注冊(cè)稅務(wù)師考試備考輔導(dǎo)印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠_第1頁
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印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠一、計(jì)稅依據(jù)印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目,分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。(一)從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的憑證,以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。具體規(guī)定如下:1各類經(jīng)濟(jì)合同,以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。(1)購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額,不得作任何扣除,特別是調(diào)劑合同和易貨合同,均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。在商品購(gòu)銷活動(dòng)中,采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同,是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此,應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷金額合計(jì)數(shù)計(jì)稅貼花。合同未列明金額的。應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量,依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的,應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅,兩項(xiàng)稅額相加數(shù),即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載,則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)于由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供輔助材料的加工合同,無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載,均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù),依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用(即勘察、設(shè)計(jì)收入)。(4)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額,不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位,其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同,仍應(yīng)按所載金額另行貼花。(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收人)。(6)貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入),不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn),凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的,應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù),由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的,應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)。分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。對(duì)國(guó)際貨運(yùn),凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?,運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,以本程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額;托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的,運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅,托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,應(yīng)以運(yùn)費(fèi)金額為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。(7)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用(即保管費(fèi)收入)。(8)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。針對(duì)實(shí)際借貸活動(dòng)中不同的借款形式,稅法規(guī)定了不同的計(jì)稅方法:凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同,又一次或分次填開借據(jù)的,只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花;凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的,喧以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同,一般按年(期)簽訂,規(guī)定限額,借款人在規(guī)定的期限和限額內(nèi)隨借隨還,為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān),對(duì)這類合同只以其規(guī)定的額為計(jì)稅依據(jù),在簽訂時(shí)貼花一次,在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的,不再另貼印花。對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押,從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同,應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí),應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù),按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同,應(yīng)按合同所載租金總額,暫按借款合同計(jì)稅。在貸款業(yè)務(wù)中,如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán),銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額,借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立,各執(zhí)一份合同正本,對(duì)這類合同,借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上,按各自的借款金額計(jì)稅貼花。在基本建設(shè)貸款中,如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同,在最后一年按總概算簽訂借款總合同,且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的,對(duì)這類基建借款合同,應(yīng)按分合同分別貼花,最后簽訂的總合同,只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額,不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。()技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā),對(duì)技術(shù)開發(fā)合同,只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅,研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。單對(duì)合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的,應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額貼花。2產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。3記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿,以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)賬簿在計(jì)稅貼花時(shí),為了避免對(duì)同一資金重復(fù)計(jì)稅,規(guī)定上級(jí)單位記載資金的賬簿,應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)算貼花。1月28日,國(guó)稅函1號(hào)批復(fù)規(guī)定,外國(guó)銀行在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分行,其境外總行須撥付規(guī)定數(shù)額的“營(yíng)運(yùn)資金”,分行在賬戶設(shè)置上不設(shè)“實(shí)收資本”和“資本公積”賬戶。根據(jù)印花稅暫行條例第二條的規(guī)定,外國(guó)銀行分行記載由其境外總行撥付的“營(yíng)運(yùn)資金”賬簿,應(yīng)按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花。企業(yè)執(zhí)行兩則啟用新賬簿后,其實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的,就增加的部分補(bǔ)貼印花。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的,對(duì)其不再計(jì)算貼花。4在確定合同計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的一個(gè)問題是,有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額,如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入,是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成;財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限。對(duì)于這類合同,可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。(二)從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從量計(jì)稅的其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照,以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。二、稅率作為印花稅課稅對(duì)象的經(jīng)濟(jì)憑證,種類繁多、形式多樣,性質(zhì)不盡相同。如有些憑證記載有金額,有些則未記載金額;有些憑證供長(zhǎng)期使用,有些則只滿足臨時(shí)性需要。這樣,就有必要根據(jù)不同憑證的性質(zhì)和特點(diǎn),按照合理負(fù)擔(dān)、便于征納的原則,分別采用不同的稅率?,F(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。(一)比例稅率印花稅的比例稅率分為4檔,即:1、0.5、0.3、0.。按比例稅率征收的應(yīng)稅項(xiàng)目包括:各種合同及具有合同性質(zhì)的憑證、記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等。這些憑證一般都載有金額,按比例稅率納稅,金額多的多納,金額少的少納,既能增加收入,又可以體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)原則。其具體規(guī)定是:1財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的稅率為1。2加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,其稅率為0.5。3購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同的規(guī)定稅率為0.3。這類合同從低規(guī)定稅率的主要考慮是:企業(yè)的購(gòu)銷量大,從購(gòu)到銷要簽兩次合同;而建筑安裝工程承包合同則要按承包總金額計(jì)稅。因此,為照顧企業(yè)的實(shí)際承受能力,并鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和服務(wù),宜于規(guī)定較低稅率。4借款合同的稅率為0.。因?yàn)榻杩詈贤亩惢^大,從平衡各類合同的稅負(fù)考慮,需要從低設(shè)計(jì)稅率。此外,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局等的規(guī)定:股份制企業(yè)向社會(huì)公開發(fā)行的股票,因購(gòu)買、繼承、贈(zèng)與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),均依書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額,從5月30日起,由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按3的稅率繳納印花稅(包括A股和B股)。(二)定額稅率適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿,采取按件規(guī)定固定稅額,單位稅額均為每件5元。對(duì)其他營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照,單位稅額均為每件5元。由于這類憑證沒有金額記載,規(guī)定按件定額征稅,可以方便征納,簡(jiǎn)化手續(xù)。在確定適用稅率時(shí),如果一份合同載有一個(gè)或幾個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),可以同時(shí)適用一個(gè)或幾個(gè)稅率分別計(jì)算貼花。但屬于同一筆金額或幾個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額未分開的,應(yīng)按其中的較高稅率計(jì)算納稅,而不是分別按多種稅率貼花。這樣規(guī)定主要是為了避免以低稅率憑證代替高稅率憑證納稅,從而逃避納稅義務(wù)。三、減免稅優(yōu)惠根據(jù)印花稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)稅法的規(guī)定,下列憑證免納印花稅:1已繳納印花稅的憑證副本或抄本。由于這種副本或抄本屬于備查性質(zhì),不是正式文本,對(duì)外不發(fā)生法律效力,所以對(duì)其不應(yīng)再征收印花稅。但副本或者抄本作為正本使用的,應(yīng)另行貼花。2財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。其中,社會(huì)福利單位是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位。3國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)合同。4無息、貼息貸款合同。5外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。6房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同,凡房屋屬于用于生活居住的,暫免貼花。7軍事貨物運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸,以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。8對(duì)國(guó)家郵政局及所屬各級(jí)郵政企業(yè),從99年1月lEl起獨(dú)立運(yùn)營(yíng)新設(shè)立的資金賬簿,凡屬在郵電管理局分營(yíng)前已貼花的資金免征印花稅,99年1月1日以后增加的資金按規(guī)定貼花。9自7月1日起,對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國(guó)有(含國(guó)有控股)企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為,暫不征收證券(股票)交易印花稅。對(duì)不屬于上述情況的上市公司國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為,仍應(yīng)收證券(股票)交易印花稅。lO企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同,改制后需要變更執(zhí)行主體的,對(duì)僅改變執(zhí)行主體,其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的,不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。對(duì)投資者(包括個(gè)人和機(jī)構(gòu))買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。對(duì)國(guó)家石油儲(chǔ)備基地第一期項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及的印花稅予以免征。證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司發(fā)生的下列憑證和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)享受印花稅的優(yōu)惠政策:(1)新設(shè)立的資金賬簿免征印花稅;(2)與中國(guó)人民銀行簽訂的再貸款合同、與證券

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