方在受托方將商品銷售后，按受托方提供的代銷清單確認(rèn)銷售收入；受托方在商品銷售后，按協(xié)議約定 的比例收取手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 日前晨風(fēng)公司丄是采用這種代銷方式 與經(jīng)銷商確定銷售自己的產(chǎn)品。2004年該企業(yè)發(fā)出甲品牌時裝12000套，至12月31日結(jié)賬時，收到代光腳單位的代銷清單，合計銷售10000套。晨風(fēng)公司2004年度應(yīng)按銷售清單確認(rèn)銷售收入并計算增值稅的銷項稅額。 借：應(yīng)收賬款 11700000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700000 支付手續(xù)費(fèi)1000000時，企業(yè)做會計分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 1000000 貸：銀行存款 1000000 第二種方式，視同買斷 由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價收取所代銷的貨款，實際售價由受托方在委托方確定的指導(dǎo)價格范圍內(nèi)自主決定，實際售價與合同價的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)，在這種情況下，委托方大交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作為購入商品處理，只在備查賬中登記商品規(guī)格數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實際的售價確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單。委托方按代銷清單確認(rèn)銷售收入。如果晨風(fēng)公司采用這種代銷方式，在與代理商簽訂代銷協(xié)議時，晨風(fēng)公司以銷售價格每套1000元摔跟頭代銷手續(xù)費(fèi)100元，即以每套900元的價格作為合同代銷價格，代理商仍以每套1000元銷售出動。假設(shè)銷售數(shù)量仍為10000套，那么晨風(fēng)公司發(fā)出時裝時： 借：發(fā)出商品 9000000 貸：庫存商品 9000000 收到代理商轉(zhuǎn)來的代銷清單時，確認(rèn)銷售收入并計算增值稅銷項稅額： 借：應(yīng)收賬款 10530000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1530000 通過以上計算和分析我們發(fā)現(xiàn)，采用買斷方式代銷這批時裝，對委托方和受托方都有好處。 對于晨風(fēng)公司，由于無需再支付手續(xù)費(fèi)是，壓縮了增值稅銷項稅額計稅依據(jù)，節(jié)約增值稅支出170000（17000001530000）元。同時也節(jié)約支出城市建設(shè)稅及教育附加17000元（城市建設(shè)稅7%，教育費(fèi)附加3%）。兩項合計減少支出187000元。 對于代理商，則給予其銷售貨物的定價權(quán)，可以使其根據(jù)代銷貨物在當(dāng)?shù)氐膬r格水平，隨行就市進(jìn)行促銷，從而提升自己的盈利水平。 具體計算（1）采用收取手續(xù)費(fèi)方式，雙方的收入和應(yīng)繳稅金（暫不考慮所得稅）情況分別為：1）晨風(fēng)公司：收入增加1000萬 元，增值稅銷項稅額為170萬元（1000萬元17%），城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加170000元。2）代理商：增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但代理商采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅0.5萬元（10萬元5%），城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加500元。3）晨風(fēng)公司與代理商合計，應(yīng)繳納增值稅和營業(yè)稅合計187.5萬元，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加187500元。雙方都從這項業(yè)務(wù)中獲得了利益。（2）采用視同買斷的代銷方式，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為（暫不考慮所得稅）： 1）晨風(fēng)公司收入增加900萬元，增值稅銷項稅額增加153萬元（900萬元17%），應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加153000元。2）代理商增值稅銷項稅額為170萬元（1000萬元17%），進(jìn)項稅額為153萬元（900萬元17%），相抵后，就該項業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為17萬元，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加17000元。3）晨風(fēng)公司與代理商合計，應(yīng)繳增值稅金170萬元，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加170000元。（3）采取視同買斷方式的代銷方式與采取收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷方式比較：1）晨風(fēng)公司收入不變，應(yīng)繳稅金減少170000（17000001530000）元，同時也節(jié)約支出城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加17000（170000153000）元。2）代理商實際收入也沒有發(fā)生變化，但是應(yīng)綿流轉(zhuǎn)稅金增加165000元（170000元50000元）。同時也增加支出城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加16500元（17000元500元）。3）晨風(fēng)公司與代理商合計，實際收入不變，應(yīng)繳納的增值稅和營業(yè)稅金減少175000元（187.5萬元170萬元），同時也節(jié)約支出城市維護(hù)未腐敗部及教育費(fèi)附加17500（187500170000）元。 在視同買斷方式下，晨風(fēng)公司節(jié)約170000元，代理商多交了165000元。從企業(yè)整體的角度講，共節(jié)約稅款5000元，節(jié)約支出城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加500元。由此可以看出，從企業(yè)共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇視同飛翔裝飾方式。至于節(jié)約的稅款在雙方之間應(yīng)通過何種方式分配，在實際中協(xié)議應(yīng)具體怎么稠人廣眾，這需要雙方本著共同利益最大化的原則進(jìn)行協(xié)商。在多級代理的情況下，這一問題將變得更加復(fù)雜?；I劃結(jié)論企業(yè)通過委托代銷的形式銷售商品，可以提高銷售量，這對生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大市場占有率，促進(jìn)產(chǎn)品的銷售具有十分重要的意義。因此，代銷這種銷售形式為多數(shù)生產(chǎn)性企業(yè)運(yùn)用。 在具體的銷售活動中，代銷又分為收取代銷手續(xù)費(fèi)方式和買斷式代銷兩種形式，從稅收的角度講，兩者所產(chǎn)生的效果是不同的。作為收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，就商業(yè)企業(yè)的行為而言，其經(jīng)營方式是服務(wù)，而服務(wù)屬于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)該按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定計算繳納營業(yè)稅；作為買斷式代銷方式，按照貨物銷售的流轉(zhuǎn)過程來進(jìn)行的，就商業(yè)企業(yè)的行為而言，其經(jīng)營方式是經(jīng)銷貨物，屬于增值稅應(yīng)稅項目。由于兩種銷售行為的方式不同，與其相對應(yīng)，其適用的稅收依據(jù)也不同，從而出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)不同，這就形成了稅收籌劃的空間。通過以上計算、分析和籌劃，我們可以發(fā)現(xiàn)不同的委托代銷方式對納稅的影響，在實際辦稅工作中，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)奈写N方式，同時綜合考慮其他各方面的稅收、非稅收影響因素，可以不違法地減輕稅收負(fù)擔(dān)。 經(jīng)銷加工可選擇,稅收負(fù)擔(dān)要算清對于工業(yè)企業(yè)而言，經(jīng)銷和加工是兩種經(jīng)常采用的經(jīng)營手段。但是，許多人常常為采用經(jīng)銷還是采用加工拿不定主意。東源服裝有限公司的經(jīng)理李志鴻就是其中一個。小李經(jīng)營的東源服裝有限公司是增值稅一般納稅人。該公司最近接到一筆服裝業(yè)務(wù)，對方企業(yè)東方時裝廠是小規(guī)模納稅人，需要某款式服裝10000件。該廠的負(fù)責(zé)人對這筆業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式?jīng)]有特別的要求，既可以采取經(jīng)銷方式，也可以采取來料加工方式。雙方協(xié)商約定：如果采取經(jīng)銷方式，東源服裝有限公司生產(chǎn)這批報裝的布料可以由東方時裝廠提供，也可以從其他單位購買，該布料目前的市場價格為125000元；服裝的單價為每件21元（不含稅）；如果采取來料加工方式，則由東方時裝廠提供布料，每件服裝的加工費(fèi)為8.5元。經(jīng)測算，東源服裝有限公司在生產(chǎn)為批服裝時，可取得電費(fèi)、原料費(fèi)等可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為3200地。由于東方時裝廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此只能提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，東源服裝有限公司從東方時裝廠購進(jìn)布料取得進(jìn)項稅額7500（1250006%）元。東源服裝有限公司的李經(jīng)理不知道采用哪種經(jīng)營方式劃算?；I劃思路選擇不同的經(jīng)營方式，其毛利和稅負(fù)不相同。在日常稅收籌劃過程中，籌劃人員應(yīng)從以下兩個方面來分析：一是從進(jìn)銷差價的角度去分析。即獲取毛利的多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或來料加工的加工費(fèi)。稅費(fèi)相同的情況下，哪種利大，就和選擇哪種經(jīng)營方式。二是從稅負(fù)的角度去分析。如果經(jīng)銷時接受原料能同時取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項稅，且計算的應(yīng)納稅額小于按來料加工計算的應(yīng)納稅額時，則宜選擇經(jīng)銷生產(chǎn)方式；反之，應(yīng)選擇來料加工方式。 在具體營銷過程中又分三種方案：其一，經(jīng)光腳毛利等于加工費(fèi)；其二。經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)；其三，經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi)。 籌劃分析 方案一，經(jīng)銷毛利等于加工費(fèi)（1） 作為一般納稅人的東源服裝有限公司從小規(guī)模納稅人那里購買原料。在經(jīng)銷方式下，銷售額減去原材料成本的差額為85000（1000021125000）元，應(yīng)納增值稅額為25000（100002117%1250006%3200）元。在來料加工方式下，加工費(fèi)收入為85000（100008.5）元，應(yīng)納增值稅額為11250（100008.5173200）元。 通過比較，采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式與來米加工方式毛利一樣（這里未考慮進(jìn)料時占用資金的利息因素）；但是，從稅收的角度講，稅收負(fù)擔(dān)卻增加了13750（2500011250）元，并且還要相應(yīng)增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加，共計1375元，二者合計15125元。在經(jīng)銷方式下，東源服裝有限公司要多支出現(xiàn)金15125元。 結(jié)論，這筆業(yè)務(wù)對東源服裝有限公司來說，在現(xiàn)有的條件下采取來料加工方式比經(jīng)銷方式更劃算。（2）作為一般納稅人的東源服裝有限公司從一般納稅人那里采購原料。 在經(jīng)銷方式下，銷售額減去原材料成本的差額為85000元，應(yīng)納增值稅額為11250（100002117%12500017%3200）元。 在來料加工方式下，加工費(fèi)收入為85000元，應(yīng)納增值稅額為11250（100008.517%3200）元。 結(jié)論，如果作為一般納稅人的東源服裝有限公司可以從其他一般納稅人那里采購可以抵扣17%的進(jìn)項稅額的原料，那么無論采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式還是采用來料加工方式(這里未考慮進(jìn)料時占用資金的利息因素)經(jīng)營效果都是一樣的。 方案二，經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)如果將上例的條件改變一下，每件服裝的加工費(fèi)為7.5元，情況怎么樣呢？下面我們作一個分析： （1）作為一般納稅人的東源服裝有限公司向小規(guī)模納稅人購買原料。在經(jīng)銷方式下，銷售額減去原材料成本的差額為85000元，應(yīng)納增值稅額為25000元。 在來料加工方式下，加工收入為75000（100007.5）元，應(yīng)納增值額為9550（100007.517%3200）元。 通過比較，采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式比來料加工方式毛利多10000（8500075000）元；但是，從稅收的角度講，稅收負(fù)擔(dān)卻增加了15450（250009550）元，并且還要相應(yīng)地增加7%的城建稅和3%教育費(fèi)附加，共計1545元，二者合計16995元。在經(jīng)銷方式下，東源服裝有限公司要多支出現(xiàn)金6995元。 結(jié)論，這筆業(yè)務(wù)對東源服裝有限公司來說，在現(xiàn)有的條件下采取來料老框框工方式比經(jīng)銷方式更加劃算。如果將進(jìn)銷差價再進(jìn)一步增加，直至消化掉稅收因素，情況就可能發(fā)生變化。（2）作為一般納稅人的江源服裝有限公司從一般納稅人那里采購原料。在經(jīng)銷方式下，銷售額減支原材料成本的差額為85000元，應(yīng)納增值稅額為11250元。 在來料加工方式下，加工收入為75000（100007.5）元，應(yīng)納增值稅額為9550（100007.517%3200）元。 將經(jīng)銷與加工進(jìn)行比較，經(jīng)銷比加工多獲得毛利10000元，但是從收的角度講，經(jīng)銷比加工稅收負(fù)擔(dān)多1700（112509550）元，并且還有7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加，共計170元，二者合計1870元。在經(jīng)銷方式下，東源服裝有限公司要多獲得現(xiàn)金8130元。 結(jié)論，作為一般納稅人的東源服裝有限公司從一般納稅人那里采購原料，并且在經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)的情況下，采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式更劃算。 方案三，經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi) 如果將上例的條件再改變一下，每件服裝的加工費(fèi)為9.5元，情況會怎么樣呢？下面我們作一個分析： （1）作為一