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2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第三章）第三章存貨歷年考情概況本章考試以客觀題為主，通?？荚嚪种翟?分至4分左右，主要涉及存貨入賬價(jià)值的計(jì)算、各種存貨計(jì)價(jià)方法下發(fā)出存貨成本的計(jì)算、月末產(chǎn)品成本的計(jì)算、存貨的期末計(jì)量。本章也是主觀題考查的基本內(nèi)容，例如非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及存貨的交換、債務(wù)重組中以存貨抵債、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)與存貨成本配比確認(rèn)損益等。本章屬于全書的基礎(chǔ)性章節(jié)，相對(duì)比較簡(jiǎn)單，為以后學(xué)習(xí)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和差錯(cuò)更正等內(nèi)容打好基礎(chǔ)。近年考點(diǎn)直擊考點(diǎn) 主要考查題型 考頻指數(shù) 考查年份 考查角度 存貨的概念 單選題 2016年 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)判斷是否影響存貨 存貨的初始計(jì)量 單選題 2017年、2014年 （1）外購存貨的入賬成本；（2）加工取得存貨的成本；（3）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用 發(fā)出存貨的計(jì)量 單選題、綜合題 2013年 給出相關(guān)資料，計(jì)算庫存材料的成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量 單選題 2017年、2016年、2014年 計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額、期末存貨的賬面價(jià)值 存貨可變現(xiàn)凈值的確定 單選題 2018年 計(jì)算用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值 2019年教材主要變化本章內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變動(dòng)?？键c(diǎn)詳解及精選例題【知識(shí)點(diǎn)】存貨的初始計(jì)量（） （一）外購存貨的成本存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。1.相關(guān)稅費(fèi)：包括計(jì)入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。2.運(yùn)輸費(fèi)：對(duì)于增值稅一般納稅人購進(jìn)存貨支付的運(yùn)輸費(fèi)，按取得的運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額計(jì)入存貨成本，其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：包括入庫前的倉儲(chǔ)費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。4.商品流通企業(yè)，在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本?！纠龁芜x題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。本月購進(jìn)甲原材料100噸，貨款為130萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20.8萬元；同時(shí)取得運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票，注明的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅稅率10%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額1萬元，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為3.5萬元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中的合理損耗。該批甲原材料實(shí)際單位成本為每噸（）。A.1.3萬元 B.1.51萬元C.1.22萬元 D.1.5萬元正確答案D答案解析購入原材料的實(shí)際總成本1301053.5148.5（萬元），實(shí)際入庫數(shù)量100（11%）99（噸），該批原材料實(shí)際單位成本148.5/991.5（萬元/噸）。（二）加工取得的存貨成本1.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨，其成本包括直接材料、直接人工或制造費(fèi)用。自行生產(chǎn)的存貨涉及相關(guān)會(huì)計(jì)科目勾稽關(guān)系如下：2.委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，計(jì)入存貨成本的內(nèi)容包含：（1）“三項(xiàng)”一定計(jì)入收回委托加工物資的成本：實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本；加工費(fèi)；運(yùn)雜費(fèi)。（2）“兩項(xiàng)”不一定計(jì)入收回存貨的成本：消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠龁芜x題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的實(shí)際成本為60萬元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.2萬元（已取得增值稅專用發(fā)票），由受托方代收代繳的消費(fèi)稅8.89萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，加工完畢后甲公司收回該批材料的實(shí)際成本為（）。A.60萬元B.80萬元C.88.89萬元 D.85.4萬元正確答案B答案解析實(shí)際成本602080（萬元）。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資60貸：原材料 60（2）支付加工費(fèi)用等：借：委托加工物資20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.2應(yīng)交消費(fèi)稅 8.89貸：銀行存款 32.09（3）加工完畢后甲公司收回該批材料借：原材料80貸：委托加工物資 80【拓展】假定加工完畢后甲公司收回該批材料，直接對(duì)外銷售：加工完畢后甲公司收回該批材料的實(shí)際成本6020由受托方代收代繳的消費(fèi)稅8.8988.89（萬元）受托方賬務(wù)處理：接受材料物資：無會(huì)計(jì)分錄，在備查簿登記。發(fā)生加工成本：借：生產(chǎn)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用完工借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（三）其他方式取得的存貨成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1.投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！舅伎碱}】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，采用實(shí)際成本法核算存貨。甲公司接受A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資，該產(chǎn)品的公允價(jià)值為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價(jià)款為100萬元，增值稅額為16萬元。假定甲公司注冊(cè)資本總額為1 000萬元，A公司在甲公司享有份額為11%。甲公司的會(huì)計(jì)處理為？借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16貸：實(shí)收資本 （1 00011%）110資本公積資本溢價(jià) 62.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得存貨的成本見其他相關(guān)章節(jié)。（四）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本?！舅伎碱}】應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入科目？正確答案管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出。2.倉儲(chǔ)費(fèi)用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本而不是計(jì)入當(dāng)期損益。3.企業(yè)采購用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理?！纠?jì)算分析題】為進(jìn)一步宣傳甲公司品牌形象，219年甲公司市場(chǎng)部聘請(qǐng)專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)為甲公司設(shè)計(jì)黃金擺件，制成后分發(fā)給各經(jīng)銷商作品牌宣傳。219年3月，支付給專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)費(fèi)200萬元，訂制擺件200件，每件合同價(jià)格3.5萬元。219年5月市場(chǎng)部收到訂制擺件并于年底分發(fā)各經(jīng)銷商。在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。借：預(yù)付賬款 （2002003.5）900貸：銀行存款 900借：銷售費(fèi)用900貸：預(yù)付賬款 900【例單選題】（2016年）215年12月31日，甲公司向乙公司訂購的印有甲公司標(biāo)志、為促銷宣傳準(zhǔn)備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關(guān)購貨發(fā)票，50萬元貨款已經(jīng)支付。該卡通毛絨玩具將按計(jì)劃于216年1月向客戶及潛在客戶派發(fā)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列關(guān)于甲公司215年對(duì)訂購卡通毛絨玩具所發(fā)生支出的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)為庫存商品B.確認(rèn)為當(dāng)期銷售成本C.確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用D.確認(rèn)為當(dāng)期銷售費(fèi)用正確答案D答案解析企業(yè)采購用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。甲公司購買毛絨玩具派發(fā)給客戶，屬于為了銷售活動(dòng)購入的特定商品，計(jì)入銷售費(fèi)用，因此選項(xiàng)D正確?！究偨Y(jié)歸納】下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本？（1）進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 ；計(jì)入原材料 （2）材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi) ；計(jì)入原材料 （3）材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用 ；計(jì)入管理費(fèi)用 （4）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等 ；計(jì)入制造費(fèi)用 （5）季節(jié)性和修理期間的停工損失 ；計(jì)入制造費(fèi)用 （6）為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用 ；計(jì)入制造費(fèi)用 （7）產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷 ；計(jì)入制造費(fèi)用 （8）超定額的廢品損失 ；計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出 （9）定額內(nèi)的廢品損失 ；計(jì)入制造費(fèi)用 （10）自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失 ；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 （11）自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 （12）管理不善造成的凈損失 ；計(jì)入管理費(fèi)用【需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】 （13）為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用 ；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】 （14）企業(yè)采購用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品 ；計(jì)入銷售費(fèi)用 【提示】（1）為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，屬于工程物資，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。（2）下列項(xiàng)目屬于企業(yè)存貨企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品（即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等作為受托企業(yè)存貨核算）；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)屬于企業(yè)的存貨；已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資；已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品；委托加工物資、委托代銷商品。（3）對(duì)于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認(rèn)為受托方存貨的一部分。所以填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨。【例單選題】（2017年考生回憶）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.采購材料入庫后的存儲(chǔ)費(fèi)用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬正確答案B答案解析選項(xiàng)A，計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，屬于倉庫管理支出，計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)D，研發(fā)人員的薪酬費(fèi)用化的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，資本化的金額計(jì)入無形資產(chǎn)成本。【例單選題】（2014年）甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（）。A.倉庫保管人員的工資B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用C.未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D.采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失正確答案B答案解析選項(xiàng)A、C、D均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B為產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的必要費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本?！局R(shí)點(diǎn)】發(fā)出存貨的計(jì)量（） （一）確定發(fā)出存貨成本的方法企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)值，物價(jià)持續(xù)下降時(shí)則會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)?！舅伎碱}】在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)：購入商品的成本分別為：1萬元、2萬元、3萬元、4萬元、5萬元：【例單選題】（2013年改編）甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進(jìn)先出法計(jì)量A原材料的成本。201年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面余額為2 000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。6月1日購入A原材料250件，成本2 375萬元（不含增值稅），運(yùn)輸費(fèi)用74.4萬元（不含增值稅），保險(xiǎn)費(fèi)用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料150件、200件和30件。甲公司201年12月31日庫存A原材料成本是（）。A.665.00萬元 B.686.00萬元C.687.40萬元 D.700.00萬元正確答案B答案解析本期購入A原材料的單位成本（2 37574.40.23）/2509.80（萬元），按照先進(jìn)先出法計(jì)算期末庫存A原材料數(shù)量2002501502003070（件），甲公司201年12月31日庫存A原材料成本9.8070686（萬元）。具體分析過程：1月1日，結(jié)存200件 每件成本2000/20010萬元1月31日，150件 發(fā)出材料成本150101500萬元；余50件，每件成本10萬元6月1日，250件每件成本（2 37574.40.23）/2509.80萬元6月6日，200件 發(fā)出材料成本50101509.81970萬元 ；余100件，每件成本9.8萬元11月12日，30件發(fā)出材料成本309.8294萬元；余70件，每件成本9.8萬元12月31日，庫存70件庫存材料成本709.8686萬元【拓展】本年發(fā)出材料的成本1 5001 9702943 764（萬元）年末庫存材料的成本709.8686（萬元）；或期初2 000本年購入2 450本年發(fā)出3 764686（萬元）2.月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是指以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月進(jìn)貨成本和月初成本總和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而計(jì)算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計(jì)算公式是：本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本月末一次加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，核算工作比較簡(jiǎn)單，且在物價(jià)波動(dòng)時(shí)，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但這種方法由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)并確定存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本的工作集中在期末，所以平時(shí)無法從有關(guān)存貨賬簿中提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨的日常管理?！纠龁芜x題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。219年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）。A.18 500元B.18 600元C.19 000元D.20 000元正確答案B答案解析材料單價(jià)（200404003540038）/（200400400）37.2（元/件），3月份發(fā)出甲材料成本50037.218 600（元）?！就卣埂拷Y(jié)存材料的成本為（200400400500）37.218 600（元）（二）已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)1.已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2.對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3.企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用，余額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用?！纠龁芜x題】（2011年節(jié)選）甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺(tái)，月初賬面余額為8 000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15 400萬元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺(tái)，銷售A產(chǎn)成品2 400臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（）。A.4 710萬元B.4 740萬元C.4 800萬元D.5 040萬元正確答案B答案解析A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額庫存商品期初8 000完工成本（期初在產(chǎn)品600本月生產(chǎn)費(fèi)用15 400非正常損失300）2 400（8 00060015400300）/（1 0002 000）庫存商品期初8 000完工成本15 7002 4007.94 740（萬元）【知識(shí)點(diǎn)】存貨期末計(jì)量及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提原則（） （一）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計(jì)售價(jià)、至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)等內(nèi)容構(gòu)成。1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：（1）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本（材料的成本）計(jì)量；（2）產(chǎn)品價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低（材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低）計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)【歸納總結(jié)】可變現(xiàn)凈值的確定方法（三）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。2.企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。【提示】簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格?！局R(shí)點(diǎn)】計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法與賬務(wù)處理（）（一）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法1.通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提企業(yè)應(yīng)當(dāng)將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，按較低者計(jì)量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。2.可以按照存貨類別計(jì)提如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價(jià)較低，企業(yè)可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較，每個(gè)存貨類別均取較低者確定存貨期末價(jià)值。3.可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4.全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。【思考題1】庫存商品10公斤、賬面價(jià)值為每公斤0.1萬元，實(shí)存也為10公斤?，F(xiàn)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值。正確答案借：資產(chǎn)減值損失 1貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1【思考題2】庫存商品10公斤、賬面價(jià)值為每公斤0.1萬元，實(shí)存為8公斤?，F(xiàn)已盤虧2公斤，尚未查明原因。正確答案借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 0.2貸：庫存商品 0.2（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算1.存貨計(jì)提減值（1）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額存貨成本可變現(xiàn)凈值（2）資產(chǎn)減值損失=“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額期初余額借方發(fā)生額借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回對(duì)該項(xiàng)存貨、該類存貨或該合并存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本【例計(jì)算分析題】甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。218年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：（1）A產(chǎn)品年末庫存500臺(tái)，單位成本為15萬元，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)18萬元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。218年年初A產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為0。計(jì)算過程如下：可變現(xiàn)凈值500（181）8 500（萬元）成本500157 500（萬元）則A產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！舅伎碱}】A產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額？正確答案7 500萬元。可變現(xiàn)凈值500（181）8 500（萬元）成本500157 500（萬元）（2）B產(chǎn)品年末庫存600臺(tái)，單位成本為9萬元，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)8.8萬元。甲公司已經(jīng)與長(zhǎng)期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在219年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品400臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)10萬元。向長(zhǎng)期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.6萬元；向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.8萬元。218年年初B產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為40萬元。計(jì)算過程如下：簽訂合同部分400臺(tái)可變現(xiàn)凈值400（100.6）3760（萬元）成本40093600（萬元）則簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。未簽訂合同部分200臺(tái)可變現(xiàn)凈值200（8.80.8）1600（萬元）成本20091800（萬元）應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（18001600）40160（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 160貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B產(chǎn)品160【思考題】B產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額？正確答案360016005200（萬元）簽訂合同部分400臺(tái)可變現(xiàn)凈值400（100.6）3760（萬元）成本40093600（萬元）未簽訂合同部分200臺(tái)可變現(xiàn)凈值200（8.80.8）1600（萬元）成本20091800（萬元）（3）218年年初C產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為600萬元。218年5月銷售上年結(jié)存的C產(chǎn)品的70%，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備420萬元。C產(chǎn)品年末庫存1800臺(tái)，單位成本為5萬元，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)6萬元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.6萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。計(jì)算過程如下：可變現(xiàn)凈值1800（60.6）9 720（萬元）產(chǎn)品成本180059 000（萬元）C產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目年末余額為0。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C產(chǎn)品 420貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C產(chǎn)品 180貸：資產(chǎn)減值損失 180【思考題】C產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)金額？正確答案9 000萬元可變現(xiàn)凈值1800（60.6）9 720（萬元）產(chǎn)品成本180059 000（萬元）（4）年末庫存D原材料400公斤，單位成本為4.5萬元，D原材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每公斤1.2萬元。現(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.8萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。計(jì)算過程如下：判斷：C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值400（60.6）2160（萬元）C產(chǎn)品的成本4004.54000.82120（萬元）由于C產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D原材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！舅伎碱}】D原材料期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)金額？正確答案4004.51800（萬元）（5）年末庫存E配件1 000公斤，每公斤配件的賬面成本為1萬元，市場(chǎng)價(jià)格為1.1萬元。該批配件可用于加工800件E產(chǎn)品，估計(jì)每件加工成本尚需投入1.7萬元。E產(chǎn)品218年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件2.87萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)0.12萬元。計(jì)算過程如下：E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算E產(chǎn)品是否減值。E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值800（2.870.12）2 200（萬元）E產(chǎn)品成本1 00018001.72 360（萬元）E產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，E產(chǎn)品發(fā)生減值。判斷，E配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。E配件可變現(xiàn)凈值800（2.871.70.12）840（萬元）E配件成本1 00011 000（萬元）E配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000840160（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 160貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備E配件 160【思考題】E配件期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額？正確答案840萬元（6）甲公司與乙公司簽訂一份F產(chǎn)品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在219年2月底以每件0.45萬元的價(jià)格向乙公司銷售300件F產(chǎn)品，如果違約應(yīng)支付違約金60萬元。218年12月31日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出F產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬元，總額為180萬元。每件F產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為0.55萬元。假定甲公司銷售F產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。計(jì)算過程如下：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，如果合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。執(zhí)行合同損失1800.4530045（萬元）；不執(zhí)行合同違約金損失為60萬元，按照市場(chǎng)價(jià)格銷售商品的損失（0.60.55）30015（萬元）；因此應(yīng)該選擇執(zhí)行合同，因該合同形成最低凈成本為45萬元。由于存貨發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45萬元。借：資產(chǎn)減值損失 45貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備F產(chǎn)品 45（7）年末庫存G原材料余額為1 000萬元，G原材料將全部用于生產(chǎn)G產(chǎn)品共計(jì)100件。80件G產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價(jià)格為每件11.25萬元，其余20件G產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預(yù)計(jì)G產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件11萬元；預(yù)計(jì)生產(chǎn)G產(chǎn)品還需發(fā)生除原材料以外的成本為每件3萬元，預(yù)計(jì)為銷售G產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)每件為0.55萬元。計(jì)算過程如下：有合同部分G產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值8011.25800.55856（萬元）G產(chǎn)品成本801 000/1008031 040（萬元）G產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值。判斷，G原材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。G原材料可變現(xiàn)凈值8011.25803800.55616（萬元）G原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備801 000/100616184（萬元）年末庫存G原材料余額為1 000萬元，G原材料將全部用于生產(chǎn)G產(chǎn)品共計(jì)100件。合同：80件，合同價(jià)格為每件11.25萬元未合同：20件，市場(chǎng)價(jià)格為每件11萬元；加工成本為每件3萬元，相關(guān)稅費(fèi)每件為0.55萬元。無合同部分G產(chǎn)品成本201 000/100203260（萬元）G產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值2011200.55209（萬元）G產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值。判斷，G原材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。G原材料可變現(xiàn)凈值2011203200.55149（萬元）G原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備201 000/10014951（萬元）年末庫存G原材料余額為1 000萬元，G原材料將全部用于生產(chǎn)G產(chǎn)品共計(jì)100件。合同：80件，合同價(jià)格為每件11.25萬元未合同：20件，市場(chǎng)價(jià)格為每件11萬元；加工成本為每件3萬元，相關(guān)稅費(fèi)每件為0.55萬元。G原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)18451235（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 235貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備G原材料 235【例單選題】（2017年）216年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸，每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價(jià)為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共計(jì)2.6萬元/件。當(dāng)日，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為19.3萬元/噸。甲公司216年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前幾日，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格開始上漲，其中乙原材料價(jià)格為19.6萬元/噸，丙產(chǎn)成品的價(jià)格為21.7萬元/件，甲公司在216年以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司216年12月31日就持有的乙原材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）。A.80萬元B.140萬元C.180萬元 D.280萬元正確答案D答案解析乙原材料的可變現(xiàn)凈值20021.22002.63720（萬元），乙原材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200203720280（萬元）?！纠龁芜x題】（2016年）甲公司215年末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元。每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件0.8萬元，銷售過程中估計(jì)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件0.2萬元。215年12月31日，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為每件5.1萬元，丙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件6萬元