營(yíng)改增差額征稅全攻略

營(yíng)改增差額征稅全攻略營(yíng)改增差額征稅全攻略 2016 年 福建 第一部分第一部分 差額征稅的政策差額征稅的政策 1 金融商品轉(zhuǎn)讓 按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為 銷售額 轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差 按盈虧相抵后的余額為 銷售額 若相抵后出現(xiàn)負(fù)差 可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn) 讓金融商品銷售額相抵 但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的 不得轉(zhuǎn) 入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度 金融商品的買入價(jià) 可以選擇按照加權(quán)平均法或者移 動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算 選擇后 36 個(gè)月內(nèi)不得變更 金融商品轉(zhuǎn)讓 不得開具增值稅專用發(fā)票 2 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 扣 除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性 收費(fèi)后的余額為銷售額 向委托方收取的政府性基金或者 行政事業(yè)性收費(fèi) 不得開具增值稅專用發(fā)票 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) 是指各類經(jīng)紀(jì) 中介 代理服務(wù) 包 2 括金融代理 知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理 貨物運(yùn)輸代理 代理報(bào)關(guān) 法律代理 房地產(chǎn)中介 職業(yè)中介 婚姻中介 代理記賬 拍賣等 3 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù) 1 經(jīng)人民銀行 銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租 賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人 提供融資租賃服務(wù) 以取得的全部 價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 扣除支付的借款利息 包括外匯借款和 人民幣借款利息 發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額 為銷售額 2 經(jīng)人民銀行 銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租 賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人 提供融資性售后回租服務(wù) 以取得 的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 不含本金 扣除對(duì)外支付的借 款利息 包括外匯借款和人民幣借款利息 發(fā)行債券利 息后的余額作為銷售額 3 試點(diǎn)納稅人根據(jù) 2016 年 4 月 30 日前簽訂的有形 動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同 在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn) 融資性售后回租服務(wù) 可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù) 繳納增值稅 繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納 稅人 經(jīng)人民銀行 銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè) 3 務(wù)的 根據(jù) 2016 年 4 月 30 日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售 后回租合同 在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回 租服務(wù) 可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額 以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 扣除向承 租方收取的價(jià)款本金 以及對(duì)外支付的借款利息 包括外 匯借款和人民幣借款利息 發(fā)行債券利息后的余額為銷 售額 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 計(jì)算當(dāng)期 銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金 為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng) 當(dāng)收取的本金 無(wú)書面合同或者書面合同沒有約定的 為 當(dāng)期實(shí)際收取的本金 試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 向承 租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金 不得開具增值稅專用發(fā)票 可以開具普通發(fā)票 以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 扣除支付 的借款利息 包括外匯借款和人民幣借款利息 發(fā)行債 券利息后的余額為銷售額 4 經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技 術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人 2016 年 5 月 1 日后實(shí)收資本達(dá)到 1 7 億元的 從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起 4 按照上述第 1 2 3 點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行 2016 年 5 月 1 日后實(shí)收資本未達(dá)到 1 7 億元但注冊(cè)資本達(dá)到 1 7 億 元的 在 2016 年 7 月 31 日前仍可按照上述第 1 2 3 點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行 2016 年 8 月 1 日后開展的融資 租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第 1 2 3 點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行 4 航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額 不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi) 和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款 5 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人 以下稱一般納稅人 提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù) 以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 扣 除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額 6 試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù) 可以選擇以取得的全部 價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其 他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi) 餐飲費(fèi) 交通費(fèi) 簽證費(fèi) 門 票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷 售額 選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人 向旅游服務(wù) 購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用 不得開具增值稅專用發(fā)票 可以開具普通發(fā)票 7 試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的 以 5 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為 銷售額 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法包括 1 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù) 可以 選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 以清包工方式提供建筑服務(wù) 是指施工方不采購(gòu)建筑 工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料 并收取人工費(fèi) 管理 費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù) 2 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù) 可以選 擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 甲供工程 是指全部或部分設(shè)備 材料 動(dòng)力由工程 發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程 3 一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù) 可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 建筑工程老項(xiàng)目 是指 建筑工程施工許可證 注明的合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目 未取得 建筑工程施工許可證 的 建筑工程承包合 6 同注明的開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目 跨縣市區(qū)提供建筑服務(wù)的 1 一般納稅人跨縣 市 提供建筑服務(wù) 選擇適用 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的 應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣 除支付的分包款后的余額為銷售額 按照 3 的征收率計(jì)算 應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地 預(yù)繳稅款后 向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào) 2 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人 以下稱小規(guī)模納 稅人 跨縣 市 提供建筑服務(wù) 應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額 按照 3 的 征收率計(jì)算應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑 服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后 向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行 納稅申報(bào) 8 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地 產(chǎn)項(xiàng)目 選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外 以取 得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 扣除受讓土地時(shí)向政府部門支 付的土地價(jià)款后的余額為銷售額 房地產(chǎn)老項(xiàng)目 是指 建筑工程施工許可證 注明的 7 合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目 9 銷售不動(dòng)產(chǎn) 1 一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得 不 含自建 的不動(dòng)產(chǎn) 可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 以取得 的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得 不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額 按照 5 的征收率計(jì)算 應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù) 繳稅款后 向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào) 2 一般納稅人銷售其 2016 年 5 月 1 日后取得 不 含自建 的不動(dòng)產(chǎn) 應(yīng)適用一般計(jì)稅方法 以取得的全部 價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)以取得 的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得 不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額 按照 5 的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在 地預(yù)繳稅款后 向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào) 3 小規(guī)模納稅人銷售其取得 不含自建 的不動(dòng)產(chǎn) 不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn) 應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原 價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額 按照 5 的 征收率計(jì)算應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng) 8 產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后 向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納 稅申報(bào) 4 其他個(gè)人銷售其取得 不含自建 的不動(dòng)產(chǎn) 不 含其購(gòu)買的住房 應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去 該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為 銷售額 按照 5 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額 5 個(gè)人將購(gòu)買不足 2 年的住房對(duì)外銷售的 按照 5 的征收率全額繳納增值稅 個(gè)人將購(gòu)買 2 年以上 含 2 年 的非普通住房對(duì)外銷售的 以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款 后的差額按照 5 的征收率繳納增值稅 個(gè)人將購(gòu)買 2 年以 上 含 2 年 的普通住房對(duì)外銷售的 免征增值稅 上述 政策僅適用于北京市 上海市 廣州市和深圳市 第二部分 差額征稅的稅收管理 試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣 除的價(jià)款 應(yīng)當(dāng)取得符合法律 行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局 9 規(guī)定的有效憑證 否則 不得扣除 上述憑證是指 1 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng) 以發(fā)票為合法 有效憑證 2 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng) 以該單位或者 個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有