企業(yè)管理人員財務知識培訓(doc 40頁).docx

企業(yè)管理人員財務知識培訓培 訓 目 的 讓非財務管理人員理解基本財務報表和財務知識，學會通過關鍵的財務分析和財務管理工具對經營業(yè)務經營加以判斷、評價，從而更有利于對經濟業(yè)務狀況的把握和經營管理效率的提高。培 訓 內 容第一章 會計學的基礎知識一會計的概念和基本職能二會計核算的前提和原則三會計工作的對象生產經營活動四會計核算的基本要素第二章 會計報表基礎知識一財務報表及報表分析二財務報表使用對象第三章 如何解讀資產負債表一資產負債表基礎知識二閱讀資產負債表的基本方法和技巧第四章 如何解讀利潤表一利潤表基礎知識二閱讀利潤表的基本法和技巧第五章 如何解讀現(xiàn)金流量表一現(xiàn)金流量表基礎知識二閱讀現(xiàn)金流量表的基本方法和技巧第六章 如何總體評價企業(yè)財務狀況一企業(yè)償債能力評價二企業(yè)營運能力評價三企業(yè)盈利能力評價四. 企業(yè)發(fā)展能力評價第七章 財務管理常用工具及方法一財務管理基本概念二成本習性概念及分析應用三本量利分析法四、盈虧平衡點分析法五因素分析法第八章 財務預算管理一預算的概念及作用二預算的編制方法三預算的編制、執(zhí)行與考核四、預算中常見的問題及改進措施第九章 稅務基本知識一我國的稅收種類二主要稅種介紹三企業(yè)日常經營活動涉稅問題四、發(fā)票的有關常識第十章 會計法規(guī)體系簡介一會計法規(guī)體系簡介二企業(yè)營業(yè)管理者的會計責任三如何避免違反會計法規(guī)的風險第一章 會計學基礎知識一 會計的概念和基本職能（一）、會計含義 進入20世紀中后期，會計經歷了由一門運用技術發(fā)展成一門科學的重要歷程。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，會計的內涵和外延都在不斷的豐富和發(fā)展，會計已經不再限于傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬的狹窄范圍，而是著力于數(shù)據(jù)信息的處理和利用，會計對于經濟活動的預測、決策、控制已成為會計工作的重點。其含義可概括為：會計是以貨幣為主要計量單位，對一定主體經濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與控制，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動。（二）、會計的職能-會計核算和會計監(jiān)督 會計的職能是指會計在企業(yè)經營管理工作中所具有的功能和發(fā)揮的作用，會計的基本職能有兩個，即：會計核算和會計控制（監(jiān)督）。 會計核算是會計的首要的、基本的職能，它主要從價值量反映各主體經濟活動狀況，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，為各有關方面提供會計信息。 會計控制是通過價值量指標，運用預測、決策、控制、考核等具體方法，對主體的經濟活動進行控制。會計控制的基本依據(jù)是合法性和合理性。 會計核算和會計控制是相互作用和相互相成的，核算是控制的基礎，沒有核算，無從談起控制；而控制是核算的質量保證。（三）、會計目標 傳統(tǒng)會計的目標是提供基礎的會計信息。然而，劇變的外部環(huán)境早已將財務與會計管理從幕后推向了前臺。財務與會計的管理不僅僅是要算賬、報賬，還要對外披露管理信息，支持經營管理決策；不僅要多角度撐開利潤空間，支持市場競爭，還要通過計劃和預算管理，支持企業(yè)激勵和約束機制，調動員工積極性；以及控制全面風險，支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，從而為企業(yè)提供價值服務。 因此，會計的主要目的是提供對決策有用的信息，會計不是一個目的，而是達到目的的一個手段，會計信息的最終產品是決策。（四）、財務會計和管理會計 現(xiàn)代會計形成了兩大分支，一是財務會計，另外一支是管理會計。 1、財務會計 財務會計指的是以傳統(tǒng)會計為主要內容，描述一個主體的財務資源、義務和經營活動的信息。會計人員通常用“財務狀況”一詞來描述主體在某一時點的財務資源和義務；而用“經營成果”一詞來描述該主體在一定期間的財務活動。 財務會計信息的主要目標是向外部與企業(yè)有利害關系的組織和個人提供反映該主體財務狀況、經營成果變動情況，幫助投資者分析經營者經營績效，和投資者與債權人確定把他們的資源放到何處。因此財務會計信息在一定程度上決定了哪些企業(yè)能夠獲得發(fā)展所需的財務資源，而哪些不能。財務會計信息也用于企業(yè)內部經營管理和納稅申報等。事實上財務會計信息被用于如此多的目的，以至于它被稱為“通用目的”的會計信息。2、管理會計管理會計是指以強化企業(yè)內部管理，實現(xiàn)最佳經濟效益為目的，通過對財務會計、統(tǒng)計、和其他資料信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經濟過程的預測、決策、預算、控制、分析等職能。因此管理會計產生和解釋的相關會計信息，是用來幫助管理者經營企業(yè)。管理者把這些信息用于制定公司的總體目標，評估部門和個人的業(yè)績，并制定所有類型的管理決策。一個企業(yè)的管理者和員工始終需要這些信息，以對企業(yè)的日常經營活動進行管理和控制。隨著國家、上級主管部門監(jiān)管的加強，以及投資者、債權人等企業(yè)外部利益相關人員的需求提高，管理會計信息也通常被要求企業(yè)提供。因此，在企業(yè)對外提供的財務會計報告中，包含了諸多企業(yè)內部管理會計信息。二 會計核算的前提和原則（一）、會計核算的基本前提會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設定。會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。1、會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織。會計主體不同于法律主體。法律主體往往是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。如集團企業(yè)中的母子公司雖然是不同的法律主體，但為了全面整個反映集團的狀況，有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，而這個企業(yè)集團并不是一個獨立的法律主體。同樣集團公司下屬分、子公司、分廠、車間都可以作為一個會計主體。會計主體的假設，界定了會計核算和會計控制的空間范圍。2、持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去。目的是使會計核算建立在非企業(yè)清算的基礎上，從而為解決很多資產計價和收益確認問題提供基礎。3、會計分期，又稱會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期主要目的界定會計信息的時間段落，為落實會計原則奠定理論和實務基礎，也是企業(yè)及有關部門及時獲得會計信息，充分發(fā)揮會計信息作用的需要。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：“會計期間分為年度、季度、月份。年度、季度、月份的起訖日期采用公歷日期?！?、貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。為了全面反映企業(yè)的生產經營、業(yè)務收支等情況，會計核算選擇了貨幣作為計量單位。同時為了彌補貨幣計量的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。（二）、會計核算基礎 1、權責發(fā)生制：權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經實現(xiàn)的收入或已經發(fā)生或應當承擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期已經收付，也不能作為當期的收入和費用。企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量報告應當以權責發(fā)生制為基礎。它主要是公司企業(yè)采用。2、收付實現(xiàn)制：它是以本期款項的實際收付作為確定本期收入、費用的基礎。不論款項是否屬于本期，只要在本期實際發(fā)生，即作本期的收入和費用。主要是行政事業(yè)單位采用。 企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量報告應當以權責發(fā)生制為基礎。（三）、會計核算的一般原則會計原則又稱會計信息質量要求，是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求,是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用而應具備的基本特征, 它包括：1、可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內容完整。這是會計核算的基本要求，信息必須是真實的，否則對信息的分析、決策都是枉然。2、相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。3、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。4、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：（1）、同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（2）、不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。5、實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。6、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。7、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。8、及時性及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。為了真實的反映企業(yè)的經營狀況，企業(yè)會計準則及稅法對收入、成本費用的確認都有很強的時間性規(guī)定。當年發(fā)生的費用當年必須報銷入賬，規(guī)避不必要的涉稅風險和資金損失。會計信息的價值在于幫助決策者做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，無助于經濟決策。三 會計工作的對象生產經營活動（一）、會計工作對象會計工作對象是指會計核算和監(jiān)督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內容，即會計對象。以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。但并不是所有活動都是會計的對象，必須是能以貨幣表現(xiàn)的生產經營活動才是會計的對象。企業(yè)的資金運動通常表現(xiàn)為資金投入、資金運用（資金的循環(huán)和周轉）和資金退出三個過程。1、資金的投入過程包括企業(yè)所有者（投資者）投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)負債。2、資金的運用（資金的循環(huán)和周轉）過程包括供應、生產和銷售過程。3、資金退出過程包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤、經法定程序減少注冊資本等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉。（二）、會計工作與其他經營環(huán)節(jié)的關系企業(yè)會計工作的載體通常包括會計憑證、會計賬簿和會計報表。記錄公司經營活動的各類信息載體（如：發(fā)票、工資單、生產運行記錄等）是會計編制會計憑證的依據(jù)。企業(yè)經營活動進入會計工作過程、會計過程產生會計信息、會計信息被決策者在制定決策和采取經濟行為時使用，決策者制定的決策和采取的經濟行為又引起經濟活動，這就形成了會計工作循環(huán)過程。經營活動會計工作決策過程會計信息（三）、會計工作的結果企業(yè)生產經營活動通過會計確認、會計計量、會計報告和會計分析等環(huán)節(jié)，形成會計工作的結果財務會計報告和財務分析資料。財務會計報告是反映企業(yè)財務狀況和經營成果的書面文件。根據(jù)會計法第二十條規(guī)定，財務會計報告主要內容包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書。四 會計核算的基本要素（一）、會計要素會計要素是會計核算對象的基本分類，是構成會計對象具體內容的主要因素。企業(yè)的經濟業(yè)務十分復雜，要準確核算，必須將其進行分類處理。企業(yè)會計準則基本準則將其分為包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤共6類會計要素。資產、負債和所有者權益要素側重于反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重于反映企業(yè)的經營成果。1、資產資產是指企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計量，并能夠給企業(yè)帶來經濟利益流入的經濟資源。資產按流動性可分為流動資產、長期資產。劃分流動資產與長期資產的標準是一年。 注意：（1）未來交易或事項可能形成的資產不能確認，如或有資產；（2）企業(yè)對資產負債表中的資產并不都擁有所有權，如融資租入的固定資產；（3）不能給企業(yè)帶來未來經濟利益的資產則不能作為資產加以確認，如已變質的存貨應確認為費用損失。2、負債負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。注意：（1）未來交易或事項可能產生的負債不能確認，但或有負債在符合條件時則應該確認;（2）負債需要通過轉移資產或提供勞務加以清償，或者借新債還舊債。負債的分類按流動性分為長期負債與流動負債，劃分標準為一年，一年以上為長期負債，一年以下的為流動負債。3、所有者權益所有者權益又稱凈資產，是指企業(yè)投資者享有的企業(yè)總資產減去總負債后的剩余權益。它的含義都是指企業(yè)投資人對企業(yè)的資產應該享有多少權益。在我國將所有者權益分為資本和留存收益，而資本包括實收資本和資本公積，留存收益則包括盈余公積和未分配利潤。注意：（1）所有者權益是表明企業(yè)產權關系的會計要素；（2）所有者權益與負債有著本質的不同，負債需要定期償還，但所有者的投資則不能隨便抽走。4、收入收入是指企業(yè)獲得的利益，其來源企業(yè)日常經營活動的銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權。特點：（1）收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a生的（不包括投資者投入和偶發(fā)事件產生收入。如政府的補貼、外單位的捐贈等）；（2）收入要能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加或負債的減少；（3）收入將引起企業(yè)投資者權益的增加；（4）收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。企業(yè)從事經常性活動實現(xiàn)的收入，稱為“主營業(yè)務收入”,如血漿收入；以經營活動相關的活動形成的收入稱為“其他業(yè)務收入”，如銷售原輔材料或包裝物而形成的收入；不屬于上述兩種經營活動的其他活動形成的收入，稱為“營業(yè)外收入”，如企業(yè)處置報廢固定資產凈收入、非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得等。5、費用費用指企業(yè)日常生產經營過程中的各種耗費。包括營業(yè)成本（可以對象化，分為“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”）和期間費用（不可以對象化，分為管理費用、財務費用和銷售費用），費用的特征如下：（1）、日常活動中產生（不包括偶發(fā)事件產生的損失營業(yè)外支出）（2）、表現(xiàn)為資產的減少或負債的增加（3）、將引起投資者權益的減少注意：（1）日?；顒又挟a生（不包括偶發(fā)事件產生的損失營業(yè)外支出）；（2）費用和收入之間存在配比關系；（3）費用中能夠對象化的部分形成產品的制造成本，不能夠對象化的部分則形成期間費用；所以，一項費用要么是產品成本，要么是期間費用。6、利潤 利潤是指是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。它是評價企業(yè)經營業(yè)績的一項重要指標，也是財務報告使用者進行決策的重要指標。與利潤相關的概念有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。我們通?？冃Э己酥械睦麧櫩己酥笜酥傅氖抢麧櫩傤~。營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-期間費用-營業(yè)稅金及附加+投資收益利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤利潤總額-所得稅（二）、會計要素間的相互關系會計恒等式會計要素之間存在著特定的等量關系，這些等量關系構成了不同的會計等式，而會計等式又是會計報表的框價，正因為如此，所以有的學者又將會計要素稱之為會計報表的要素。會計各要素之間的關系可以用三個等式來表示，即：1、資產=負債+所有者權益 （即：資金運用=資金來源）2、收入費用=利潤（或虧損） 3、資產=負債+所有者權益（原）+（收入費用）第1個等式可以稱之為靜態(tài)等式，反映企業(yè)特定時點的財務狀況；第2個等式可以稱之為動態(tài)等式，反映企業(yè)一定時期的獲利能力；第3個等式反映了在第1個等式和第2等式之間的辨證關系。（三）、會計要素、會計科目和會計賬戶的關系： 會計要素是對會計對象按經濟性質所作的基本分類，是構成會計對象具體內容的主要因素。 會計科目是按照經濟業(yè)務的內容和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行分類核算的科目，稱為會計科目。 會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，又分為總分類科目和明細分類科目。會計帳戶是根據(jù)會計科目開設的,具有一定結構,用來系統(tǒng),連續(xù)的記載各項經濟業(yè)務的一種手段。會計科目和會計帳戶的聯(lián)系在于會計科目是設置會計帳戶的依據(jù),是會計帳戶的名稱。會計帳戶是會計科目的具體運用,會計科目所反映的經濟內容就是會計帳戶所要登記的內容。第二章 會計報表的基礎知識一 財務報表及報表分析 財務報表是反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量書面文件，是企業(yè)財務會計確認和計量的最終結果的體現(xiàn)，能夠集中、概括的披露企業(yè)的經濟信息。財務報表按反映的內容分為資產負債表、利潤表（損益表）、現(xiàn)金流量表及相關附表；按報告期分為月度報表、季度報表、半年報、年度報表。財務報表分析是以企業(yè)財務報表反映的財務指標為主要依據(jù)，對企業(yè)財務狀況和經營成果、現(xiàn)金流量進行評價和剖析，反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失、財務狀況及發(fā)展趨勢，為改善企業(yè)財務管理工作和優(yōu)化經營決策提供重要財務信息。財務報表分析是對已完成財務活動的總結，又是財務預算的前提，在財務管理環(huán)節(jié)中起著承上啟下的作用。財務報表分析的重要意義在于：評價財務狀況和經營業(yè)績的重要依據(jù)；挖掘潛力、改進工作、實現(xiàn)經營目標的重要手段；合理實施投資決策的重要步驟。二 財務報表的使用對象編制會計報表的目的是為了向會計報表的使用者提供在經濟決策中有用的信息。報表使用對象主要有以下幾個方面： 1、企業(yè)股東。對股東而言，通過對會計報表的閱讀和分析，可重點了解其投資的完整性和投資報酬，企業(yè)資本結構的變化、未來的獲利能力和利潤分配政策，以此評價經營層受托責任履行結果或決定是否繼續(xù)投資等。 2、企業(yè)貸款提供者。對貸款提供者而言（銀行等），通過對會計報表的閱讀和分析，可重點了解企業(yè)的償債能力，了解其債權的保障和利息的獲取，以及債務人是否有足夠的能力按期償付債務。 3、政府及其機構。對政府及其機構而言，通過閱讀和分析會計報表，可了解企業(yè)的經營活動，社會資源的分配情況，以作為決定稅收等經濟政策和國民收入等統(tǒng)計資料的基礎。 4、企業(yè)經營管理者。即企業(yè)的經營者，受企業(yè)業(yè)主或股東的委托，對他們投入企業(yè)資本的保值和增值擔負責任。經營者負責企業(yè)的日常經營活動，必須確保公司支付給股東與風險相適應的投資回報，及時償還企業(yè)各種到期債務，使企業(yè)的各種經濟資源得到充分有效的利用，為企業(yè)不斷獲得盈利。因此，經營者對企業(yè)財務狀況的各個方面都要了然于胸。不僅關心企業(yè)的經營成果的表現(xiàn)，更關心企業(yè)財務狀況變化的原因和企業(yè)經營發(fā)展的趨勢。同時，通過對財務報表的分析, 加強內部控制，防止工作錯弊，保證資產安全； 運用財務比率分析，探討經營得失，不斷改進管理。 此外，企業(yè)顧客、員工等與企業(yè)利益相關者也同樣關心公司經營成果和財務狀況。第三章 如何解讀資產負債表 一 資產負債表基礎知識（一）、資產負債表及其作用1、什么是資產負債表資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表。編制資產負債表的目的是反映企業(yè)資產、負債、所有者權益金額及其構成情況，從而有助于使用者評價企業(yè)資產質量以及長、短期償債能力、利潤分配能力。在資產負債表上企業(yè)有多少資產？是什么資產？有多少負債？是哪些負債？凈資產是多少？其構成怎樣？報表都反映得清清楚楚。在對財務報表的學習中，資產負債表是一個很好的開端，因為它體現(xiàn)了企業(yè)的財務結構和狀況。資產負債表描述了它在發(fā)布那一時點企業(yè)的財務狀況，正如同我們拿一臺相機在高速行進的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是企業(yè)經濟活動的資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當時的狀況，即信息具有時效性。2、資產負債表的作用從資產負債表的功能上說，主要有四個方面的作用：（1）反映資產及其分布狀況資產負債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產及其分布狀況的信息。它表明企業(yè)在特定時點所擁有的資產總量有多少，資產是什么。例如流動資產有多少，固定資產有多少，長期投資有多少，無形資產有多少等。（2）表明企業(yè)所承擔的債務及其償還時間資產負債表能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔的債務、償還時間及償還對象。如果是流動負債，就必須在1年內償還；如果是長期負債，償還期限就可以超過1年。因此，從負債表可以清楚地知道，在特定時點上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。（3）反映凈資產及其形成原因資產負債表能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產及其形成的原因。凈資產其實是股東權益。在某一個特定時點，資產應該等于負債加股東權益，因此，凈資產就是資產減負債。應該注意的是，可以說資產等于負債加股東權益，但絕不能說資產等于股東權益加負債，它們有著根本性的區(qū)別。也就是說，企業(yè)的資產首先要用來償還債務，剩下的資產才歸投資人所有。（4）反映企業(yè)財務發(fā)展狀況趨勢資產負債表能夠反映企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢。當然，孤立的看一個時點數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個時點數(shù)排列在一起，企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢就很明顯了。例如企業(yè)的應收賬款，第1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，第4年是40萬元。如果把這4年的時點數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個企業(yè)的應收賬款呈逐年上升的趨勢。應收賬款逐年上升的趨勢表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應收款，或者說明企業(yè)做好了，市場擴大了，相應的應收賬款也增加了。從這個角度來說，如果一個企業(yè)的管理者能夠關注每一個時點的狀況，就會對企業(yè)的財務狀況有一個比較全面的了解；反之，不注重捕捉時點數(shù)，將會給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。【案例】總部設在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。但是1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內部的控制有問題以外，還有一個很經典的問題這家銀行的董事長比德巴林不重視資產負債表。在一次演講中，他曾經說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產負債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進對一個集團的了解，那真是幼稚無知了。他的意思是，如果認為時點數(shù)有那么重要，那簡直就是幼稚無知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到1年的時間，巴黎銀行破產了，這是他絕對沒有想到的。因為他不重視對資產負債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價。其實巴黎銀行是完全可以避免破產的。銀行每天都要編資產負債表，如果銀行的高層管理能夠關注資產負債表，就會知道公司已經發(fā)生什么事情。如果及時采取措施，就不至于使得公司破產倒閉。因此，雖然是時點數(shù)，如果關注它、認識它、使用它，就能夠為管理做出很大的貢獻。（二）、資產負債表結構資產負債表是一張靜態(tài)的會計報表，根據(jù)各要素在數(shù)量上存在依存關系，即：“資產=負債+所有者權益”這一基本會計方程式，依照一定的分類標準和次序，把企業(yè)一定時日資產、負債和所有者權益各項目予以適當排列而成。其中資產和負債項目是按照資產和負債的流動性從大到小，從上到下依次排列。資產負債表由表頭、表身和表尾組成。其基本結構如下表3-1：表3-1資產負債表編制單位：A公司2012年12月31日 單位：萬元 項目行次期末余額年初余額項目行次期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金734 1,799 短期借款9,700 9,350 交易性金融資產0 0 交易性金融負債0 0 應收票據(jù)4,246 1,790 應付票據(jù)0 1,600 應收賬款214 629 應付賬款10,266 9,541 預付款項729 1,860 預收款項2,961 2,974 應收利息0 0 應付職工薪酬577 654 應收股利0 0 其中：應付工資0 0 其他應收款90 85 應付福利費0 0 存貨10,770 8,448 應交稅費-22 1,058 其中：原材料5,037 5,378 其中：應交稅金-22 1,046 庫存商品(產成品)722 508 應付利息0 0 一年內到期的非流動資產0 0 應付股利0 0 其他流動資產0 0 其他應付款824 550 其他流動負債0 0 流動資產合計16,782 14,611 流動負債合計24,306 25,725 非流動資產：非流動負債：0 0 可供出售的金融資產 長期借款10,398 13,824 持有到期的投資 應付債券0 0 長期應收款 長期應付款0 0 長期股權投資 專項應付款0 0 投資性房地產0 0 預計負債0 0 固定資產原價66,034 64,736 延所得稅負債0 0 減：累計折舊20,567 16,204 其他非流動負債0 0 固定資產凈值45,467 48,532 其中：特準儲備基金0 0 減：固定資產減值準備0 0 非流動負債合計10,398 13,824 固定資產凈額45,467 48,532 負 債 合 計34,704 39,549 在建工程638 2 所有者權益（或股東權益）：工程物資0 0 實收資本（股本）15,724 15,724 固定資產清理0 0 資本公積1,909 1,909 無形資產0 0 盈余公積2,932 2,158 開發(fā)支出0 0 其中：法定公積金2,932 2,158 商譽0 0 未分配利潤7,782 3,867 長期待攤費用0 0 所有者權益合計28,347 23,658 遞延所得稅資產165 64 其他非流動資產0 0 其中：特準儲備物資0 0 非流動資產合計46,270 48,597 資 產 總 計63,052 63,207 負債和所有者權益總計63,052 63,207 （三）、資產負債表的內容1、 資 產流動資產流動資產是指可以在1年內或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產。在1年內能夠變現(xiàn)，是指一般而言，現(xiàn)實生活中可能經常會出現(xiàn)一些非正常情況。列在流動資產下的項目主要有：（1）貨幣資金反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等統(tǒng)稱貨幣資金。（2）短期投資（交易性金融資產）企業(yè)在證券市場上購買股票、債券、基金等，但持有時間不準備超過1年的投資，也是流動資產。（3）應收票據(jù)指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，概括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（4）應收賬款即企業(yè)因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項。在正常情況下，這種賬款在1年內應該能夠收回，所以也是流動資產。（5）預付款：即企業(yè)預付給供應單位的貨款。（6）其他應收款指企業(yè)其他各種應收及暫付款項，如應收保證金和代墊款項等。（7）存貨存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產品、產成品、庫存商品等。一般來說，這些商品在1年內企業(yè)要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動資產。長期投資會計上通常是以1年為單位，1年以內的就叫短期，1年以上的就叫長期，這是會計上的一個基本劃分。如企業(yè)所持有的股票或債券準備超過1年，或者長期持有，這個投資就是長期股權（債權）投資。固定資產在固定資產當中，新報表項目直接列示固定資產凈值=固定資產原價-累計折舊-固定資產減值準備。、在建工程企業(yè)搞基本建設工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經開工了，已經投入了資金，這叫在建工程。無形資產沒有實物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經濟利益的資產，例如商標權、專利權、土地使用權、非專利技術、商譽等。其他資產在報表中，其他資產是比較容易出問題的地方。除了前邊那些資產以外，剩下的都叫其他資產。目前我國指的其他資產，一個是攤銷期限超過1年的費用，叫長期待攤費用；另一個是其他長期資產，一般包括國家批準儲備的特種物資、銀行凍結存款以及臨時設施和涉及訴訟中的財產等。把資產分成這樣幾類的意義是什么？就是讓讀者一看到流動資產就知道1年內它能夠變成錢；看到長期投資就知道回收期要超過1年；看到固定資產就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機器設備；看到無形資產就是知道是專利等等。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。如果企業(yè)需要錢，需要把資產變成錢，上邊比較容易實現(xiàn)，例如流動資產很容易變成錢，但是要想把其他資產、無形資產變成錢則比較困難。因此，讀表時會發(fā)現(xiàn)，下邊資產占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。2、負債流動負債流動負債的償還期肯定是在1年以內，1年以內的流動負債有如下項目：（1）短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。（2）應付賬款和應付票據(jù)應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。有應付賬款和應付票據(jù)。（3）預收賬款企業(yè)預收客戶的錢而沒有給商品，叫預收賬款。（4）應付工資及應付福利費應付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬）。應付福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（5）應交稅費企業(yè)在一定時期內取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅費。長期負債（1）長期借款企業(yè)借款的償還期超過1年，叫長期借款。（2）應付債券企業(yè)根據(jù)國家的規(guī)定，向社會發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應付債券。其實這相當于企業(yè)向社會各界借錢，對公司來講它形成的是一種債務。對于債券的發(fā)放，國家有嚴格的制度規(guī)定，必須切實遵守相應的法律。（3）長期應付款現(xiàn)在的業(yè)務當中，分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺設備，但沒有馬上給錢，其償還期超過1年，這樣的應付款叫長期應付款。3、所有者權益（1）投資者投入投資者投入包括兩部分：第一部分叫實收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是資本公積。（2）留存收益包括盈余公積和未分配利潤。實收資本和資本公積表明企業(yè)原來注入了多少，而盈余公積和未分配利潤，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。二 閱讀資產負債表的基本方法與技巧（一）、總額觀察有的人拿到資產負債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除這種困惑呢？面對資產負債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。不管資產負債表的項目有多少，其大項目只有三個：資產、負債、所有者權益，而這三個數(shù)字之間內在的數(shù)量關系就是資產=負債+所有者權益。資產是企業(yè)資源變化的一個結果，引起這種結果變化的根本原因主要有兩方面：一是負債的變化；二是所有者權益的變化。既然資產等于負債加所有者權益，那么資產的增減變化量應該等于負債的增減變化量加所有者權益的增減變化量，即：資產的增減變化量=負債的增減變化量+所有者權益的增減變化量資產增加在具體考察資產、負債、所有者權益之間的依存關系時，當一個企業(yè)在某一特定時點的資產總額增加，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權益在增加。例如從銀行借款或增加注資。資產減少當一個企業(yè)資產在減少時，伴隨的原因可能是負債在減少，也可能是所有者權益在減少。例如償還銀行貸款或減少注資。其實，在現(xiàn)實中真實的情況要復雜得多。當資產增加時，可能負債在增加，而所有者權益在減少。研究這三個數(shù)字的關系，就可以基本上把握企業(yè)在某個經營時段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個企業(yè)財務發(fā)展變化的基本方向?？傤~觀察的目的就是要把握一個企業(yè)財務狀況發(fā)展的方向是什么。既然知道資產總量減少只是個結果，而引起這種結果的原因就是負債的變化和股東所有權的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負債在減少，那么負債到底是因為什么原因減少？既然是所有者權益在增加，那么所有者權益是因為什么原因增加？根據(jù)報表中關于資產的增減變化，就可以進一步探究這種變化的原因下面我們以A公司資產負債表為例，從總額觀察中可以發(fā)現(xiàn)： A公司資產總額從2011年末63207萬元減少到2012年末的63052萬元，減少155萬元，降幅為0.24%；其負債總額由2011年末39549萬元減少到2012年末的34704萬元，減少4845萬元，減幅為12.25%，其中短期負債比上年減少1419萬元，長期負債減少了3426萬元。該公司所有者權益增加了4689萬元，增幅為19.8%，增幅較大，需重點關注，并分析原因。（二）、具體項目瀏覽要探究具體變化的原因，就要對報表作具體的瀏覽。具體項目瀏覽，即拿著報表從上往下看，左右對比看。從上往下是一個項目一個項目的觀察，而左右對比就要看一看哪個數(shù)字發(fā)生的變化最大；哪個數(shù)字發(fā)生變化的速度最快，哪個就是主要原因。具體項目瀏覽的特點是有的放矢。下面我們以A公司資產負債表為例，觀察三大項目下主要項目:1、資產類(1)、流動資產中，年末流動資產為16782萬元，比年初增加2171萬元，增幅15%，說明A公司短期流動性比上年增強。其中：應收賬款及其他應收款項凈額為304萬元，比年初降低近60%；同時應收票據(jù)比年初增加2457萬元，增加近1.3倍，結合貨幣資金比年初降低1066萬元，降幅為59%分析，說明A公司回款主要采用了銀行票據(jù)，應進一步考慮回款結構對資金成本和效益真實性的影響，了解其是否正常。公司大量資金被他人實質占用，無疑會影響到該公司資金周轉和資金使用效率。存貨項目比年初增加2322萬元，增幅達27%，其中庫存商品占用增加42%。需要計算存貨周轉速度并結合期末存貨質量、資金占用成本做進一步分析。通過查閱該公司近3年存貨占用情況，平均存貨占用額為8264萬元，平均存貨周轉天數(shù)為52天，按銀行一年期借款利率6%，平均年存貨占用資金成本為71萬元。(2)、非流動資產中，年末比年初減少2327萬元，其中：固定資產凈額比年初減少3064萬元；在建工程總額比年初增加636萬元，應進一步結合相關附表及會計報表附注了解當期計提折舊金額和在建項目投資情況、完工進度等。2、負債類 (1)、流動負債中，年末流動負債比年初減少1419萬元，減幅達5.5%；其中：短期借款增加350萬元，應付票據(jù)減少1600萬元，應付賬款增加725萬元，應付交稅金減少了1067萬元。該公司本期隨著票據(jù)融資的到期和稅金的上交，償還流動負債數(shù)額大，只能依靠增加短期借款和使用商業(yè)信用彌補周轉資金的需要，企業(yè)短期財務風險有所降低。(2)、非流動性負債中，長期借款比年初減少了3426萬元，表明企業(yè)項目借款逐步到期，資金壓力增大。3、所有者權益類它的主要情況是:盈余公積和未分配利潤各比年初增加774萬元和3916萬元，表明公司當年實現(xiàn)盈利。要結合當年利潤表分析其盈利結構和能力；同時結合下年報表分析其股利分配政策對資金流影響。（三）、 借助相關財務比率分析財務狀況看財務報表時，首先要摸清財務狀況的基本方向，然后借助一些財務指標的“化驗”來對企業(yè)財務“機體”做一個基本的檢查，也就是借助相關財務比率對企業(yè)財務狀況進行深入分析和評價。常用的財務比率有資產負債率、流動比率、速動比率。1、資產負債率資產負債率，是指負債總額與資產總額的比率。資產負債率=負債總額資產總額100%這個指標表明企業(yè)資產中有多少是債務，同時也可以用來檢查企業(yè)的財務狀況是否穩(wěn)定。如果一個企業(yè)的資產負債率適度，這個企業(yè)在財務上是安全的；如果一個企業(yè)的負債率比較高，那么這樣的企業(yè)財務結構就很不穩(wěn)定，就存在償還風險。由于站的角度不同，對這個指標的理解也不盡相同。不同的國家，資產負債率也有不同的標準。如中國人傳統(tǒng)上認為，理想化的資產負債率在40%左右。歐美國家認為理想化的資產負債率是60%左右。東南亞認為可以達到80%。其實，不同的人應該有不同的標準。企業(yè)的經營者對資產負債率強調的是負債要適度，因為負債率太高，風險就很大；負債率低，又顯得太保守。債權人強調資產負債率要低，債權人總希望把錢借給那些負債率比較低的企業(yè)，因為如果某一個企業(yè)負債率比較低，錢收回的可能性就會大一些。投資人通常不會輕易的表態(tài)，通過計算，如果投資收益率大于借款利息率，那么投資人就不怕負債率高，因為負債率越高賺錢就越多。在不同的經濟發(fā)展階段，負債率的水平是不一樣的。在經濟比較景氣的情況下投資的機會比較多，用錢的地方也比較多，理想的負債率就高一些；經濟不景氣，投資賺錢的機會比較少，在這種情況下理想的資產負債率就要低一些。2、流動比率流動比率是指企業(yè)的流動資產與企業(yè)的流動負債之比。流動比率=企業(yè)的流動資產企業(yè)的流動負債從財務上來講，這個比值的理想值是2，即流動資產與流動負債應該保持21的關系。如果一個企業(yè)的流動比率大于2，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較強；如果一個企業(yè)的流動比率小于2，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較弱。但不同類型的企業(yè)這個比率會有差異，同時還收其他因素影響，比如流動資產中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無法收回的應收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于2，也不能證明企業(yè)的償債能力強。3、速動比率速動比率，是指速動資產總額除以流動負債總額。速動比率=速動資產總額流動負債總額=（流動資產-存貨）流動負債總額從理論上來講，速動資產是可以迅速地轉換成現(xiàn)金的資產。財政部有一個硬性的規(guī)定：可以迅速轉換成現(xiàn)金的資產就是速動資產，它等于流動資產減去存貨。在工商企業(yè)中，存貨在整個流動資產中一般要占到50%左右。所以如果說流動比率是2，那么速動比率應該就是1。一般來說，速動比例的理想值是1。如果一個企業(yè)的速動比率大于1，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較強；如果企業(yè)的速動比率小于1，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較弱。當一個企業(yè)資產負債率偏高時，財務結構可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財務結構是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強弱，所以要計算流動比率和速動比率。借著這兩個指標，就可以檢查企業(yè)的財務狀況是否穩(wěn)定。要看資產的運行質量，還要采用其他一些指標作補充。例如：總資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、資產報酬率等。下面我們以A公司資產負債表為例，計算有關指標，分析其財務結構。A公司2011年年末資產負債率為55.04%，同時流動資產占總資資產的23%，流動比率為0.69,低于正常值1，速動比例為0.25，營運資金為-7524萬元（營運資金是指某時點內企業(yè)的流動資產與流動負債的差額）。 表明A公司負債過大，且短期借款用于了長期項目投資，財務結構不穩(wěn)定，存在短期經營風險。A公司2011年總資產周轉率為1.18次（平均資產總額是指企業(yè)資產總額年初數(shù)與年末數(shù)的平均值），流動資產周轉率為4.76次，分別比上年提高0.2次和0.5次；存貨周轉率為6.15次，比上年降低1.86次；資產現(xiàn)金回收率為9.38%，比上年升高4.61%。表明公司資產質量有所好轉，但每元資產運作一年，產生的現(xiàn)金流量只有0.0938元，資產變現(xiàn)能力低，影響了資產質量，這與前面A公司經營過程中銀行票據(jù)收取率高有關。（四）、資產質量分析-從報表數(shù)據(jù)看企業(yè)真實情況 要從報表數(shù)據(jù)看企業(yè)資產的真實情況，必須要進一步關注資產的質量，進行資產質量分析。資產質量指資產的變現(xiàn)能力、能被企業(yè)在未來進一步利用或與其他資產組合利用給企業(yè)未來帶來利益的能力。 資產質量特征有：盈利性、變現(xiàn)性、周轉性。資產質量分析是通過對資產負債表的資產進行分析，了解企業(yè)資產質量狀況，分析是否存在變現(xiàn)能力受限，如呆滯資產、壞賬、抵押、擔保等情況，確定各項資產的實際獲利能力和變現(xiàn)能力。以資產的賬面價值與其變現(xiàn)價值或被進一步利用的潛在價值(可以用資產的可變現(xiàn)凈值或公允價值來計量)之間的差異來對資產進行較為準確的衡量。.關注資產的質量的主要項目（1）貨幣資金貨幣資金要關注是否大量持有和長期閑置資金。雖然貨幣資金是與賬面值等金額變現(xiàn)的流動性最強的資產，但大量持有而不用于周轉和保值增值，若出現(xiàn)通貨膨脹，其購買力也會下降而貶值，并且會降低資產的收益率。（2）短期投資（交易性金融資產）短期投資的成本和市價也有差距，而且這種差距也比較明顯。（3）應收賬款和其他應收款收回的比率資產負債表中的應收賬款和其他應收款雖然在報表上一是一、二是二照樣反映，但現(xiàn)實生活中常常遭遇的就是公司的應收款項長期無法收回。這不但增加了資金占用成本和管理成本（對賬、分析、清理等）并可能造成壞賬損失。（4）存貨存貨的市價是多少？存貨的狀況如何？其數(shù)字可靠嗎？這些問題也是值得關注的。存貨所反映的價值是歷史成本，而存貨的市價是會變動的。在有些企業(yè)的資產負債表中存貨含有大量的水分，如存貨貶值或存貨賬實不符等。部分長期積壓存貨，以及因所生產的產品價格大幅度降低耗用的材料等。此部分存貨需要根據(jù)其未來變現(xiàn)能力提取存貨跌價準備，形成預計損失。此部分存貨需要根據(jù)其未來變現(xiàn)能力提取存貨跌價準備，形成預計損失。為了保證報表的數(shù)字