企業(yè)自聘符合資質(zhì)要求會計師事務(wù)所協(xié)助海關(guān)核查、核銷工作會議.doc

企業(yè)自聘符合資質(zhì)要求的會計師事務(wù)所協(xié)助海關(guān)核查、核銷工作會議（發(fā)言稿）根據(jù)海關(guān)保稅監(jiān)管分步實施方案的統(tǒng)一部署，引入中介機構(gòu)協(xié)助海關(guān)核查改革是保稅加工監(jiān)管作業(yè)“流程再造”改革的重要配套項目，我們應(yīng)高度重視此項目改革，積極部署，認(rèn)真落實，深入實踐，相關(guān)部門充分溝通，及時解決問題，同時，要加強內(nèi)外宣傳，統(tǒng)一認(rèn)識，使海關(guān)人員、企業(yè)、中介機構(gòu)，對該項改革有正確的認(rèn)識，形成海關(guān)內(nèi)部合力，爭取外部的理解與支持，確保該項目改革試點順利進(jìn)行。一、引入社會中介力量協(xié)助海關(guān)保稅加工監(jiān)管的涵義及模式涵義：海關(guān)借助社會中介機構(gòu)中注冊會計師等行業(yè)的力量對保稅加工企業(yè)的會計賬冊、物流、資金流、生產(chǎn)經(jīng)營管理狀況以及保稅料件使用情況進(jìn)行審核，并由其按照海關(guān)監(jiān)管要求，就保稅原料、成品的加工生產(chǎn)、進(jìn)出口、單損耗、內(nèi)銷、結(jié)轉(zhuǎn)、外發(fā)加工等具體事項進(jìn)行核實比對，出具符合海關(guān)監(jiān)管需求的專業(yè)性審計報告，以協(xié)助海關(guān)保稅加工核查、核銷的制度。模式有：一是有需要自查的企業(yè)自行聘請符合資質(zhì)要求的會計師事務(wù)所協(xié)助其開展自查工作，并提供符合海關(guān)要求的審計報告，并經(jīng)海關(guān)審核認(rèn)定的，海關(guān)可以對被核查人免于實施保稅核查（主要是企業(yè)從加強自律和完善內(nèi)控機制角度出發(fā)，主動雇請海關(guān)認(rèn)可的、具有一定數(shù)量注冊會計師、信譽比較好的中介機構(gòu)進(jìn)行核查審計。）；二是海關(guān)通過風(fēng)險分析發(fā)現(xiàn)并有一定把握掌握企業(yè)存在不規(guī)范管理、走私違規(guī)等異常情況的，可申請專項經(jīng)費由海關(guān)聘請會計師事務(wù)所開展核查工作。（企業(yè)自聘模式的相關(guān)操作按廣州海關(guān)關(guān)于引入中介機構(gòu)協(xié)助核查、核銷制度試點工作指引（一）執(zhí)行；海關(guān)聘請模式的相關(guān)操作按引入中介機構(gòu)協(xié)助核查、核銷制度第二種模式試點工作操作指引執(zhí)行。）二、會計師事務(wù)所應(yīng)審計的內(nèi)容、提供的審計報告及要求按照“企業(yè)自管、海關(guān)監(jiān)管、政府協(xié)管、社會共管”的綜合治理機制，對會計師事務(wù)所協(xié)助海關(guān)核查、核銷符合海關(guān)需要的審計要求主要是：1、 會計師事務(wù)所應(yīng)審計的內(nèi)容加工貿(mào)易企業(yè)的生產(chǎn)流程、市場份額、庫存情況、原材料耗用、財務(wù)制度、納稅情況、守法狀況、信息化水平等方面的情況：在企業(yè)自查的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所根據(jù)海關(guān)監(jiān)管要求，按照審計原則，對企業(yè)的保稅貨物按一定比例實施賬貨進(jìn)行盤點（有可能的實施100盤點；對料件成品過多的按含主料價值不低于50的料件及不低于總價值50的成品實施盤點），必要時還可同時對非保稅貨物進(jìn)行盤點，確認(rèn)在線貨物數(shù)量，按海關(guān)要求出具審計報告；對企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、進(jìn)口商品銷售利潤（虧損）表、出口商品銷售利潤（虧損表）等會計報表的真實性進(jìn)行審計；海關(guān)認(rèn)為需要審計的其他有關(guān)內(nèi)容。2、審計報告應(yīng)包括的主要內(nèi)容企業(yè)內(nèi)控（包括財務(wù)帳冊設(shè)置、人員管理、設(shè)備管理、生產(chǎn)經(jīng)營倉庫場所管理等）情況；成品及半成品折算料件明細(xì)表；保稅貨物清單；在途（包括已報關(guān)未入庫、已入庫未報關(guān)、已出庫未報關(guān)、已報關(guān)未出庫）貨物報關(guān)情況；分析企業(yè)加工貿(mào)易的內(nèi)部控制設(shè)計的缺陷和執(zhí)行中的漏洞；企業(yè)自查與會計師事務(wù)所盤查存在差異的情況；對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行披露、分析，提出整改意見；海關(guān)要求的其他有關(guān)內(nèi)容。3、審計報告提交的時間會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)在核查后30天內(nèi)由企業(yè)提交至海關(guān)，如果審計報告不能真實、可靠地反映企業(yè)情況的，海關(guān)應(yīng)退回審計報告，并要求企業(yè)按照海關(guān)要求進(jìn)行更正。（退回審計報告應(yīng)在3個工作日內(nèi)重新提交海關(guān)）4、要求（1）應(yīng)從滿足海關(guān)電子賬冊核銷需求出發(fā)，對企業(yè)庫存、發(fā)外加工、單損耗、深加工結(jié)轉(zhuǎn)方面進(jìn)行核實。對于企業(yè)庫存中的盤盈和盤虧，事務(wù)所應(yīng)對企業(yè)提出的解釋原因進(jìn)行核實并出具是否接受解釋的意見；對于企業(yè)向海關(guān)申報的單損耗，事務(wù)所應(yīng)明確認(rèn)定其申報與實際是否相符。（2）以資金流驗證物流，通過對企業(yè)的資金流與物流建立關(guān)聯(lián)，保證物流、資金流、信息流相統(tǒng)一（“三流”相符、“三流”印證），以企業(yè)實際生產(chǎn)用料量、財務(wù)核算數(shù)據(jù)得出單耗指標(biāo)來驗證企業(yè)料件的實際使用狀況。（3）通過對企業(yè)生產(chǎn)能力及進(jìn)出口能力實測，審查企業(yè)的納稅情況、加工貿(mào)易進(jìn)口貨物的流向及使用的合法性、實際經(jīng)營狀況和特定加工貿(mào)易手冊的執(zhí)行情況的總體審計，得出企業(yè)的綜合評估結(jié)果。（4）自下廠盤點之日起一個月內(nèi)提交修訂后的正式審計報告。（5）在披露審計結(jié)論的同時披露審計過程，以便海關(guān)最終衡量對審計結(jié)論的采信程度。三、目前企業(yè)自行聘請會計師事務(wù)所審計存在的問題1、審計報告提交時間過長，超一個多月甚至兩個半月，嚴(yán)重影響了海關(guān)電子賬冊的核銷進(jìn)度；2、審計報告封面沒有注明核銷時段和提交審計報告的具體時間，沒有對核銷期時段內(nèi)的進(jìn)口、出口總值分別進(jìn)行審計描述。3、提交的審計報告表述審計項目內(nèi)容和重點的不突出，應(yīng)分別表述核查過程所做的工作，比如實存情況、帳冊登記情況、單耗抽查情況、清冊調(diào)整數(shù)的核對情況等；4、提交的審計報告表述模糊不清，出現(xiàn)“基本符合”、“基本合理”、“基本XX”等的審計表述。5、審計報告中沒有反映企業(yè)的物流、資金流、信息流“三流”相符的審計情況，沒有對企業(yè)帳冊、實物等數(shù)據(jù)的一致性進(jìn)行核實，出現(xiàn)帳實不符時，其原因及實際結(jié)果沒有在審計報告進(jìn)行描述；6、沒有對盤點清冊的調(diào)整數(shù)量進(jìn)行核實（應(yīng)每筆核實，并提交對應(yīng)單證進(jìn)行證明），對已核定的實際存庫數(shù)據(jù)事后有修改的情況；7、企業(yè)備案料件在核銷期內(nèi)有進(jìn)出存有發(fā)生數(shù)的，不管是否為0，盤點清冊的實際庫存數(shù)應(yīng)有所反映；8、對殘次品及邊角料的盤核，特別是殘次品數(shù)量盤核時大多數(shù)出現(xiàn)漏核實的情況；9、邊角料、殘次品概念不清，將殘次品作為邊角料進(jìn)行盤核；10、出現(xiàn)單損耗測試、盤核數(shù)據(jù)與企業(yè)不符時，沒有在審計報告中描述出現(xiàn)不符的原因、核實的情況、依據(jù)和認(rèn)定結(jié)論。四、引入中介協(xié)助保稅核查核銷應(yīng)完善的工作在日常電子賬冊核銷工作中，我們發(fā)現(xiàn)中介機構(gòu)的保稅核查核銷工作尚存在不足，出具的審計報告在內(nèi)容上尚不能完全服務(wù)于核銷工作，有鑒于此，我們認(rèn)為當(dāng)前的中介機構(gòu)協(xié)助保稅核查核銷工作仍有幾方面需要進(jìn)一步完善：（一）審計報告內(nèi)容的完善1、保稅管理保稅料件和國內(nèi)采購料件區(qū)分管理是海關(guān)對于保稅物料監(jiān)管的最基本要求。海關(guān)要求企業(yè)從保稅料件進(jìn)口入庫開始，設(shè)置單獨的區(qū)域進(jìn)行存放，開設(shè)單獨的賬簿、物流單證進(jìn)行記錄，安排專人對保稅物料進(jìn)行管理；保稅料件在進(jìn)口、加工、復(fù)出口的整個過程中，應(yīng)嚴(yán)格與國內(nèi)采購料件、一般貿(mào)易進(jìn)口料件進(jìn)行區(qū)分，不得混合區(qū)域存儲，不得混合賬簿記錄。在中介機構(gòu)協(xié)助保稅核查出具的審計報告中，我們發(fā)現(xiàn)中介機構(gòu)對于這點沒有足夠重視，只是輕描淡寫的一筆帶過。我們認(rèn)為，企業(yè)對于保稅料件的基本管理反映出企業(yè)最起碼的保稅監(jiān)管意識，是海關(guān)衡量企業(yè)是否可以開展加工貿(mào)易的基本標(biāo)準(zhǔn)之一，中介結(jié)構(gòu)在審計中應(yīng)對這點高度重視，了解企業(yè)對于保稅物料的管理情況，在審計報告中詳細(xì)披露。2、在途料件核實在途料件包括進(jìn)口在途料件數(shù)量和退運/退還的進(jìn)口在途成品折料，造成在途的原因有：1、已經(jīng)向海關(guān)申報進(jìn)口，尚未運輸回企業(yè)；2、已經(jīng)運離企業(yè)但尚未向海關(guān)申報出口或海關(guān)尚未結(jié)關(guān)；3、由于質(zhì)量等原因發(fā)生的退貨修復(fù)、退換等。在途料件由于已經(jīng)完結(jié)或者尚未履行報關(guān)，又未存放于企業(yè)，暫時脫離了監(jiān)管，因此中介機構(gòu)在審計過程中對此部分料件的核實就顯得尤為重要。中介機構(gòu)必須對在途料件的實際存放地點、當(dāng)前狀態(tài)、數(shù)量進(jìn)行核實，獲取相應(yīng)的單證支持，在審計報告中詳細(xì)披露。3、邊角料和殘次品中華人民共和國海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理辦法“第二條 邊角料,是指加工貿(mào)易企業(yè)從事加工復(fù)出口業(yè)務(wù),在海關(guān)核定的單位耗料量內(nèi)(以下簡稱單耗)、加工過程中產(chǎn)生的、無法再用于加工該合同項下出口制成品的數(shù)量合理的廢、碎料及下腳料；殘次品,是指加工貿(mào)易企業(yè)從事加工復(fù)出口業(yè)務(wù),在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的有嚴(yán)重缺陷或者達(dá)不到出口合同標(biāo)準(zhǔn),無法復(fù)出口的制品(包括完成品和未完成品)”；“第三條加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件加工后產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品及受災(zāi)保稅貨物屬海關(guān)監(jiān)管貨物,未經(jīng)海關(guān)許可,任何企業(yè)、單位、個人不得擅自銷售或者移作他用”。（1）企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會概念混淆，將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的殘次品劃歸為邊角料，造成單損耗的錯誤申報，因此中介機構(gòu)在審計過程中應(yīng)注重企業(yè)對于殘次品的和邊角料的概念理解，將不屬于邊角料范疇的剔除出外，核定企業(yè)生產(chǎn)的真實損耗；（2）根據(jù)上述第三條，企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)之后方可處理保稅料件產(chǎn)生的殘次品和邊角料。中介機構(gòu)在審計中應(yīng)對企業(yè)邊角料和殘次品的處理去向、數(shù)量認(rèn)定和有無經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)進(jìn)行核實，在審計報告中予以披露；（3）如遇到企業(yè)生產(chǎn)工藝較為復(fù)雜，中介機構(gòu)受專業(yè)知識所限無法作出判斷，可在審計報告中對企業(yè)工藝流程、損耗