注冊(cè)稅務(wù)師考試備考輔導(dǎo)注稅考試財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)引導(dǎo)篇14

注稅考試財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)引導(dǎo)篇（）第十四章所有者權(quán)益重點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)讀第一節(jié)投入資本的核算一、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式1、國(guó)際通行的企業(yè)的組織形式：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。2、我國(guó)的公司組織形式：國(guó)有獨(dú)資的有限責(zé)任公司、有限責(zé)任公司和股份有限公司三種形式。二、投資者投入資本的形式及計(jì)價(jià)（一）投入資本的形式：1、以現(xiàn)金投入的資本指投資者直接以貨幣資金向企業(yè)出資。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本非貨幣資金主要包括實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)。（二）投入資本的計(jì)價(jià)1、非股份有限公司的計(jì)價(jià)方式：（1）以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶行的金額作為實(shí)收資本入賬，如超過(guò)注冊(cè)資本則計(jì)入資本公積（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本按合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬，合同或約定不公允的除外（3）投入的外幣，采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，不產(chǎn)生外幣折算差額2、股份有限公司的股本：（1）按面值作為股本，超過(guò)面值發(fā)行取得的收入，超過(guò)面值的部分記入資本公積（2）境外上市公司及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額作為股本入賬，按交易日即期匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。三、有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算1、公司法的有關(guān)規(guī)定2、會(huì)計(jì)核算（1）科目設(shè)置設(shè)置“實(shí)收資本”總賬科目，并按出資股東設(shè)置明細(xì)賬。股東投入資本的處理：新設(shè)時(shí)，全部記入“實(shí)收資本”科目；增資擴(kuò)股時(shí)，資本溢價(jià)記入“資本公積”科目。（2）以現(xiàn)金投入借：銀行存款/現(xiàn)金貸：實(shí)收資本股東資本公積資本溢價(jià)（3）非現(xiàn)金資本投入以原材料等存貨出資：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本股東資本公積材料成本差異（在計(jì)算成本計(jì)價(jià)的情況下才有此分錄，也有可能在借方）以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)出資：借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本股東資本公積四、股份有限公司股本的核算1、公司法有關(guān)規(guī)定2、發(fā)起設(shè)立會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/銀行存款貸：股本資本公積3、募集設(shè)立借：銀行存款貸：股本普通股資本公積股本溢價(jià)發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份可以比照發(fā)起設(shè)立公司有關(guān)股本形式的核算加以處理，對(duì)于向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票募集的部分，實(shí)收價(jià)款超過(guò)股票面值的部分記入“資本公積”的貸方。4、費(fèi)用的處理：發(fā)起設(shè)立的費(fèi)用較少，可直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，募集設(shè)立的，如果溢價(jià)發(fā)行，從溢價(jià)中抵扣，不足抵扣的部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。5、其他方式轉(zhuǎn)為股本：可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本：差額記入“資本公積股本溢價(jià)”重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：股份的公允價(jià)值與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額計(jì)入“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”五、企業(yè)資本（股本）變動(dòng)的核算1、增資（1）接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí)：借：銀行存款/相關(guān)科目（實(shí)際收到的款項(xiàng)或其他資產(chǎn)）貸：實(shí)收資本/股本資本公積資本（股本）溢價(jià)（2）采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：資本公積/盈余公積（轉(zhuǎn)增資本金額）貸：實(shí)收資本/股本（3）在股份有限公司股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)采用發(fā)放股票股利的方式增資時(shí)：借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利（實(shí)際發(fā)放的股票股利數(shù)）貸：股本2、減資借：實(shí)收資本/股本貸：現(xiàn)金/銀行存款六、庫(kù)存股的核算見(jiàn)教材有關(guān)論述，注意差額一般是通過(guò)“資本公積股本溢價(jià)”處理。第二節(jié)資本公積的核算一、資本公積概述二、資本公積的賬務(wù)處理1、資本溢價(jià)和股本溢價(jià)投資者投入的資本大于按其投資比例計(jì)算的實(shí)收資本部分，企業(yè)應(yīng)記入“資本公積”科目。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款/相關(guān)科目貸：實(shí)收資本/股本普通股資本公積資本溢價(jià)/資本公積普通股溢價(jià)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券資本公積其他資本公積貸：股本現(xiàn)金資本公積股本溢價(jià)重組債券轉(zhuǎn)為資本：借：應(yīng)付賬款貸：股本資本公積資本（股本）溢價(jià)（有可能在借方）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得2、因長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整形成的資本公積同一控制下企業(yè)的合并：已在前面講過(guò)，這里不再贅述，注意差額借或貸記“資本公積資本（股本）溢價(jià)”，“資本公積資本（股本）溢價(jià)”不足沖減的，依次借記“盈余公積”“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況：被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng)”，貸或借記“資本公積其他資本公積”3、因以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的資本公積權(quán)益授予日：借：管理費(fèi)用貸：資本公積其他資本公積行權(quán)日：借：資本公積其他資本公積貸：實(shí)收資本（股本）資本公積資本（股本）溢價(jià)4、因金融工具形成的相關(guān)資本公積（1）持有到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的：借：可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息資本公積其他資本公積（有可能在借方）（2）可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融產(chǎn)的：借：持有至到期投資貸：可供出售金融資產(chǎn)在固定到期日的，原記入其他資本公積的余額在剩余期限內(nèi)按實(shí)際利率法確定攤銷金額，轉(zhuǎn)入投資收益；沒(méi)有固定到期日的，應(yīng)在處置該金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額的差額借或貸“資本公積其他資本公積”?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)減值的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)銷后的損失資金收回的：借：資本公積其他資本公積貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：資本公積其他資本公積5、因資產(chǎn)負(fù)債表日的套期形成的資本公積屬于有效套期的借或貸“資本公積其他資本公積”，無(wú)效套期的，借或貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。6、資本公積轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)借記“資本公積資本（股本）溢價(jià)”7、收購(gòu)本企業(yè)股本減資：支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，支付的價(jià)款低于面值總額的，按差額貸“資本公積股本溢價(jià)”第三節(jié)留存收益的核算一、盈余公積（一）盈余公積的組成內(nèi)容一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積分法定盈余公積和任意盈余公積，外商投資企業(yè)的盈余公積分儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤(rùn)歸還投資（二）盈余公積的用途彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增股本（資本）、分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（三）賬務(wù)處理1、盈余公積形成的賬務(wù)處理借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積（任意盈余公積）貸：盈余公積-法定盈余公積（任意盈余公積）外商投資企業(yè)的：借：利潤(rùn)分配提取儲(chǔ)備基金（企業(yè)發(fā)展基金或職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金）貸：盈余公積儲(chǔ)備基金（企業(yè)發(fā)展基金或應(yīng)付職工薪酬）2、盈余公積使用的賬務(wù)處理盈余轉(zhuǎn)增股本：借：盈余公積貸：實(shí)收資